序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計工作論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計信息管理中的廣泛運用，能為審計人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎(chǔ)。其主要設(shè)計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息而建立的一個大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了所有審計數(shù)據(jù)。

一、審計工作系統(tǒng)的功能特征

在審計工作系統(tǒng)中，審計數(shù)據(jù)庫將信息按照主題來進(jìn)行組織、管理、控制，審計系統(tǒng)對信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征：

1.一致性

不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，就必須按照統(tǒng)一的主鍵和結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在審計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點。當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時，所有原始數(shù)據(jù)被適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，集成于一個邏輯數(shù)據(jù)庫(或數(shù)據(jù)倉庫)，而不是重復(fù)存儲于多個低耦合系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)庫不只記錄符合會計事項定義的業(yè)務(wù)事件，而且記錄管理者想要計劃、控制和評價的所有業(yè)務(wù)事件，并且存儲業(yè)務(wù)活動中多方面的細(xì)節(jié)信息。任何授權(quán)用戶都可以通過數(shù)據(jù)庫所存儲的數(shù)據(jù)來定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅(qū)動應(yīng)用所能提供的全部視圖，又能避免數(shù)據(jù)重復(fù)存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。此外，這種體系結(jié)構(gòu)還實現(xiàn)了信息處理的實時控制，數(shù)據(jù)庫中的處理單元在業(yè)務(wù)發(fā)生時捕捉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，既能執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制，又能校驗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

2.時間變量

審計數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括時間元素，數(shù)據(jù)保存的時間通常較長，具有作歷史比較和趨勢分析預(yù)測的長期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫技術(shù)是將計算機(jī)應(yīng)用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的一種新的技術(shù)，它僅是審計信息系統(tǒng)憑借的一種新的管理手段，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象——審計信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了類似于會計流程中的原始憑證確認(rèn)、統(tǒng)—會計科目標(biāo)準(zhǔn)編碼等加工后所形成的數(shù)據(jù)。

二、審計工作系統(tǒng)的運作環(huán)節(jié)

審計數(shù)據(jù)庫在審計工作系統(tǒng)的運作過程大致有如下4個重要方面：

1.數(shù)據(jù)獲取

獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，記錄數(shù)據(jù)信息的功能和處理過程。根據(jù)審計人員的需要，對在數(shù)據(jù)庫中運算所需的數(shù)據(jù)通過一定的方式進(jìn)行采集，可以得到企業(yè)完整而清晰的數(shù)據(jù)信息，選取和不斷更新數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的一致性，使審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不斷更新與補充，并使數(shù)據(jù)在審計信息系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間可以溝通；利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從企業(yè)數(shù)據(jù)到審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型所必需的轉(zhuǎn)化／綜合模式。生成審計信息數(shù)據(jù)，是進(jìn)行審計工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，類似于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計對象。審計信息系統(tǒng)上的財務(wù)信息不再是簡單的純文本傳統(tǒng)財務(wù)信息，它是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式，如超文本格式(HTML)的電子報表，所有數(shù)據(jù)只要點擊都可以被隨意移植使用。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸而來的電子報表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制，也可以轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，把這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所能識別的形式，或直接采用被審計單位所提供電子數(shù)據(jù)加工出審計信息系統(tǒng)想要的形式。

2.數(shù)據(jù)管理

此環(huán)節(jié)包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分，前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行管理，注重于對信息的分類、組織、維護(hù)、檢索等，對存儲的數(shù)據(jù)建立模型，通過數(shù)據(jù)模型來對信息進(jìn)行保存和管理；后者主要包括有關(guān)用戶個性特征的信息，個性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計是這部分的關(guān)鍵問題，決定了個性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實現(xiàn)信息服務(wù)自動化和智能化的關(guān)鍵。通過將各種數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)管理庫之中，生成必需的、能為審計人員所直接使用的數(shù)據(jù)管理庫，或通過其他方法為審計人員提供查詢工具，以便審計人員能方便地從數(shù)據(jù)管理庫中獲取所需的信息，并可以通過一定的形式將其輸出。生成審計工作所需的數(shù)據(jù)管理庫包含各種審計計算底稿、審定表、審計報告、管理建議書等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，并形成與其他部件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁。

3.分析推理

這是審計信息系統(tǒng)中對信息流進(jìn)行控制的核心，其主要功能是接受審計人員通過審計信息系統(tǒng)傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并通過用戶瀏覽器予以顯示，對不存在的信息需要進(jìn)行記錄，并判斷是否經(jīng)適當(dāng)可行的計算或處理即可提供，如是，則進(jìn)行計算處理并顯示；否則，作為遺留問題提示進(jìn)行特別設(shè)置處理。此環(huán)節(jié)是審計工作數(shù)據(jù)庫的主要組成部分之一，可以利用采集到的數(shù)據(jù)信息，根據(jù)程序設(shè)置，推斷出審計人員工作需要的可能解；提供方便的審計分析模塊。

4.解釋報告

審計軟件可以提供審計報告生成功能，審計人員可以通過它選擇具體的信息項目、類型和表達(dá)形式，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置報告模式。模式中列有會計系統(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的數(shù)據(jù)項目，模式中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便審計人員選擇他們需要的會計方法來處理其選擇的信息項目。（2）初始選擇。在生成報告時，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和法規(guī)作為初始選擇存放在對話框架或子對話框中。如不進(jìn)行任何選擇，審計人員可以得到一份通用的標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。（3）選擇項目。除初始選擇以外，模式報告還提供可選擇項目來滿足審計人員不同的信息報告要求，這些選擇項目可以是會計準(zhǔn)則和法規(guī)、會計計量和估價方法、財務(wù)信息與非財務(wù)信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、形式等，提供可選擇項目能夠增強(qiáng)交互性相對化特征，既能滿足審計人員的特殊信息報告需要，又能減少報告使用人員的信息負(fù)擔(dān)。（4）幫助功能。可以采取3種方式：自動顯示專業(yè)技術(shù)概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會計技術(shù)和方法的目錄。幫助功能可以避免審計人員和報告使用者有限的時間被信息的多樣化這種無實際意義的工作浪費，有利于及時、準(zhǔn)確、有效地尋找有用信息，提高對信息的利用效率。

三、審計工作系統(tǒng)的組成及內(nèi)容

1.審計項目管理部分

通過建立審計項目管理組件，對每一個被審計項目的各方面情況進(jìn)行記錄并生成電子檔案，可以讓審計人員更方便地查閱、了解被審計單位的情況，讓審計項目的新進(jìn)人員可以更快熟悉工作；可以建立審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計人員的工作職責(zé)。2.審計法規(guī)管理部分

