時間：2023-03-30 10:35:23
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇新會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
二、新會計準則的實施對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的具體影響
第一，通過實施新的會計準則，從而可以提高會計人員的整體素質(zhì)。現(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會計人員學歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓練，還沒有弄明白會計科目、賬本以及會計報表之間的聯(lián)系，從而會對會計基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)較低，在實際工作中就會出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會計人員在實際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會計監(jiān)督的職權(quán)，在實際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀的行為。除此之外，還有一部分會計人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學習新的知識，不重視國家新出臺的各項法律法規(guī)，這就會對會計人員的業(yè)務(wù)水平以及會計工作產(chǎn)生嚴重的影響。通過實施新的會計準則，這就開始對企業(yè)會計從業(yè)人員提出了更高的要求。對于財務(wù)人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會計準則環(huán)境下滿足企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過實施新的會計準則從而可以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。一方面，新的會計準則與社會、經(jīng)濟以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過頒布以及實施新的會計準則，這就使得會計憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，不斷規(guī)范會計憑證的填制。在實際工作中，仍然有一部分會計人員對會計憑證不認真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進行財務(wù)處理的工作。通過實施新的會計準則，從而可以不斷規(guī)范會計憑證的填制，會計從業(yè)人員要按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會計準則的科學性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會計核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會計科目的設(shè)置。會計科目主要是指按照經(jīng)濟內(nèi)容對各個會計要素的具體內(nèi)容進行合理的劃分，會計科目主要是以客觀存在的會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過程中藥按照核算以及管理的需要來進行。在新的會計準則中，要對投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來進行增加，通過設(shè)置相關(guān)的會計科目，從而可以將新的會計準則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個單位在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的時候要按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置會計賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過實施新的會計準則，從而可以不斷完善會計制度。會計制度就是指在不斷的實踐過程中，要按照自身的特點來滿足會計目標的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時還要不斷規(guī)范會計程序以及方法標準。通過制定以及實施新的會計制度，從而可以促使會計制度的不斷完善。
公允價值是指資產(chǎn)方與負債方這兩方自愿地根據(jù)交易過程中所發(fā)生的資產(chǎn)來往來進行債務(wù)清償?shù)目偨痤~，從本質(zhì)上來看，公允價值是市場對資產(chǎn)方和負債方這兩方所產(chǎn)生的負債價值或者資產(chǎn)價值的肯定。新會計準則規(guī)定可以采用公允價值來進行會計核算，可以反映企業(yè)還債能力、經(jīng)營能力和承擔風險能力的準確性，根據(jù)公允價值得出的信息，是經(jīng)濟決策主體的重要參考，增強了會計信息的全面性。
（二）規(guī)定資產(chǎn)增值不允許轉(zhuǎn)回
新會計準則中對資產(chǎn)減值做出了如下規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，就不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定的出臺，將對會計質(zhì)量的提高做出巨大貢獻，有效減少公司任意對資產(chǎn)減值損失進行確認，再為了規(guī)避風險，將之前確認的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的行為。新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，迫使上市公司謹慎處理資產(chǎn)減值確認問題，在很大程度上提高了會計信息決策的相關(guān)性，有效遏止了上市公司利用資產(chǎn)減值損失來操縱市場的行為，提高了會計信息跟市場定價的相關(guān)性。
（三）債務(wù)重組發(fā)生變化
新會計準則與舊會計準則相比，對于債務(wù)重組的規(guī)定，新會計準則將債務(wù)重組的益損均計入到當期損益，利用公允價值來計算用于償債的資產(chǎn)。新會計準則在債務(wù)的核算和計量中，引入公允價值，提高了債權(quán)人在進行債務(wù)重組中的會計信息的相關(guān)性。除此之外，新會計準則對債務(wù)重組利得規(guī)定的變化，對債務(wù)重組的信息披露提出了更高的要求，提高了新會計準則的會計信息的決策相關(guān)性。
二、對提高會計信息相關(guān)性的建議與對策
（一）嚴格采取財務(wù)報告的形式
新會計準則的核心在于采取了財務(wù)報告的形式，因此，為提升會計信息的相關(guān)性，就要采取財務(wù)報告的形式，提升會計質(zhì)量信息，建立健全公司內(nèi)部控制體系，起到實施新會計準則的帶頭作用，在思想認識和行動上對新會計準則有高度的重視。
（二）做好新會計準則的理論宣傳
