序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計準(zhǔn)則論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在企業(yè)會計中，會計目標(biāo)主要是指財務(wù)會計要達到的最終結(jié)果，國外將會計目標(biāo)稱作為財務(wù)報表目標(biāo)。我國對會計目標(biāo)進行修訂的主要根據(jù)是自身的會計本質(zhì)以及國外相關(guān)的會計實踐，修訂后的會計目標(biāo)主要是指：企業(yè)會計應(yīng)該為企業(yè)提供如實的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等一系列的財務(wù)信息，以此來有效的滿足企業(yè)對于財務(wù)信息的需求，對企業(yè)經(jīng)營管理者做出相應(yīng)經(jīng)濟決策提供及時有效的幫助?；?a href="http://m.shihin.com/haowen/34574.html" target="_blank">會計準(zhǔn)則根據(jù)上述的新情況進行會計目標(biāo)內(nèi)容的修改。在會計的一般性原則中具體規(guī)定了十二項原則，此次完善主要是將會計的一般性原則修改為會計財務(wù)信息的相關(guān)質(zhì)量要求，與此同時在規(guī)定的十二項原則的要求基礎(chǔ)之上，還增補了會計經(jīng)濟實質(zhì)比法律形式更為重要的原則要求。在進行修訂的時候還對會計的一般性原則內(nèi)容進行了完善與補充。進行會計要素調(diào)整的主要原因就是我國國務(wù)院在2000年頒布的相關(guān)文獻中對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、所有者權(quán)益以及利潤這六大要素予以重新定義，這樣做的目的就是為了取代過去基本會計準(zhǔn)則對會計要素的定義。此次修改將過去財務(wù)報告中的財務(wù)情況說明書進行了刪除，將企業(yè)會計準(zhǔn)則中的第九章內(nèi)容修改為財務(wù)會計報告，并且在進行語言的論述上使其更具有通俗化以及中國化。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，具體會計準(zhǔn)則一共分為三十八項，在這三十八項準(zhǔn)則當(dāng)中，重新制定的有二十二項，其余的十六項主要是根據(jù)原有的準(zhǔn)則進行修改而成的。具體會計準(zhǔn)則位于企業(yè)會計準(zhǔn)則中的第二層次，主要制定的依據(jù)是修訂后的基本會計準(zhǔn)則，其主要的任務(wù)就是對企業(yè)中所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)急進行確認、計量以及記錄。具體會計準(zhǔn)則一共分為三大類：（1）一般性業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對企業(yè)中適用此準(zhǔn)則的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認與計量。（2）特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對具有特殊性的行業(yè)中的下屬業(yè)務(wù)進行計量與確認。（3）報告準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對企業(yè)中的所有報告類準(zhǔn)則進行規(guī)范。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，會計運用指南位于這個體系中的第三層次。其主要的制定依據(jù)是基本會計準(zhǔn)則以及具體會計準(zhǔn)則，以此來對企業(yè)中的經(jīng)濟實務(wù)的操作進行指導(dǎo)。企業(yè)會計運用指南主要是對企業(yè)在運用會計準(zhǔn)則進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理的時候所涉及到的相關(guān)會計科目、會計報表以及賬務(wù)處理進行解決，這種會計運用指南與原有的會計制定具有相似性。

我國制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠很好的對立足國債與國家慣例之間關(guān)系、企業(yè)發(fā)展與繼承之間的關(guān)系、操作執(zhí)行和便于理解與科學(xué)規(guī)范之間的關(guān)系進行處理。因此，制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則相對于原有的會計規(guī)范具有顯著的特點。

1科學(xué)性

（1）企業(yè)會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)出來的科學(xué)性主要是其會計理念方面所呈現(xiàn)出來的科學(xué)性。重新制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則相對于過去的會計準(zhǔn)則而言，對企業(yè)具體的資產(chǎn)質(zhì)量更為關(guān)注，并且還能夠在很大程度上對企業(yè)負債的財務(wù)狀況予以了更為公允以及真實的反映，與此同時還對企業(yè)的資產(chǎn)運行效率以及企業(yè)的盈利模式進行強調(diào)。

（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則所具備的科學(xué)性還體現(xiàn)在其表述以及結(jié)構(gòu)上所具備的科學(xué)性。新企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則以及會計運用指南相結(jié)合所構(gòu)成的一個有機整體，具有顯著的整體性。在這個有機整體當(dāng)中，不僅有一般性原則來進行指導(dǎo)，還對具體的企業(yè)實務(wù)的操作予以指南，這在很大程度上將我國的具體實際予以密切結(jié)合，還極大的體現(xiàn)出國家協(xié)調(diào)性。新企業(yè)會計準(zhǔn)則是一套體系合理、定義科學(xué)以及表述清晰的具有較高質(zhì)量的體系。

（3）企業(yè)會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)出的科學(xué)性還包括其會計方法以及會計政策的科學(xué)性。我國重新制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則保留了原有會計準(zhǔn)則中具有行之可行的會計方法與會計政策，對于原有會計準(zhǔn)則中陳舊以及不合時宜的會計方法與會計政策進行剔除，以此來及時引進一些與我國實際情況相符合的以及新的會計方法與政策。