可以自動檢查有關(guān)處理是否合法合規(guī)，能完成法規(guī)資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計法規(guī)的目錄，而且可以根據(jù)目錄查找法規(guī)全文，可以按要求摘要其中的內(nèi)容并打印輸出。審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫也可以單獨成為一個軟件，現(xiàn)已成功地應(yīng)用于審計工作第一線，是我國目前開發(fā)和應(yīng)用較成功的專項審計軟件之一。

3.審計操作管理部分

審計操作管理的功能：（1）參考功能。提供計算機(jī)審計中常用的工具、手段、可使用的審計程序，其主要內(nèi)容有：審計環(huán)境建立、查詢、抽樣、匯總與計算、排序與分類、財務(wù)與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類審計文件等。（2）圖像處理功能。通過對圖像顯示參數(shù)的設(shè)置，可以使審計結(jié)果以圖表的形式表達(dá)出來，可以讓內(nèi)部審計人員直觀地了解被審計單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計工作底稿及有關(guān)參數(shù)和數(shù)據(jù)的增、刪、改等維護(hù)工作。針對計算機(jī)系統(tǒng)還能自動查找、計算、輸入底稿所需數(shù)據(jù)，并按格式打印，針對手工系統(tǒng)則可以提示審計人員輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行計算性復(fù)核。

4.專用程序管理部分

對于一些需要對外報送資料的項目，尤其是需要送交政府部門的項目，有的政府部門可能提供了單獨的審計軟件，或者需要單獨配備專用的審計功能，以滿足政府部門的數(shù)據(jù)需要。還有的審計項目因數(shù)據(jù)量大，牽涉面廣，并且各被審計單位的情況又不盡一致，為了對這些項目進(jìn)行有效的審計，也需要針對每個項目的不同情況，單獨配備專用的審計功能，以滿足審計工作的要求。

四、審計工作系統(tǒng)的測試方法

1.現(xiàn)場交易選擇測試數(shù)據(jù)

對被審計單位的現(xiàn)場交易作標(biāo)記輸入到應(yīng)用程序中，把帶標(biāo)記的交易當(dāng)作測試數(shù)據(jù)。采用這種方法，應(yīng)用程序中必須有特定的計算機(jī)程序能夠識別出帶標(biāo)記的交易，并且使這些交易既要更新應(yīng)用系統(tǒng)的主文件，同時也要更新做檢測用的虛擬實體?，F(xiàn)場交易作標(biāo)記選擇和識別帶記號的交易測試數(shù)據(jù)有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個專門的標(biāo)識字段，用來表示一筆交易既為正常交易又為帶記號交易。由審計人員來選擇確定對哪些現(xiàn)場交易作標(biāo)記，所選交易的特征可以與測試數(shù)據(jù)的設(shè)計相一致，也可以根據(jù)制定的抽樣計劃進(jìn)行選擇。第二，在應(yīng)用系統(tǒng)的程序中嵌入審計軟件模塊，利用審計軟件來選擇交易并給交易加標(biāo)記使其成為帶記號交易。第三，在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據(jù)抽樣計劃給交易作標(biāo)記，并使其成為帶記號交易的功能。不論采用何種策略，應(yīng)用系統(tǒng)中必須有相應(yīng)的處理程序，專門處理帶標(biāo)記的交易。

2.自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)

自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)是將測試數(shù)據(jù)與現(xiàn)場交易數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用系統(tǒng)。采用這種方法，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所要使用的測試數(shù)據(jù)特征設(shè)計并創(chuàng)建測試數(shù)據(jù)。自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)的優(yōu)點是覆蓋面廣，可全面測試系統(tǒng)；但設(shè)計和建立測試數(shù)據(jù)要花費一定的時間和費用。筆者認(rèn)為，應(yīng)用程序進(jìn)行檢測時，首先要在應(yīng)用程序的文件中建立一個虛擬實體，并讓應(yīng)用程序處理該實體的審計測試數(shù)據(jù)。如果應(yīng)用程序是工資系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的職員資料庫；如果應(yīng)用程序是存貨系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的存貨項目。將帶標(biāo)記的實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用程序和審計軟件進(jìn)行處理，通過將應(yīng)用程序?qū)?shù)據(jù)處理的結(jié)果同審計軟件處理的結(jié)果進(jìn)行比較，可確定應(yīng)用程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)、可靠。當(dāng)應(yīng)用程序非常龐大或復(fù)雜時，全面追蹤通過系統(tǒng)的不同執(zhí)行路徑會有一定難度，審計人員對交易進(jìn)行審查時，可以在應(yīng)用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點嵌入軟件，當(dāng)交易通過不同處理點時，嵌入軟件可捕捉交易的過程。為證實不同關(guān)鍵點的處理，審計人員使用軟件捕捉交易的前后過程，通過檢驗前后過程及其變換，評價交易處理的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

主要參考文獻(xiàn)

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2目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計存在的問題

本身農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計工作就相當(dāng)繁瑣，需要專業(yè)人士完成，同時也需要工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，通過這么多年的努力和國家的正確引導(dǎo)，我國在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計方面已經(jīng)有所突破，但是還存在一定的問題，目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計存在的主要問題有：一是審計規(guī)章不完善，調(diào)查取證難；二是審計人員專業(yè)性有待提升；三是農(nóng)村審計缺乏必要的經(jīng)費保障；四是單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范；五是審計執(zhí)行不得力。

2.1審計規(guī)章不完善，調(diào)查取證難

盡管當(dāng)前我國已經(jīng)頒布了具體的法令制度，但是由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計工作開展缺乏專門的規(guī)章制度，因此在農(nóng)村審計工作開展過程中經(jīng)常會由于制度缺乏而造成取證難度增大，在審計工作開展時很多比較舊的歷史賬目沒有辦法進(jìn)行科學(xué)正確的取證操作，再加上相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，對于可以提供的資料也是能夠避免就不提供，很多相關(guān)的審計工作也是能夠避免就盡量避免，這就使得農(nóng)村審計工作缺乏了實際性，不具有實際開展意義。

2.2審計人員專業(yè)性有待提升

當(dāng)前我國農(nóng)村地區(qū)的專業(yè)高科技人才較少，很多審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)考核，因此在審計工作開展時由于缺乏對審計相關(guān)知識的正確認(rèn)識，從而使得審計工作開展不完善，審計執(zhí)行力度明顯降低。從實際情況來看，村級財務(wù)審計工作點多且面廣，這也對審計工作者提出了一定要求，審計人員不僅僅要有過硬的財務(wù)和審計知識，也要熟悉和審計相關(guān)的法律法規(guī)，同時還要具備一定的耐心和職業(yè)素養(yǎng)，對自己的工作負(fù)責(zé)。另外由于村級財務(wù)審計工作比較繁重，工作點又比較多，所以也需要審計工作者具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，所以這樣的綜合性人才在實際開展審計工作的過程當(dāng)中也不是很多，也給審計工作帶來了一定阻礙。