在新會計準則的普及與實施的過程中，相關(guān)部門應(yīng)該做好新會計準則的理論宣傳，為新會計準則的執(zhí)行者提供規(guī)范詳細的指導，促進企業(yè)和投資者在具體準則的執(zhí)行過程中，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準確把握新會計準則。除此之外，相關(guān)監(jiān)管部門必須加強監(jiān)管力度，做到有法可依、有法必依，推動我國經(jīng)濟社會的良性發(fā)展。
（三）完善信息披露機制，加強監(jiān)管力度
在資本市場中，信息披露機制的完善與否對資本市場有效性來說至關(guān)重要，同時，會計信息的相關(guān)性與質(zhì)量又與資本市場的有效性脫不開關(guān)系。因此，為了提高會計信息的相關(guān)性與質(zhì)量，應(yīng)該建立并完善披露信息機制，制定完善的規(guī)范標準與審核制度，建立起外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管雙管齊下的監(jiān)管體系，加強監(jiān)管力度，提高會計信息的有效性。
（四）進一步完善新會計準則制定原則的協(xié)調(diào)關(guān)系
會計信息的主要質(zhì)量特征為可靠性與相關(guān)性。新會計準則同時保留了這兩個特征。會計信息的可靠性和相關(guān)性是既統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系，要想提高會計信息的相關(guān)性，就必須進一步完善這兩個特征之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，引入公允價值的計量方法，加大對相關(guān)性的重視程度，強調(diào)會計信息對投資者決策的價值相關(guān)性作用，放緩對會計實務(wù)的規(guī)范力度，讓會計信息的可靠性和相關(guān)性能夠均衡發(fā)展，從而達到提高會計信息相關(guān)性的作用。
（1）作為歷史成本來說，主要的任務(wù)就是記錄過去的某些時間里財務(wù)成本狀況，但是隨著物價的不穩(wěn)定性改變，固定資產(chǎn)的準確值由歷史成本來計量，卻少了更多的可靠性。對于會計信息的呈現(xiàn)也就很難出現(xiàn)真實，與此同時，也就無法知曉企業(yè)的實際經(jīng)濟情況。
（2）工作人員很難做到對于歷史成本及時的記錄在案，隨時記得更新，因為歷史記錄的信息量遠比我們想象的要多的多，不僅繁瑣而且甚是復雜，最主要的是更新的過程很麻煩，因此，想要及時的體現(xiàn)企業(yè)的固定資產(chǎn)變更內(nèi)容，是難上加難的。
（3）由于以上的因素均顯示歷史成本在報表中的體現(xiàn)很難與實際的財務(wù)狀況相同，因此，我們所看到的財務(wù)報表上所顯示的盈利及虧損現(xiàn)象也是不夠準確的，也因此，對于會計信息的判斷就失去了合理性。準確性受到的影響必然會使目標結(jié)果難以準確。
二、財務(wù)會計的局限性會影響會計信息質(zhì)量問題
1.及時性問題
我們都知道的是，在財務(wù)人員工作的過程中，要有一定的時間觀念，就是我們所說的時效性，一般財務(wù)工作者會在月初及月末時特別的忙碌，因為所有的報表要在規(guī)定的時間內(nèi)上報，否則將會出現(xiàn)很多麻煩。歷史成本作為一個十分主要的用處存在財務(wù)會計中，但是由于歷史成本本身具有一定的局限性，因此會計信息的質(zhì)量問題就叫人堪憂。本身作為歷史成本來說，它的作用無非是記錄以前的資金應(yīng)用情況及財務(wù)信息狀況。但由于其與現(xiàn)在的的財務(wù)信息存在著很大的時間局限，隨之外界環(huán)境的改變，貨幣值得漲幅，都使歷史成本失去了作為查詢過去財務(wù)狀況的依據(jù)，那么財務(wù)的實際狀況，將由資產(chǎn)及負債的實現(xiàn)或償還來體現(xiàn)。簡而言之，作為管理者，很難從歷史成本中得到真正的會計信息。
2.從業(yè)人員要具備良好的道德觀念
作為一個工作部門來說，財務(wù)部門將在企業(yè)中占領(lǐng)著重要的核心地位，影響著一個公司運營資金的收入、支出、利潤統(tǒng)計等重要工作，首先，應(yīng)該明確每個財務(wù)人員的各項職責，做到責任落實到個人，對于公司的發(fā)展有很大的影響。其次，應(yīng)該重注財務(wù)人員的自身修養(yǎng)及素質(zhì)，提升整體工作效率，嚴格自律，不要利用職務(wù)之便違規(guī)操作。當今的市場競爭十分激烈，無論是企業(yè)的發(fā)展，還是員工的自身發(fā)展，首先都應(yīng)該嚴格的遵紀守法，時刻清醒的認識職業(yè)道德的約束。財務(wù)部門所記錄的經(jīng)濟狀況將直接呈現(xiàn)一個企業(yè)的運營實際情況。如果從業(yè)人員在登記的過程中沒有錄入準確的信息，那么管理人員將很難對于企業(yè)發(fā)展的真實狀況做到心中有數(shù)，一些不正確的決策也會產(chǎn)生，給企業(yè)帶來重大的災(zāi)難。隨著社會的不斷發(fā)展，一些利益誘惑會使很多從業(yè)人員掉入其中，無法自拔，職業(yè)道德操守也拋之腦后。因為每個人的家庭背景，每個人的文化程度有很大的差別，所以企業(yè)應(yīng)該注重對于員工道德與修養(yǎng)的培養(yǎng)，加強專業(yè)知識的教育，委員工程創(chuàng)造一個很好的工作氛圍，就會大大的減少員工職業(yè)道德的丟失。只有了解到企業(yè)真實的財務(wù)狀況，管理者才能更好地經(jīng)營公司，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。
盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價值最大化目標，在會計準則允許的范圍內(nèi)，主要通過會計政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國會計準則都允許企業(yè)有選擇不同會計政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會計準則的彈性。企業(yè)通常都會選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策。在會計準則允許的范圍內(nèi)進行的盈余管理，是實施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志。恰當?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當局管理水平的體現(xiàn)。
一、盈余管理產(chǎn)生的原因
（一）管理當局追求自身利益的最大化
盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤保持平穩(wěn)增長態(tài)勢或者管理當局所期望的態(tài)勢，以獲得自身利益的最大化。
（二）企業(yè)避稅的考慮
在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的國家，進行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個人業(yè)主為了避稅需要，也會在既定的會計準則及有關(guān)的法規(guī)下，選擇對自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。