2.3農(nóng)村審計缺乏必要的經(jīng)費保障

審計工作開展必須要有經(jīng)費給予支持，如果經(jīng)費缺乏，審計工作就難以順利開展，審計工作人員不能正常開展工作，會嚴(yán)重影響審計工作效率。農(nóng)村經(jīng)營管理部門在開展審計執(zhí)法或業(yè)務(wù)培訓(xùn)時常常感到有心無力，在很大程度上影響了農(nóng)村審計工作的正常開展。部分地區(qū)由于縣鎮(zhèn)地方財政困難，在審計經(jīng)費投入方面也不是很多，給在實際開展工作審計的人員帶來了一定的困難。另外，農(nóng)村審計工作開展環(huán)境一般都比較簡陋，也是影響農(nóng)村審計工作開展的因素之一。

2.4單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范

支出單據(jù)不規(guī)范，有的單據(jù)多為手制收條、收據(jù)，在一定程度上會導(dǎo)致收入不上賬的情況發(fā)生，審計工作對此類違紀(jì)現(xiàn)象的核查難度較大。再者，做賬不規(guī)范也影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)收支的客觀具體反映，同時也加大了審計工作的難度，尤其是對專項資金的審計。

篇（3）

(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計方式，提供審計工作效率

信息化環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)營模式發(fā)生了很大變化，內(nèi)控審計的方法和內(nèi)容也隨之改變。創(chuàng)新是改善企業(yè)內(nèi)控審計工作的重要方法，樹立創(chuàng)新意識，并改變工作方式和工作目標(biāo)，為進(jìn)一步提升內(nèi)控審計管理能力和工作質(zhì)量奠定有力的基礎(chǔ)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)控審計力度，加快軟件技術(shù)開發(fā)

在信息化較強(qiáng)的企業(yè)，事務(wù)所的內(nèi)控審計人員應(yīng)事先了解企業(yè)內(nèi)控的制定、修改及自我評價的過程。并在此過程中重點關(guān)注不符合國家相關(guān)制度和相關(guān)法律法規(guī)的部分，提出建議，做好事前評審和問卷調(diào)查等。。這些人員應(yīng)重點分析制度是否完善，在應(yīng)用中能否有效運行，防止舞弊現(xiàn)象、執(zhí)行偏差度和措施的出現(xiàn)。在制度制定后，相關(guān)人員應(yīng)執(zhí)行穿行測試，并按照相關(guān)程序和環(huán)境對風(fēng)險較大的企業(yè)進(jìn)行多次測試，審計人員應(yīng)根據(jù)國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，給企業(yè)的內(nèi)控體系提出一定建議，幫助企業(yè)提升自身的風(fēng)險預(yù)防和應(yīng)對能力。企業(yè)內(nèi)控審計工作會在信息化環(huán)境下變得更為復(fù)雜，審計技術(shù)的要求不斷提升，促進(jìn)事務(wù)所不得不對軟件進(jìn)行更新，以此適應(yīng)這種發(fā)展環(huán)境。所以，要加快審計軟件的更新速度，加速開發(fā)，適應(yīng)企業(yè)新環(huán)境內(nèi)控審計需要。事務(wù)所還應(yīng)對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計軟件使用效率，使審計軟件的審計優(yōu)勢得到發(fā)揮，從而滿足信息化審計需求的發(fā)展。

(三)提高信息化內(nèi)控審計人員的審計業(yè)務(wù)水平

內(nèi)控審計人員的業(yè)務(wù)水平也影響著內(nèi)控審計工作的質(zhì)量，這是提高內(nèi)控審計工作質(zhì)量的有效保證，為了提高內(nèi)控審計工作的質(zhì)量，應(yīng)重點提高內(nèi)控審計人員的業(yè)務(wù)水平。要想擁有高質(zhì)量的審計工作，就要不斷提升內(nèi)控審計人員素質(zhì)。內(nèi)控審計人員應(yīng)掌握審計工作的技術(shù)、業(yè)務(wù)和實務(wù)規(guī)范，并全面了解國家的信息化建設(shè)和相關(guān)法律法規(guī)。要讓審計人員熟悉企業(yè)中的各項業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制操作，對審計職業(yè)謹(jǐn)慎觀念進(jìn)行強(qiáng)化，從而在審計人員心中樹立審計風(fēng)險意識，讓其認(rèn)真履行審計規(guī)則。事務(wù)所應(yīng)重視審計人員的培訓(xùn)工作，建立適合計算機(jī)審計發(fā)展需求的培訓(xùn)制度，并給與不了解計算機(jī)的審計人員一個系統(tǒng)化的教育，確保內(nèi)控審計人員能夠在掌握會計知識的前提下，精通計算機(jī)知識，成為行業(yè)需要的復(fù)合型人才。

(四)擴(kuò)大內(nèi)控審計工作范圍

在信息化環(huán)境的影響下，事務(wù)所的業(yè)務(wù)處理過程主要有計算機(jī)處理、手工處理和人與計算機(jī)的交互處理。針對企業(yè)內(nèi)控審計工作的重點是人機(jī)交互處理過程、計算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理和不同系統(tǒng)之間的傳遞，只有通過信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實施審計，才能更好的了解內(nèi)控的運行情況，從而保證后續(xù)實質(zhì)性測試的審計程序。在會計信息系統(tǒng)中，相關(guān)人員要明確審計的對象，并處理好其他審計系統(tǒng)，這些管理信息會影響企業(yè)管理的決策工作。審計判斷是審計人員的一項技能，隨著審計工作的不斷深入，逐漸影響著企業(yè)的發(fā)展情況。信息化環(huán)境，審計人員面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，由此提高對審計人員的要求。審計人員應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行客觀而公正的判斷，以降低審計的風(fēng)險和審計質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)。在實際工作中，除了審計師個人的經(jīng)驗積累外，還應(yīng)對重要審計進(jìn)行集體判斷，推廣好的審計方法。審計人員可以應(yīng)用訪談的方式，提高審計工作的效率，例如訪談對象可能在內(nèi)控管理中有重要的作用，合理設(shè)置訪談內(nèi)容，充分體現(xiàn)這些人員在遇到問題時的處理方法。相關(guān)人員應(yīng)做好訪談記錄，充分利用訪談機(jī)會，調(diào)動訪談人員的積極性，得到有用的訪談資料。

篇（4）

(一)內(nèi)部審計建設(shè)方面存在的問題首先，獨立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計本身的性質(zhì)和特點所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計協(xié)會具體組織安排，而內(nèi)部審計協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團(tuán)體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內(nèi)部審計準(zhǔn)則外，沒有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后，人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識比較狹隘。長期以來，人們對內(nèi)審的認(rèn)識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。