（三）債務(wù)合同的約束
企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè)，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業(yè)借款則是為了擴大經(jīng)營，投入有風險的生產(chǎn)經(jīng)營項目。兩者目標不一致，為了保護自身的利益不受到損害，債權(quán)人在簽訂借款合同時，往往規(guī)定了許多限制條件。企業(yè)違約往往要付出很大的代價，所以當企業(yè)覺察到其會計報表數(shù)字已經(jīng)違反或接近違反規(guī)定條件時，便會對盈余數(shù)字進行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。由這一動機激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當局和股東，潛在受害者則是債權(quán)人。
二、企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式
（一）調(diào)整會計政策
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。這就為企業(yè)管理當局進行盈余管理提供了可操作的條件，他們會根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的調(diào)整，例如變更存貨計價方法等。選擇不同的存貨計價方法，直接關(guān)系到期末存貨發(fā)出成本的大小，從而影響到企業(yè)當期損益。
（二）操縱收入確認的范圍和時間
《企業(yè)會計準則——收入》中對各種常見收入的確認都進行了規(guī)定，但這些規(guī)定都是概括性的，并且各種收入的確認只給出了原則性的規(guī)定，在具體操作中還需要會計人員利用職業(yè)判斷。管理人員可以利用準則存在的彈性，操縱收入的確認以影響各期利潤，達到盈余管理的目的。
（三）濫用重要性原則和謹慎性原則
重要性原則是指如果會計事項或金額不重要，不會對信息使用者產(chǎn)生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個原則，企業(yè)管理人員通常借口個別事項不重要故意錯記或漏記，進行盈余管理以調(diào)節(jié)盈余，從而影響對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實記錄。謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會計核算中應(yīng)當考慮到企業(yè)的風險，對可能發(fā)生的損失和費用，做出合理的預計，盡量降低經(jīng)營風險，而對可能取得的收益，則不予預計或入賬，以求謹慎。這兩項原則的運用明顯需要會計人員的職業(yè)判斷，因此結(jié)果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業(yè)管理人員進行盈余管理的可能性。
（四）利用關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方之間由于存在某種形式的利益關(guān)系，往往以不公平的價格進行交易。雖然關(guān)聯(lián)交易與會計報表中的盈余管理不存在必然聯(lián)系，但如果關(guān)聯(lián)方進行的是不正當關(guān)聯(lián)交易，則會對交易雙方產(chǎn)生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。
三、新會計準則下盈余管理的手段
（一）公允價值計量存在較大的利潤操縱空間
公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。在基本準則當中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價值的引入，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。按照公允價值法，對資產(chǎn)的評估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會存在較大的利潤操縱空間。
（二）新債務(wù)重組或者非貨幣易準則可能使公司盈余管理成本降低
新準則中的債務(wù)重組交易將以公允價值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當期損益。
（三）《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》準則降低了對當期利潤的沖擊
新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷，和以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當期利潤的沖擊。雖然新準則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但是，在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操縱業(yè)績，進行盈余管理的目的。
（四）《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》準則給公司進行盈余管理擴大了空間
新準則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。據(jù)此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提，從而達到操縱利潤的目的。
四、新會計準則對盈余管理的限制
（一）存貨對盈余管理的限制
新會計準則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，所有企業(yè)的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。（二）資產(chǎn)減值準備對盈余管理的限制
新會計準則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準備的主觀隨意性。
（三）合并報表對盈余管理的限制
新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。新準則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理。
（四）謹慎采用公允價值
對每一項會計要素，基本準則都無例外地強調(diào)只有在能夠可靠計量時才能確認；雖然會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，但基本準則強調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當采用歷史成本”，只有在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足兩個條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。可見在投資性房地產(chǎn)準則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。