(二)內(nèi)部審計工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識不到位，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化，而財務(wù)監(jiān)管制度往往相對滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補救和防范措施，這與財務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財務(wù)審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(三)審計管理及審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制高校內(nèi)部審計工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制，沒有建立起內(nèi)部控制體系。

(四)審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求

(一)微觀意識向宏觀意識的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對審計工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識，堅決維護(hù)學(xué)校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。

(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機(jī)來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計復(fù)核制度”?！爸鲗徹?fù)責(zé)制”要求主審人員對編制審計方案、送達(dá)審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負(fù)責(zé)；“審計復(fù)核制度”既是審計機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計風(fēng)險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風(fēng)險，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。

(四)合理確定審計目標(biāo)由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學(xué)校的總體安排以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計計劃管理，制定合理的審計目標(biāo)。

三、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的新思路

(一)拓寬高校內(nèi)部審計目標(biāo)內(nèi)部審計的目標(biāo)是對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合理性、效益性實施審計監(jiān)督，這“三性”是一個有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計存在的基礎(chǔ)。審計目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點、熱點和師生關(guān)心的疑點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。

(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計職能審計工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項審計結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。

篇（5）

知識經(jīng)濟(jì)時代，人的智慧和創(chuàng)新在知識經(jīng)濟(jì)中顯現(xiàn)出巨大的價值，人力資源作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮主導(dǎo)作用，成為社會財富的基本源泉。我們把培育和開發(fā)審計人力資源作為第一要務(wù)，著重抓好三個環(huán)節(jié)。

建立科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制，激發(fā)隊伍活力。我們打破行政機(jī)關(guān)吃大鍋飯的局面，建立了一整套的目標(biāo)管理考核制度。一是以“四三二一”育人創(chuàng)業(yè)工程和以塑造“八型”干部為代表的先進(jìn)管理機(jī)制的確立，特別是將“八型”實行量化目標(biāo)考核兌現(xiàn)，大大提高了工作效率。二是深化干部人事制度改革。實行競爭上崗，大力推行干部輪崗交流，發(fā)揮各個層次人員的長處和優(yōu)勢，充分調(diào)動了職工的工作積極性，形成了人人爭先、共同創(chuàng)新的工作局面。

多形式培養(yǎng)復(fù)合型審計干部隊伍。一手抓自編自演，每年安排15天時間，專門開展審計業(yè)務(wù)整訓(xùn)；一手抓外出學(xué)習(xí)、觀摩、考察。目前，干部的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)都達(dá)到了歷史最好水平，“全天候”的審計干部日益增多。在全市范圍開展的財政預(yù)算執(zhí)行審計、環(huán)保資金審計、城建資金審計以及“三農(nóng)”資金審計，都是采取混合編組形式，充分發(fā)揮了復(fù)合型人才的優(yōu)勢。有24人次因工作出色受到市級以上各類表彰。

相互聯(lián)動，統(tǒng)籌安排審計力量。打破各部門專業(yè)分工界限，采取大兵團(tuán)作戰(zhàn)、左右聯(lián)動、上下聯(lián)動、交叉審計、換防監(jiān)督，使審計成本大幅度降低，審計工作效率和質(zhì)量明顯提高。在對市直79個行政事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)專項檢查中，我局抽調(diào)精兵強(qiáng)將45人組織11個審計組，查處各種違紀(jì)違規(guī)資金8920萬元，為市政府實行財務(wù)集中核算提供了第一手資料和決策參考。

優(yōu)化環(huán)境資源拓展發(fā)展空間

審計事業(yè)要發(fā)展，除了依靠自身艱苦不懈努力外，重要的是要緊緊依靠上級審計機(jī)關(guān)、地方黨委政府的關(guān)心支持，依靠各部門的支持和理解，依靠老百姓的擁護(hù)和認(rèn)可。否則，審計工作將寸步難行。我們的做法是：

第一，堅持以有為博有位，贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。緊貼政府中心工作，抓住重點、熱點問題進(jìn)行審計。如針對我們查出的預(yù)算外資金有關(guān)違規(guī)問題，市政府出臺了六條措施嚴(yán)加管理。在財政、監(jiān)察、審計等部門的共同配合下，終于把市直2.2億元預(yù)算外資金收入財政專戶。

工作上，市領(lǐng)導(dǎo)積極支持審計機(jī)關(guān)依法履行職權(quán)，多次將審計部門上報的信息、提出的意見和建議，批轉(zhuǎn)給有關(guān)部門整改落實；在人員編制上，為審計局特批增加科級機(jī)構(gòu)17個、人員編制40個；經(jīng)費上，所需經(jīng)費全額納入地方財政預(yù)算。

第二，堅持公正執(zhí)法，贏得各部門的理解和支持。我們在審計工作中，注重發(fā)揮“審、幫、促”的作用。去年我局受市政府委派，對市農(nóng)村信用合作社資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行了審計，暴露了該單位管理松懈、財經(jīng)法紀(jì)淡薄、經(jīng)營效益低下等問題。該單位認(rèn)真采納審計建議，通過半年多的全面整改，實現(xiàn)了內(nèi)部管理水平、人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益三個顯著提高。

第三，堅持審計為民，贏得老百姓的信任和支持。我們注重抓好農(nóng)業(yè)資金和養(yǎng)老、失業(yè)保險等專項資金的審計，促進(jìn)各項優(yōu)惠政策和援助資金的落實，維護(hù)弱勢群體利益。在去年財政扶貧資金審計中，我們歷時兩個月，行程1300公里，審計資金總量2億多元，督促歸位欠撥、占壓資金2100萬元。在全市國有企業(yè)下崗職工基本生活保障資金、失業(yè)保險基金的審計中，查出有問題資金279.18萬元。市領(lǐng)導(dǎo)對上報的審計情況作了重要批示，充分肯定了審計成果。

整合業(yè)務(wù)資源探索科學(xué)管理

隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和改革開放的不斷深入，審計對象涉及到社會經(jīng)濟(jì)活動的各個領(lǐng)域和方面。審計內(nèi)容由單一的財務(wù)收支審計，發(fā)展到真實合法性審計與效益審計、審計與專項審計調(diào)查兩個并重；業(yè)務(wù)工作已基本形成財政資金審計、專項資金審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的格局。為適應(yīng)政治經(jīng)濟(jì)形勢的快速發(fā)展，我們努力探索科學(xué)的審計業(yè)務(wù)管理，提高審計工作質(zhì)量和效率。

科學(xué)劃分審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。對審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行重新劃分，積極推行了“一主兩翼”，即：以預(yù)算執(zhí)行審計為主體，以專項資金審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為兩翼。抓住預(yù)算執(zhí)行審計龍頭，將其與部門財務(wù)收支審計、財政體制改革新情況審計等有機(jī)結(jié)合、相互補充，促進(jìn)財政資金發(fā)揮最大效益；加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督，防治腐敗和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；把扶貧、救災(zāi)、農(nóng)業(yè)、社保等專項資金審計作為貧困山區(qū)審計工作特色項目，促進(jìn)山區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在近年審計的268個項目中，查出違規(guī)資金6.5億元，查出“小金庫”40多個。

全程控制審計質(zhì)量。一是建立質(zhì)量三評制度。審計前期，評審審計方案，方案評審過關(guān)，才能實施審計；審計中期，評估審計成果質(zhì)量，實行審計質(zhì)量“回頭看”和審計質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制，控制審計風(fēng)險；審計后期，評選優(yōu)秀審計項目，評選標(biāo)準(zhǔn)突出審計效果、突出審計深度、突出審計方法創(chuàng)新。二是完善執(zhí)法質(zhì)量控制體系。嚴(yán)格執(zhí)行《審計執(zhí)法責(zé)任制》、《審計執(zhí)法公示制》、《審計執(zhí)法督察制》，堅持四級復(fù)核，防止出現(xiàn)“人情”審計。審計決定落實率達(dá)到100％，沒有發(fā)生行政訴訟、行政復(fù)議和行政執(zhí)法錯案。近年我們先后有17個項目榮獲全省優(yōu)秀項目獎，創(chuàng)出了在全國打得響的預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和農(nóng)業(yè)扶貧資金審計三大業(yè)務(wù)品牌。

整合信息資源提升審計成果

篇（6）

1．1工程量復(fù)核在市政工程進(jìn)度結(jié)算中普遍存在的是工程量的重復(fù)計算和多計工程量，比如，水泥穩(wěn)定碎石的單價中已包括了灑水養(yǎng)生等，在進(jìn)度中為了多要進(jìn)度款又簽了水車臺班;底基層的單價中已包括土路基平整碾壓，施工單位又單獨進(jìn)行計量;還有土方的平衡，除道路挖填方外，還有各種管線的土方也需考慮在平衡土方中，如果道路、管線各單獨計算，會造成大量的回運土和外棄土的工程量等重復(fù)計算的情況。還有是施工單位在報計量報表時出現(xiàn)超報現(xiàn)象，將目前還沒有施工的工程量報到了計量中，以達(dá)到取得進(jìn)度款的目的，如當(dāng)時正施工管溝開挖，施工單位考慮到挖土的價格不高，會將管道鋪筑等價格高的項目報上;還有是瀝青混凝土面層的價格高，在計量時多報面層鋪筑的面積;還有多計工程項目，如管道施工中隱蔽工程碎石墊層等，施工單位會將本沒施工的墊層報上，這些都需要審計時到現(xiàn)場去復(fù)核，將實際施工進(jìn)度與計量中所報的工程量進(jìn)行核對，做到以實進(jìn)行計量與支付，所以在審計時對工程量進(jìn)行復(fù)核是很有必要的。

1．2單價審核在計量中有清單單價的，以清單單價計取，這是沒有爭議的，單價審核主要是審計那些由于變更或清單缺項造成的，中標(biāo)清單中沒有的項目的單價，這些單價往往就由施工單位套用定額并計取相關(guān)費用后得到，還有一些是定額中缺項的，施工單位請經(jīng)濟(jì)定額站增補了定額后參照套用，而高套定額又是施工單位在市政預(yù)算中最普遍采取的方法，對增補的定額不套用，隨便找一份其他工程上的單價高的增補定額進(jìn)行套用，審計時既要熟練地掌握定額子目，又要熟悉施工管理，還要看施工單位與甲方所簽合同，按合同中重測單價或工程量變化超過比例后計取單價的規(guī)定進(jìn)行計價。

1．3措施費、規(guī)費、稅金計取措施費分組織措施費和技術(shù)措施費，組織措施費的費率在《建設(shè)工程費用定額》中有規(guī)定，施工單位有時會自己提高百分率以達(dá)到多計措施費，技術(shù)措施費是根據(jù)實際施工中用的如大型機(jī)械進(jìn)出場或模板腳手架等，而施工單位計量時還沒用到就計取此費用。還有規(guī)費，費用定額中給的以直接費計取的基數(shù)是9．64%，每個企業(yè)都有各自的費率，市政工程的規(guī)費費率一般都小于費用定額給定值，施工單位報計量時往往都不修改此值，以達(dá)到多取規(guī)費的目的。稅金分城市、縣鎮(zhèn)和不在城市縣鎮(zhèn)的，計取時都要據(jù)實計取，是根據(jù)施工工程所在地確定費率，不是以施工單位資質(zhì)注冊所在地確定，施工單位以市里企業(yè)為理由高套稅金費率是不正確的，以上這些在審計時都要根據(jù)現(xiàn)場查實、以施工單位提供規(guī)費、資質(zhì)復(fù)印件等來做到正確無誤的計取。

2市政工程進(jìn)度結(jié)算審計的策略

市政工程進(jìn)度結(jié)算一般每月報送一次，或由甲方要求一月報兩次，由于甲方會根據(jù)審計的結(jié)果支付施工單位進(jìn)度款，這就使進(jìn)度審計工作尤其重要，甲方委托審計部門進(jìn)行審計，也對審計部門寄予了高度信任與責(zé)任。為了做好市政工程的進(jìn)度結(jié)算審計工作，審計部門也加大了審計的策略。

2．1制定嚴(yán)格的審計制度和精選審計人員首先按照國家建設(shè)項目的審計準(zhǔn)則和本地建設(shè)工程造價管理辦法要求，并結(jié)合本審計單位的實際情況，制定嚴(yán)格的審計制度，健全審計規(guī)章，具體表現(xiàn)為在本審計單位制定了復(fù)審制，對審計后的結(jié)果會進(jìn)行復(fù)審，并由各審核部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終簽字核查，杜絕了審計中出現(xiàn)的失誤或人為多計審計值的現(xiàn)象，使審計做到有章可循、規(guī)章辦事、相互監(jiān)督。其次對審計人員進(jìn)行精選，不僅懂業(yè)務(wù)肯吃苦，還要有良好的工作作風(fēng)，不斷加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識，提高審計人員整體的綜合水平。

2．2加強(qiáng)審計跟蹤工作市政工程路線長，隱蔽工程多，施工單位發(fā)生偷工減料或不按圖紙設(shè)計施工情況極為可能，審計部門針對此種情況，專門派有專人對具體項目進(jìn)行跟蹤工作，對施工中的隱蔽工序和現(xiàn)場簽證都留有影像資料和文字資料，在審計進(jìn)度結(jié)算時，會根據(jù)現(xiàn)場跟蹤人員的資料進(jìn)行審計，真正做到了實事求是，客觀公正。