五、規(guī)范盈余管理的若干建議
（一）正面效應(yīng)
1、適度的盈余管理是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志，是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對有關(guān)利益主體的尊重。如何把握這個“度”，要看措施運用得當與否。如果盈余管理的措施運用得當，會給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。
2、適度的盈余管理可以維護合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，簽訂契約時要花費訂約成本，由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。
3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。相對于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關(guān)于公司未來盈利能力的內(nèi)部認知，而這些內(nèi)部信息往往相當復雜并具有專業(yè)性。盈余管理可以通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原來不易傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風險。管理者可以通過實施盈余管理在必要時采用利潤平滑手段向與企業(yè)有關(guān)的其他人士傳遞穩(wěn)定的信息，增強外界對企業(yè)的認知，從而保證企業(yè)資金和原材料的供應(yīng)以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業(yè)的政治成本。管理者通常設(shè)法降低報告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關(guān)注而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營，或被施加額外管制。
4、適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)合理、合法避稅，進行稅收籌劃，既減輕企業(yè)的稅收負擔，又符合稅法所蘊含的政策導向。適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。我國公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內(nèi)，對推動我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進程都是有益的。
（二）負面效應(yīng)
盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區(qū)分就在一個“度”上。如果盈余管理運用不當，或者沒有把握“度”，不僅不會促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)，還會使企業(yè)的經(jīng)營困境進一步惡化，對管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時間內(nèi)，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實際的盈余數(shù)量，但會改變企業(yè)的實際盈余在不同會計期間的反映與分布。所以，管理者在實施盈余管理時，如果不追求長期目標，只顧短期利益，不采取切實措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與提高經(jīng)營業(yè)績，最終將導致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對企業(yè)的長遠發(fā)展及市場形象造成損害。因此，在堅決杜絕盈余造假的同時，應(yīng)加強對盈余管理行為的規(guī)范，正確加以引導，使盈余管理作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的發(fā)展真正起到正面作用。在我國目前審計、法律體系和資本市場不夠完善，投資者和其他信息使用者素質(zhì)還有待提高的情況下，犧牲一定的相關(guān)性，增強盈余信息的可靠性，會更加符合外部信息使用者的需要。特別是應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、報表的信息披露程度等易產(chǎn)生不當盈余管理的行為進行管理。盡管盈余管理運用不當會造成負面影響，但只能將其限制在一定范圍內(nèi)，加以規(guī)范和引導，是可以防止盈余造假的。
參考文獻：
1、伍李明.新企業(yè)會計準則的主要變化及對企業(yè)的影響(一)[J].2006(5).
2物聯(lián)網(wǎng)下完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制
2.1把握核心技術(shù)與知識物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)始終為一類新型技術(shù)手段，其有關(guān)知識并沒有被更多的人了解認識，特別是企業(yè)內(nèi)部管控應(yīng)用更加如此。為令企業(yè)信息系統(tǒng)下內(nèi)部管控更為有效完善，強化對工作人員的教育培訓尤為重要。具體涵蓋信息技術(shù)相關(guān)知識、物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)特征、會計內(nèi)部管控體制等。尤其應(yīng)強化員工物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識的培養(yǎng)激發(fā)。
2.2安全有效實施擴充企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，令人們主動接受，這勢必對提升企業(yè)整體效益水平、增強管理績效與優(yōu)化管理體制發(fā)揮無可估量的優(yōu)勢作用，甚至還會對整體社會的不斷進步發(fā)揮應(yīng)有作用。然而一類新技術(shù)項目的開展勢必包含較多不完善的環(huán)節(jié)，物聯(lián)網(wǎng)也不例外?；谖锫?lián)網(wǎng)為圍繞互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的一類創(chuàng)新應(yīng)用，同虛擬網(wǎng)絡(luò)無法全面割裂，網(wǎng)絡(luò)自身安全可靠性以及會計信息系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)安全性，均會對物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全水平形成明顯影響。因而，為提升整體安全實施水平，應(yīng)增強網(wǎng)絡(luò)以及會計信息體系危機防范功能。首先應(yīng)采用更加安全可靠的新型技術(shù)手段，提高同外網(wǎng)互聯(lián)的安全度。另外，應(yīng)提升會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控力度，做好制度建設(shè)，確保企業(yè)財務(wù)機密以及員工隱私信息完整安全。例如，為確保信息系統(tǒng)可靠安全，在對員工劃分權(quán)限上，應(yīng)力求做到全面細化，預防隨意授權(quán)。針對物聯(lián)網(wǎng)軟硬件技術(shù)保障與相關(guān)服務(wù)應(yīng)力求全面到位，盡可能實現(xiàn)關(guān)鍵崗位及其技術(shù)分配至專人負責的科學模式。