2．3運用計算機(jī)輔助審計和加強(qiáng)談判技巧目前，無論是預(yù)算、結(jié)算，套價都會是計算機(jī)軟件進(jìn)行的，工程量計算也輔以計算機(jī)，這樣計算起來又快而且出來的結(jié)果準(zhǔn)確率高，審計時也如此，采用計算機(jī)輔助審計，提高了工作效率，也簡化了審計時由于數(shù)量的每一次改變重新計算審計結(jié)果的繁重任務(wù)，審計人員必須會準(zhǔn)確而熟練地應(yīng)用軟件進(jìn)行工程量計算、鋼筋算量、預(yù)算套價。在審計結(jié)果與施工單位計量有出入需核對時，審計人員要恰當(dāng)?shù)剡\用談判的策略，與施工單位建立信任的基礎(chǔ)上，解決好對立的情緒，在一些大的原則上堅持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在風(fēng)險控制范圍內(nèi)作一些讓步，在雙方分歧較大的問題上，可以考慮折中、會議討論等方法，公平公正地解決，在雙方可以接受的范圍內(nèi)達(dá)成共識。

篇（7）

在會計電算化條件下，開展審計工作能否順利進(jìn)行則取決于審計人員的計算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計算機(jī)，就無法對計算機(jī)內(nèi)存儲的會計資料進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識，而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化不斷在向前發(fā)展，審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。

（二）引進(jìn)審計電腦輔助軟件

在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。

審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息，審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完成內(nèi)部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預(yù)留審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。

二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容

電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：

（一）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計

一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

（二）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計

會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

（三）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計

會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。

三、電算化會計條件下的審計程序

按照《審計法》的規(guī)定，一般審計程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求，運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。

（一）準(zhǔn)備階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。

1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；

2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；

3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點；

4.確定審計重要性、確定審計范圍；

5.分析審計風(fēng)險；

6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

（二）實施階段

實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。

1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。

2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機(jī)和利用計算機(jī)進(jìn)行審計的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價；b.“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作出評價。

3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。

（三）審計結(jié)論和執(zhí)行階段

審計人員對會計電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)意見。

審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

篇（8）

一些會計師事務(wù)所認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計的一套完整的審計工作底稿執(zhí)業(yè)，就可達(dá)到審計規(guī)范的要求。因而，要求注冊會計師對于每一項審計業(yè)務(wù)，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審計工作底稿，以求規(guī)范。

事實上，使用統(tǒng)一的審計工作底稿只是執(zhí)業(yè)規(guī)范的部分內(nèi)容，但它的實質(zhì)也不是僵化地認(rèn)為每一張底稿都不能改變。審計工作底稿顯審計目的服務(wù)的，注冊會計師如果不管審計目的和被審計單位的實際情況，拿起已設(shè)計好的底稿就用，勢必?zé)o法高效率地取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能按照《獨立審計準(zhǔn)則》的要求完成審計目的。因而，在實務(wù)操作中，注冊會計師不能拘于統(tǒng)一的審計工作底稿，必須運用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位的實際情況和審計項目的特點，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲嫻ぷ鞯赘濉?/p>

通常，注冊會計師無論選擇使用哪一種格式的審計工作底稿，必須同時考慮以下幾個方面：

（1）底稿必須服務(wù)于注冊會計師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，能夠支持審計目標(biāo)的實現(xiàn)；

（2）底稿要根據(jù)審計項目的特點，實用性要強(qiáng)；

（3）底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計的項目不適用被審計單位的審計需要，則可使用通用格式，簡化格式欄。

二、簡單地抄寫計帳的審計誤區(qū)及糾正

在注冊會計師審計實務(wù)操作中，一些審計人員一到被審計單位，就埋頭查看并抄寫被審計單位的會計帳簿，做些簡單的試算平衡，就形成審計工作底稿。由于這樣的審計工作底稿只是簡單地抄寫會計帳簿上的一些數(shù)字，而沒有審計過程記錄，也沒有注冊會計師專業(yè)判斷或?qū)徲嫿Y(jié)論，不能說明任何問題，是無用的底稿。為克服審計人員只是簡單地抄寫會計帳形成審計工作底稿的錯誤做法，注冊會計師在形成審計工作底稿時必須強(qiáng)調(diào)以下兩點：

1.注冊會計師要根據(jù)報表項目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計該項目需要形成幾張工作底稿。一般，審計會計報表項目可形成三個層次的底稿：

（1）對報表項目余額或發(fā)生總額的確認(rèn)（審定表）；

（2）余額或發(fā)生額總數(shù)的明細(xì)化（明細(xì)表）；

（3）查證核實表（檢查表、盤點表、計算表）。但如果報表項目比較簡單，明細(xì)項目不多，則審定表與明細(xì)表可結(jié)合起來，此時審定表中既有總數(shù)又有明細(xì)數(shù)，甚至查證核實比較簡單的，也可直接記錄在審定表中。在實務(wù)中，每一項目審計能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。

2.在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結(jié)論，來記錄注冊會計師的軌跡及專業(yè)判斷。審計說明包括：

（1）底稿用到的標(biāo)識含義的注明；

（2）注冊會計師審計時實施的程序及發(fā)現(xiàn)的問題；

（3）注冊會計師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計結(jié)論是注冊會計師的專業(yè)判斷，就符合性測試而言，是指注冊會計師對被審計單位某項內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就實質(zhì)性測試而言，是指注冊會計師對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否可以確認(rèn)。

三、審計中沒有問題的項目不做記錄的誤區(qū)及糾正

在審計實務(wù)中，注冊會計師審計會計報表，往往側(cè)重于查出被審計單位會計處理的差錯和舞弊，并且只把查出的問題作記錄，形成相應(yīng)的工作底稿。這種做法給人們一種錯覺，認(rèn)為注冊會計師的審計工作就是查差錯，從而使許多注冊會計師往往只注重查錯防弊而忽視了報表審計的科學(xué)性和程序性。為克服這種錯誤認(rèn)識，注冊會計師必須在觀念和程序上有所轉(zhuǎn)變：

1.在觀念上，審計目標(biāo)要從查錯防弊扭轉(zhuǎn)到對會計報表的“三性”發(fā)表審計意見，以增強(qiáng)會計報表的可信性。會計報表的審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。這一審計目標(biāo)決定了會計報表審計的范圍、審計的過程、審計證據(jù)的收集和評價及審計報告等。