2.3層級推進，鞏固根基物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)技術(shù)在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控中的實踐應(yīng)用，不論是在制度上或是應(yīng)用上可參考的模板較少，應(yīng)逐步摸索，層級推進，方能令內(nèi)部管控體制更為健全完善，信息化系統(tǒng)更為可靠安全。為優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)用整體效果，在各個環(huán)節(jié)上均應(yīng)詳細考量。例如，成本經(jīng)費環(huán)節(jié)，物聯(lián)網(wǎng)需要如何實現(xiàn)全過程動態(tài)跟蹤以及實時反饋，方能保障投入成本經(jīng)費更加合理；建造項目工程過程中，怎樣通過物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)技術(shù)確保應(yīng)用經(jīng)費的安全性、施工進度與各類物資合理應(yīng)用狀況；在固定資產(chǎn)實踐管理中，怎樣令采購環(huán)節(jié)、實踐應(yīng)用以及設(shè)備報廢折舊等均契合法律規(guī)定。該類細節(jié)的考量分析可確保項目工程鞏固根基，內(nèi)部管控按部就班開展，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取更大的發(fā)展。
2.4打破傳統(tǒng)規(guī)則，注重空間基礎(chǔ)當前，較多有關(guān)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控的建議以及操作規(guī)則同物聯(lián)網(wǎng)并不適用。例如，員工知識儲備量較為有限，傳感器裝置以及電子標簽技術(shù)手段的應(yīng)用雖在日常生活中較為普遍，然而企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)控管理應(yīng)用該類重要技術(shù)還處在探索時期。因而，只有不斷創(chuàng)新、打破傳統(tǒng)，合理規(guī)劃方能達到更好的效果。有關(guān)人員要突破思維定勢，打破常規(guī)，令物聯(lián)網(wǎng)下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制更具特點，提升管理有效性。物聯(lián)網(wǎng)就好比智慧企業(yè)，因此要求會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理應(yīng)體現(xiàn)更高的智能化，夯實物理基礎(chǔ)建設(shè)，確保物聯(lián)網(wǎng)充分發(fā)揮優(yōu)勢價值。獲取信息需要借助傳感器實現(xiàn)，因此在其布置過程中應(yīng)做好精準的空間定位，各類信息均呈現(xiàn)出動態(tài)性，因而有關(guān)物理位置信息構(gòu)成了更為復雜的神經(jīng)系統(tǒng)，令信息獲取更為可靠真實且快速，體現(xiàn)了明顯的針對性，可令信息系統(tǒng)內(nèi)部管控更加靈活高效。
二、防范醫(yī)院會計信息失真的主要措施分析
（一）完善醫(yī)院自身的治理結(jié)構(gòu)
醫(yī)院在發(fā)展的過程中，應(yīng)當注重自身的治理結(jié)構(gòu)的完善，建立起科學的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，真正的做到權(quán)責分明，這樣才能夠為醫(yī)院會計工作的開展營造良好的環(huán)境，促進醫(yī)院各項工作的順利開展。當然，要適當?shù)膶︶t(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)開展調(diào)整，適當?shù)姆稚⒇攧?wù)管理權(quán)利，這樣才可以更加有效的促進財會人員之間的相互約束，最大限度的減少可能出現(xiàn)的舞弊行為。此外，還要健全醫(yī)院自身的考核制度，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的實際情況制定出和醫(yī)院經(jīng)營情況相吻合的財務(wù)指標，不給醫(yī)院的發(fā)展添加過重的負擔。只有這樣，才能夠更好的促進醫(yī)院財務(wù)工作的健康有序發(fā)展，確保會計信息能夠真實有效，為醫(yī)院自身的發(fā)展奠定比較好的基礎(chǔ)。
（二）提升財會人員自身的道德修養(yǎng)
要想從根本上減少會計信息失真的問題，關(guān)鍵在于提升醫(yī)院管理者和會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。高素質(zhì)的財會管理人員是醫(yī)院健康發(fā)展的必然要求。提升醫(yī)院會計人員道德素養(yǎng)的途徑多種多樣，歸納起來，比較常用的方法有：
（1）要在醫(yī)院內(nèi)部開展誠信教育，讓財務(wù)人員認識到誠信的重要性與不誠信的危害性，讓醫(yī)院的會計人員了解到不做假賬不僅僅是道德問題，同時也是法律問題。醫(yī)院的會計人員要嚴格的遵守《會計法》的相關(guān)規(guī)定，愛崗敬業(yè)、遵紀守法，另外還要引導會計人員在工作的過程中樹立起正確的價值觀和人生觀，遵守會計職業(yè)道德，以會計職業(yè)發(fā)展的要求來要求自己。
（2）要對醫(yī)院的會計人員實施必要的繼續(xù)教育，讓他們能夠緊隨時展的步伐。在工作中，為了保證會計人員能夠跟上時展的步伐，能夠更加清楚的了解目前最新的會計準則，對會計人員開展必要的繼續(xù)教育很有必要。會計崗位和別的崗位有著比較大的區(qū)別，會計準則不斷的在進行更新，如果會計人員不進行學習，很有可能就會造成工作中的失誤。醫(yī)院應(yīng)當經(jīng)常性的組織財會人員開展各類培訓，引導他們加強繼續(xù)教育，這樣才可以更好的提升會計人員的綜合素質(zhì)，為醫(yī)院的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
（3）要提升會計人員的綜合素質(zhì)，開展多種形式的業(yè)務(wù)交流，將工作中比較好的會計處理方法進行推廣，讓每一名會計人員都能夠具備扎實的理論基礎(chǔ)，從而減少人為因素所造成的會計信息失真，以提升醫(yī)院會計部門團隊的綜合素質(zhì)。
（4）對會計人員要開展必要的績效考核，建立完善的獎懲制度，為會計人員的發(fā)展營造良好的空間，使會計人員愿意通過“提升技能，減少誤差”來獲得醫(yī)院的認可、來提升自身的待遇。
把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實“真實性審計”根本不可能成為主流?，F(xiàn)代審計的目標是對會計信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現(xiàn)代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現(xiàn)實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現(xiàn)實意義。
其三是真實性的含義是什么?強調(diào)真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內(nèi)生產(chǎn)總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性?？梢娬鎸嵭源嬖谥粋€在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。
我們無法確切地說應(yīng)該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數(shù)據(jù)是毫無意義的。更何況，從國內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性?？梢娢覀冊谂袛嗾鎸嵭缘臅r候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。
其四在于會計中也有重要性原則，它與真實性、謹慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那么符合會計重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會計找到失真信息，即使找到又如何?在花費大量審計成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢?
因此失真并不能解釋為失去真實性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：
失真不等于失去真實性，失真=不公允。
二、會計信息失真與審計“重要性”
現(xiàn)代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。
根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。
(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務(wù)報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應(yīng)該是一個理性人，是對企業(yè)和經(jīng)濟活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標準也是不相同的。
評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務(wù)報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應(yīng)分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。
假設(shè)財務(wù)報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等判斷錯誤，那么該份財務(wù)報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發(fā)生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。
從重要性的要求看，判斷—項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會計準則或?qū)徲嫓蕜t都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標準，然而實務(wù)中經(jīng)驗積累所得也有一些數(shù)額可以用語判斷重要性。如：
（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；
（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；
（3）權(quán)益的1%；
（4）總收入的0.5%——1%；
（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。
其次是根據(jù)錯報的性質(zhì)來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。
根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導致某項財務(wù)指標發(fā)生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務(wù)指標發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價證券盤虧等。對于頻繁發(fā)生的單項額度較小的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。
另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務(wù)情況說明書等方式對其性質(zhì)、原因、影響等作適當說明。
盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標準應(yīng)該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對同樣的業(yè)務(wù)所適用的重要性標準應(yīng)一致；在不同的時期，對同一業(yè)務(wù)的重要性標準應(yīng)相同。總之，應(yīng)使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結(jié)果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關(guān)。
失真=超過重要性水平臨界點。
三、會計信息差錯、虛假與信息失真
會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：
(1)當事人無造成虛假的主觀愿望；
(2)差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；
(3)差錯責任人一般得不到經(jīng)濟及其他利益；
(4)差錯的糾正比教順利。
會計信息虛假是指會計活動中當事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務(wù)報表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。
就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。
而會計信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。
這樣，我們可以看出：
失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯信息。