2.在程序上，注冊會計師要嚴(yán)格按照必要的審計程序?qū)嵤徲嫎I(yè)務(wù)，無論是否查出問題，只要是實施過的程序，必須記錄在審計工作底稿中。但同時要注意，注冊會計師在記錄審計過程及其結(jié)論時，既要保證軌跡記錄，把實施的審計程序都記錄下來，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡明扼要地記錄重要事項，不要把審計工作底稿記成流水帳。

四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正

在實務(wù)操作中，一些會計師事務(wù)所往往在外勤作業(yè)后填制底稿。這主要是迫于以下內(nèi)外壓力：

1.外部壓力，即適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，注冊會計師協(xié)會的業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加大。由于獨立審計準(zhǔn)則的頒布和實施及注冊會計師業(yè)務(wù)控制的日益完善，注冊會計師協(xié)會及其他管理部門加大對各個注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管和聯(lián)查。因而，一些注冊會計師事務(wù)所應(yīng)付注冊會計師協(xié)會的檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的辦法，編制完善的審計工作底稿。

2.內(nèi)部壓力，即注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)的時間要求緊迫。由于我國注冊會計師報表審計業(yè)務(wù)集中在下半年的10月份到上半的的4月份，時間緊迫，業(yè)務(wù)量大，外勤工作時間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制。

盡管內(nèi)外形成的壓力是事實，但注冊會計師在外勤作業(yè)后填制底稿是造成注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量低下、增大審計風(fēng)險的主要因素。所以，必須在實務(wù)操作中避免這種做法。具體方法有：

（1）建立和實施完善的預(yù)審或日常接觸制度。為了與被審計單位建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，也為了減少最終審計的工作量，會計師事務(wù)所應(yīng)建立起預(yù)審或與被審計單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，分散審計業(yè)務(wù)量，減少審計風(fēng)險。

（2）不斷提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平和實力操作經(jīng)驗。審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，要求注冊會計師不斷更新知識，提高能力。因而，每個會計師事務(wù)所必須加大注冊會計師的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育等方面的投資，以提高他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們在外勤工作時保質(zhì)保量地完成審計任務(wù)。

五、對他人提供或代為編制的底稿不予審計的誤區(qū)及糾正

一些注冊會計師對他人提供或代為編制的底稿，不予審計，直接進(jìn)入檔案形成審計工作底稿，這些底稿主要包括被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評價記錄報告等資料的復(fù)印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊會計師的審計風(fēng)險和責(zé)任。因而，對由被審計單位或第三者提供或代為編制的底稿，在取得時必須注意以下三點：

1.這些由被審計單位或第三者提供或代為編制的審計工作底稿，必須嚴(yán)格按照取得方式形成。一般首先應(yīng)向?qū)徲嬞Y料的提供者說明該審計資料的基本要求；其次是對所取得的審計資料實施必要的審計程序，并注明所取得資料的

來源；最后作出相應(yīng)的審計記錄并簽名，從而形成審計工作底稿。

2.在初次接受被審計單位的委托時，注冊會計師一定要把這類審計工作底稿嚴(yán)格按程序取得，并詳細(xì)列明目錄清單；在連續(xù)審計時，只要根據(jù)被審計單位有關(guān)部門情況的變化而將更新的文件、資料隨時補充，并注意資料的連續(xù)性，避免重復(fù)勞動。

3.注冊會計師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計項目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計項目之后。

六、審計工作底稿中隨便簽名的誤區(qū)及糾正

在實務(wù)操作中，一些會計師事務(wù)所在編制審計工作底稿時，往往隨便簽名。如在審計業(yè)務(wù)繁忙時，對于一些沒有簽字的審計人員審計形成的工作底稿，注冊會計師沒有復(fù)核，就簽上了名字；一些審計工作底稿根本沒有復(fù)核，卻在復(fù)核人后簽上了主任會計師的名字。這不僅給注冊會計師帶來很大的風(fēng)險，也使會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊會計師的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

篇（9）

(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理審計工作的獨立性是其鮮明特征，但從行業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀看，部分仍然無法保證內(nèi)部審計工作獨立客觀的開展。第一，內(nèi)部審計人員的利益受被審計單位影響。在薪酬分配、績效考核方面，兩煙公司審計委派辦實行雙重考核，被審計單位的考核比重為30%;純銷區(qū)兼職審計人員則完全處于被審計單位的管理下，個人利益與企業(yè)利益一致。第二，純銷區(qū)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)部門合并辦公，兼職審計人員同時在財務(wù)崗位上工作，受到財務(wù)部門負(fù)責(zé)人管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍重疊，開展審計工作是經(jīng)常出現(xiàn)自己查自己的情況，無法保證審計意見的獨立客觀。審計委派辦采用“垂直管理、雙重領(lǐng)導(dǎo)”方式，形式上相對獨立，實質(zhì)上仍屬于被審計單位主要管理，導(dǎo)致審計工作很難得到有效執(zhí)行。

(三)內(nèi)部審計質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號定義，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計處為核心的內(nèi)部審計督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評價機(jī)制，該體系的執(zhí)行情況并不樂觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計人員變動頻繁、審計資源配置不合理、審計工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計質(zhì)量得不到保證，從而加大審計風(fēng)險。

(四)內(nèi)部審計隊伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計人員75名，其中37名專職審計人員，38名兼職審計人員。審計委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計部門只配備1名兼職審計人員。首先，內(nèi)部審計工作范圍廣泛，包含財務(wù)收支、投資項目等專項審計，合同、采購等日常審計，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計監(jiān)督缺失，對重大項目無法做到全過程跟蹤審計。其次，行業(yè)審計人員缺乏專門的培訓(xùn)，對政策法規(guī)理解不透徹，審計職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級以上技術(shù)職稱，且基本屬于財務(wù)審計方面的技術(shù)職稱，使得審計工作基本從財務(wù)方面查找問題，因而發(fā)現(xiàn)的問題缺乏針對性，提出的建議缺乏操作性，隊伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。

二、改進(jìn)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的途徑

針對存在的問題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計隊伍。

(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計人員認(rèn)為內(nèi)部審計就是查錯糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，必須明確以下兩項基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實可靠是影響決策科學(xué)性的一個十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益;同時，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對決策草案進(jìn)行全面綜合的評價，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。2．內(nèi)部審計的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境會發(fā)生不斷的變化，這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對于外部審計，內(nèi)部審計更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計來進(jìn)行這種評價，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運行狀態(tài)提供及時的評價和建議。