四、信息失真與認定
管理當局在財務(wù)報表時，其實對表中所有的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據(jù)事項》確定了財務(wù)報表有以下五類認定：
(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益的資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確定生；
(2)完整性，即在報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了：
(3)權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)；
(4)估價或分攤，即各項資產(chǎn)、負債、業(yè)益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數(shù)學上有無錯誤：
一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺
《企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應(yīng)的減值準備；在確認公允價值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。不再單獨計提折舊和減值準備。但新準則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當前房價持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會從中受益。投資性房地產(chǎn)新會計準則的頒布有可能成為股價表現(xiàn)的催化劑。當然，由于投資性房地產(chǎn)不再計提折舊和減值準備，所以在增加企業(yè)利潤的同時，在嚴格的稅收制度下，相應(yīng)也會增加企業(yè)實際交納的所得稅，導致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。
二、無形資產(chǎn)準則帶來的經(jīng)濟后果
在新頒布的無形資產(chǎn)準則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當計人當期損益，即費用化；而開發(fā)費用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，可以進行資本化處理計人無形資產(chǎn)。
研發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費的資本化具有明顯的后效性。
由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟后果可以用以下例子進行說明，國資委對中央企業(yè)考核指標是利潤總額和凈資產(chǎn)收益率。國資委作為國有資產(chǎn)的管理者，非常重視對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的管理，凡是導致企業(yè)利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費用從支出到收益需要很長一段時間，這段時間往往超過管理當局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會導致管理當局減少研發(fā)支出等，這對提高企業(yè)的核心競爭力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費用予以資本化，對促進企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競爭力。
從整個社會的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國企業(yè)自主的品牌、自有專利、自主開發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國外相比也是少得可憐，研發(fā)費用資本化的會計政策對使我們的社會成為創(chuàng)新型的社會，增強我國企業(yè)整體的競爭力具有非常積極的意義。
三、新準則對價值計量基礎(chǔ)運用謹慎，即非主導性和較為苛刻的限制條件
盡管我國新會計準則中已較為廣泛地運用了這些價值計量基礎(chǔ)，但這種運用又是有條件的、謹慎的。我國新會計基本準則明確規(guī)定："企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本"。這實際上是在強調(diào)歷史成本計量基礎(chǔ)在我國會計計量中占主導地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量基礎(chǔ)。在具體準則中，幾乎所有用到價值計量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進行計量，在滿足一定的條件時才可以用價值計量基礎(chǔ)進行計量。另一方面，我國新會計準則對價值計量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。如，《企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當運用公允價值計量基礎(chǔ)；并且規(guī)定運用公允價值計量的應(yīng)同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。
四、分析盈利構(gòu)成，重點關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤
舊的醫(yī)院財務(wù)會計制度滿足公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的發(fā)展需求，新的制度則滿足公立醫(yī)療醫(yī)院的財務(wù)會計工作需求，不包含衛(wèi)生院等其他基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。在對新的制度進行制定過程中，考慮到基層機構(gòu)組織在資金管理或者業(yè)務(wù)活動方面與其他一般醫(yī)院存在不同，所以，把基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)排除在適用范圍之外。非公立醫(yī)院在相關(guān)政策或者制度的引導下，在未來的一段時間內(nèi)將會獲得持續(xù)性的發(fā)展，公立醫(yī)院與非營利性醫(yī)院在運營方式、運用目標以及監(jiān)管要求方面存在相似性，為了能夠?qū)嵤┹^為統(tǒng)一的監(jiān)管或者評價，新的醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定“由社會資本支持創(chuàng)辦的各個非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)所實施的財務(wù)會計工作可以參照相關(guān)標準和方法來實施。
(二)新的制度提升了全責發(fā)生制的實際應(yīng)用程度