(二)適當(dāng)調(diào)整審計組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國有獨資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機(jī)制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計人員能客觀公正的發(fā)表審計意見，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計機(jī)構(gòu)的獨立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)與被審計單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨立性，無法保證審計人員獨立客觀的開展審計工作，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不可能完全獨立于企業(yè)之外成為外部審計。考慮到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計機(jī)構(gòu)，這個度就顯得特別重要。內(nèi)部審計部門在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對領(lǐng)導(dǎo)層無法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計獨立性，內(nèi)部審計工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計處為核心，審計委派辦為基礎(chǔ)的二級審計機(jī)構(gòu)。從制度和機(jī)構(gòu)上擴(kuò)大審計委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計機(jī)構(gòu)。一是在制度上明確審計委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計單位發(fā)生利益往來。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級審計部門負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計工作范圍，適當(dāng)擴(kuò)大審計委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計委派辦;增加人員編制;擴(kuò)大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時，取消基本沒有發(fā)揮審計作用的純銷區(qū)兼職審計機(jī)構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計工作交給審計委派辦執(zhí)行。

篇（10）

隨著會計電算化在企業(yè)會計工作中的廣泛應(yīng)用，對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了重大影響。由于電算化會計與手工會計無論是在會計基礎(chǔ)，還是在會計工作方法等方面都存在著較大差別，因此,傳統(tǒng)的手工審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng),迫切要求現(xiàn)有的審計工作進(jìn)行相應(yīng)的改變、補充和完善。目前，由于會計電算化條件下的審計工作還存在著一些問題，為了促進(jìn)我國電算化審計工作的順利開展，筆者就如何做好審計工作進(jìn)行粗淺的探討。

一、會計電算化的應(yīng)用對審計工作的影響（一）存儲介質(zhì)的改變對審計線索的影論文響在手工會計記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證、各種賬簿和編制的會計報表都是以紙張的形式進(jìn)行存儲，審計的線索即為紙質(zhì)的賬簿資料，審計人員通過調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗判斷，來獲取審計信息。但在會計電算化系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機(jī)完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上，只留下肉眼看不見的線索。對于長期進(jìn)行手工審計的人員來說，過去那種習(xí)慣應(yīng)用的審計方法，已不能適應(yīng)現(xiàn)有的審計工作的要求。（二）財務(wù)軟件的高效性對審計方法的影響會計電算化的應(yīng)用給會計工作帶來高效率，原來手工條件下對憑證的審核、記賬、結(jié)賬和編制報表工作需很多天才能完成，而且計算結(jié)果的準(zhǔn)確性不是很高。實行電算化工作以后，這些工作在幾分鐘內(nèi)就可以全面完成，工作效率之快，準(zhǔn)確性之高是原來不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續(xù)采用手工審計的方法，由于其在操作技術(shù)上存在局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的審計工作應(yīng)準(zhǔn)確、時效、全面的各項要求；另一方面，由于實現(xiàn)會計電算化后，會計人員可以在很短的時間內(nèi)對賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，而且可以不留痕跡，所以，如何保證審計結(jié)果的真實性，審計工作的時效性，采用什么樣的審計方法和審計手段進(jìn)行審計，已成為審計人員認(rèn)真思考的問題。（三）會計電算化的應(yīng)用對審計內(nèi)容的影響由于實行會計電算化以后，審計的對象不再是手工處理的會計資料，而是變成了會計電算化系統(tǒng)，一方面，單位使用的會計軟件是否符合有關(guān)部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求。其次，使用會計軟件程序質(zhì)量是否滿足對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,軟件程序是否具備糾錯能力和容錯能力。最后提供的會計信息是否具有真實性、正確性和可靠性。根據(jù)以上分析，我們說審計內(nèi)容主要包括對單位使用的會計軟件進(jìn)行測評、對會計電算化會計系統(tǒng)程序的審計、對會計電算化系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計。

二、搞好電算化會計審計工作的新思路實行會計電算化以后，給審計工作帶來了諸多方面的問題，通過以上對各種問題的分析我們可以看出，會計電算化的應(yīng)用，不論是對審計線索、審計內(nèi)容還是審計方法都產(chǎn)生了重大影響，這就要求我們認(rèn)真分析問題，思考解決這些問題的方式方法。（一）加強(qiáng)對會計電算化工作的事前、事中和事后審計在過去的手工會計條件下，審計工作往往更多重視的是事后審計，隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲?。（二）適應(yīng)新形勢，實行審計工作電算化從1979年會計電算化引入我國以來，相繼經(jīng)歷了緩慢發(fā)展、自發(fā)發(fā)展和穩(wěn)步發(fā)展三個階段，電算化會計軟件的研究與開發(fā)方面，已取得了較好成績。由于對電算化審計的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，起步較晚后，使得電算化審計的研究相對落后，為了適應(yīng)會計電算化這一記賬工作的新形勢，提高審計工作的效率，我們應(yīng)該借鑒推行會計電算化的實踐經(jīng)驗，重視對審計軟件的開發(fā)研究，大力發(fā)展審計軟件市場，組建一批既懂財會審計業(yè)務(wù)，又熟悉計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，使電算化審計軟件廣泛地應(yīng)用到審計工作中，不斷吸取電算化審計的工作經(jīng)驗，逐步改進(jìn)和完善審計工作，促進(jìn)我國審計工作電算化的迅速發(fā)展。（三）結(jié)合會計電算化高效率的特點，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒▽崿F(xiàn)電算化以后，會計工作的效率得到大幅度的提高，保證了會計核算的及時性，電子計算機(jī)以極高的速度處理會計數(shù)據(jù)，手工方式幾個人幾天的核算工作，采用電子計算機(jī)用很短時間就可以完成，保證了會計核算的及時性。也正是由于電算化會計這一高效性，給審計工作的順利進(jìn)行提出了挑戰(zhàn)。由于利用會計軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡，會計人員可在審計前對會計數(shù)據(jù)做隨意更改，所以審計部門應(yīng)調(diào)整常規(guī)下所采用的審計方法：在審計前，可不用預(yù)先通知審計的時間、目的和內(nèi)容，只有這樣，才能保證審計結(jié)果的真實性，有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生。（四）提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計專業(yè)人才。在會計電算化工作廣泛應(yīng)用的今天，對審計工作質(zhì)量的要求越來越高，審計工作能否滿足現(xiàn)代信息時代的要求，審計方式是否采用現(xiàn)代技術(shù)，審計方法是否科學(xué)、合理，其關(guān)鍵在于審計人員素質(zhì)的高低。筆者認(rèn)為，審計人才的培養(yǎng)可從以下兩方面著手：定期對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的方式也是解決審計人才培養(yǎng)的有效途徑。我們可以看到，會計電算化在會計工作的廣泛應(yīng)用，雖然造成了對傳統(tǒng)手工審計的沖擊，同時也促進(jìn)了審計工作改革的進(jìn)程。我們相信，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用，電算化審計條件也將在電算化會計發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高，會計工作數(shù)據(jù)的真實可靠性也會因電算化審計工作的開展得到有力的保障。