新的醫(yī)院財務(wù)會計工作制度從根本上明確了負債、資產(chǎn)、收入、凈資產(chǎn)以及費用等醫(yī)院會計要素。醫(yī)院與常規(guī)類型的事業(yè)單位不同，需要通過核算成本來提升資金的實際使用效率。但是，在實際運行過程中，雖然很多醫(yī)院會計制度要求實施權(quán)責發(fā)生制，受到事業(yè)單位會計制度框架的影響，醫(yī)院所執(zhí)行的權(quán)責發(fā)生制度還達不到具體的要求，沒有完全使用待攤費用，權(quán)益性支出或者資本化支出不能夠進行準確的劃分，這必然會從根本上導致會計信息無法滿足成本核算所提出的精細化管理要求。所以，在成本核算工作中，采取權(quán)責發(fā)生制能夠產(chǎn)生較為顯著的效果。之前的制度并沒有要求固定資產(chǎn)進行提折舊計算，從而導致賬面反映的一直都是初始成本，導致醫(yī)院資產(chǎn)負債表存在較大的水分，資產(chǎn)負債率受到嚴重的影響。
(三)新的會計系統(tǒng)體現(xiàn)財務(wù)和預算信息
公立醫(yī)院的較為顯著特征之一就是公益性，政府有關(guān)部門在財政補助的政策下來提升其公益性，這必然會涉及到財務(wù)預算管理相關(guān)問題，新的醫(yī)院會計制度在之前，把會計制度分為兩個不同的系統(tǒng)，分別對預算信息或者財務(wù)信息進行反映。在醫(yī)院財務(wù)工作人員實際工作量的因素影響下，新的醫(yī)院財務(wù)會計制度在同一個會計系統(tǒng)中對兩種不同信息反映，其中一個做法就是結(jié)合部門預算管理工作的實際需求，增加了“財政項目補助支出、財政補助收入、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”等科目，從而編制并完善有關(guān)補助收支的實際情況表。財政基本補助支出一般是用在管理費用或者醫(yī)療業(yè)務(wù)成本之上，要求這兩個項目能夠按照政府收支分類科目所實明細要求來進行，對于財政補助資金形成的實際財產(chǎn)物資的攤銷狀況與財政預算的實際資金支出存在的兼容性問題，從根本滿足預算管理工作提出的實際需求。
(四)對會計財務(wù)報表體系進行改進和完善
新的制度報表體系包括資產(chǎn)收入費用表格、資產(chǎn)負債表、醫(yī)療收入費用表、財政補助收支表、現(xiàn)金流動表等，整個報表體系較為完整，與企業(yè)會計報表存在較大相似性，尤其是現(xiàn)金流量表對于整個醫(yī)院的管理有著較為實在的意義。在醫(yī)保的不斷推動作用下，醫(yī)療后費用支付的幅度以及范圍開始增大，從而保證醫(yī)院對現(xiàn)金流提升關(guān)注度。[5]在醫(yī)保政策的影響下，病人在看病時，只需要支付部分費用，剩余的則是由醫(yī)保中心進行支付，但是，醫(yī)院的相關(guān)費用和成本已經(jīng)發(fā)生，折舊出現(xiàn)了一定的時間差?，F(xiàn)金流量表能夠從根本上提升醫(yī)院對現(xiàn)金的管理和規(guī)劃水平，從根本上提升資金的實際利用效率。新的制度還新增了醫(yī)院財務(wù)狀況具體說明書，從而滿足醫(yī)院財務(wù)成本管理以及預算管理提出的具體需求，有利于政府有關(guān)部門對醫(yī)院管理信息進行了解。
近年來，隨著人們對健康重視度的加深，維權(quán)意識的增強，醫(yī)患關(guān)系越來越緊張，當然，由此引發(fā)的糾紛也逐年增加。醫(yī)院每年在醫(yī)療糾紛事故中的開支也不可小覷，但是新制度仍然無法完全解決賠償費用的相關(guān)問題，沒有具體規(guī)定醫(yī)療賠償項目是否通過“預計負債”項目進行核算。
2.成本核算方面的弊端
一個完善的成本核算體系能夠給醫(yī)院的決策者提供幫助，解決核算中存在的問題，保證醫(yī)院的平穩(wěn)、健康發(fā)展。但新醫(yī)院會計制度仍然無法做到這一點，成本管理制度不夠完善，成本核算體系不夠健全，成本的觀念沒有得到落實。一個好的會計制度應(yīng)當能夠全面核算醫(yī)院成本，能全方位地核算各項經(jīng)濟活動，控制成本，提高醫(yī)院資金的使用率。
3.醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算不合理
醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學服務(wù)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是醫(yī)院管理的重要組成部分。然而，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度卻不盡人意，對固有資產(chǎn)的考察還局限于數(shù)量方面，核算缺乏質(zhì)量和使用狀況方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，導致了準確度的低下、賬目和實際的不匹配。減值準備的缺乏更增大了醫(yī)院在市場經(jīng)濟變化中的風險。
4.醫(yī)院會計隊伍有待加強
新制度在實施之前，醫(yī)院并沒有對熟悉舊制度的醫(yī)院財務(wù)人員進行新制度培訓，而新的會計制度又跟舊有制度有很大差別，財務(wù)人員不能很快熟悉新制度，在處理事務(wù)時由于不熟悉新制度、甚至排斥新制度，仍然在沿襲一些舊的會計制度，導致對新制度的認識遲遲得不到增強。
二、醫(yī)院新會計制度改革的建議
1.增設(shè)醫(yī)療事故科目
為了完善對醫(yī)療事故的管理工作，首先要做的是調(diào)解好醫(yī)患關(guān)系，減少醫(yī)療糾紛事件的發(fā)生。另外，醫(yī)院還應(yīng)當增設(shè)“預計負債”科目，幫助降低醫(yī)療糾紛風險，幫助估算醫(yī)療事故的賠償金額。
2.規(guī)范成本的核算
醫(yī)院應(yīng)當進一步健全成本管理核算體系，實現(xiàn)在有效控制成本的基礎(chǔ)上完善醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。一個健全的成本核算不僅要包括收入和支出，還應(yīng)當包括成本預算的程序調(diào)整、編制、執(zhí)行等，實現(xiàn)對成本的有效管理。此外，成本核算體系還應(yīng)當確定每一個部門的權(quán)力和責任，鼓勵醫(yī)院職工控制成本，盡可能地杜絕浪費現(xiàn)象。
3.加強固定資產(chǎn)的核算管理
筆者建議增設(shè)減值準備科目、“累計折舊”會計科目，所謂的累計折舊是用來反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況的科目。期末累計折舊科目反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額。將累計折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。由此可見，“累計折舊”科目的設(shè)立能夠反映固定資產(chǎn)的凈值，更能避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。另外，醫(yī)院要定期核實考察固定資產(chǎn)的使用情況，實現(xiàn)固定資產(chǎn)賬目與實際的一致性。
4.提高會計人員的水平
醫(yī)院會計人員是新醫(yī)院會計制度的主要實施者，在新制度實施之前，醫(yī)院要對全體財務(wù)人員進行培訓，幫助熟悉新制度。這樣，在之后的實際工作中才能避免財務(wù)人員沿用舊有制度。