2全面性

篇（2）

二、所得稅會計準(zhǔn)則的國際比較

與西方所得稅會計相比，中國所得稅會計在我國起步相對較晚，發(fā)展滯后，而西方國家的會計領(lǐng)域目前已具備完善的所得稅會計準(zhǔn)則。在2006年，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布與實施標(biāo)志著我國已初步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同。新舊會計準(zhǔn)則之間存在著明顯的不同，在原有的所得稅會計準(zhǔn)則中，對于企業(yè)所得稅會計的核算，實施應(yīng)付稅款法、遞延法以及損益?zhèn)鶆?wù)法，允許企業(yè)在以上三種核算方式中進行選擇，而新會計所得稅第一次明確要求企業(yè)要采用資產(chǎn)表負債法來實現(xiàn)企業(yè)所得稅的會計核算。1.所得稅會計準(zhǔn)則中所滲透出的相關(guān)會計理念關(guān)于會計理念的滲透具體體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定過程當(dāng)中。在1976年，美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員明確指出：當(dāng)前，因為三種不同企業(yè)收益計量理論的存在，致使出現(xiàn)了三種不同的會計報表概念的框架，即：資產(chǎn)負債觀、收入費用觀以及非環(huán)接觀。資產(chǎn)負債觀是建立在資產(chǎn)與負債的相應(yīng)變動，進而實現(xiàn)對收益的計量，所以，資產(chǎn)的價值增加時會產(chǎn)生收益，負債的價值減少時也會產(chǎn)生收益；收入費用觀的實現(xiàn)是通過收入與費用的直接配比來實現(xiàn)對收益的計量的，通常都是產(chǎn)生收益后，再來計量資產(chǎn)的增加或者是負債的減少；非環(huán)接觀將資產(chǎn)負債表與收益表看做是互相獨立的報表，因而不存在數(shù)據(jù)環(huán)接，當(dāng)前非環(huán)接觀已經(jīng)被廢棄。在IAS12以及FAS109中，關(guān)于所得稅會計的處理都采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并明確禁止采用除這一方法以外的方法。從中可以看出所得稅會計準(zhǔn)則在制定上的總指導(dǎo)思想為：立足于未來現(xiàn)金流凈增加額的位置，將資產(chǎn)負債觀作為向?qū)?，以對企業(yè)未來可收回資金盡最大程度、最真實的體現(xiàn)出來。2.所得稅會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同與差異（1）趨同點首先，都提出了使用資產(chǎn)負債表的債務(wù)法：第一，與其他三種方法相比較而言，資產(chǎn)負債表債務(wù)法中對于遞延稅款的相關(guān)定義更能夠符合資產(chǎn)與負債的標(biāo)準(zhǔn)要求，而遞延所得稅資產(chǎn)能夠更好的體現(xiàn)出企業(yè)未來應(yīng)付的債務(wù)或者應(yīng)收的資產(chǎn)，進而也就使得企業(yè)的資產(chǎn)負債表更好的反映出了企業(yè)在的財務(wù)狀況。第二，資產(chǎn)負債表法具有著突出的優(yōu)勢，因此采用資產(chǎn)負債表能夠進一步提高企業(yè)會計信息的可比性，從而推進我國會計制度的發(fā)展，為實現(xiàn)其與國際會計制度的接軌起到了積極的推動作用。其次，有效的加強了財務(wù)報表列表的程度。與國際會計準(zhǔn)則相比較而言，我國在遞延稅款和所得稅費用方面，其財務(wù)報表的列示方面的要求較低，關(guān)于所披露出的內(nèi)容相對而言過于簡單且范范。因此，為進一步的提高會計信息的透明度，以提升其在決策方面的實用性，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第十八號———所得稅》對于列報部門進行了明確的要求，需要在資產(chǎn)負債表上將遞延所得稅資產(chǎn)的總數(shù)以及負債總數(shù)進行分別列示，并需要在財務(wù)報表附注部分進行較為詳細的說明，這樣才能給財務(wù)報表的使用者帶來方便。再次，要將營業(yè)中的虧損所產(chǎn)生的未來可抵減暫時性差異記錄成遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)于暫時性差異這一內(nèi)容在資產(chǎn)負債表債務(wù)法中有著十分規(guī)范的定義，因而營業(yè)虧損可以引起對未來所得稅的抵減，這樣就符合了定義中的要求，所以要按照暫時性差異來處理。所以，只有企業(yè)能夠拿出充分的證據(jù)證明其在未來能夠有充足的利潤實現(xiàn)對這部分遞延差異的抵扣，就能夠?qū)⑺嬖诘牟町愓J作是遞延所得稅資產(chǎn)，從而使企業(yè)資產(chǎn)負債表詳細且真實的反映出企業(yè)資產(chǎn)負債情況。最后，減值理念的提出。因為要對遞延所得稅資產(chǎn)進行明確，所以應(yīng)通過計提減值準(zhǔn)備來實現(xiàn)對這一內(nèi)容的調(diào)整，其中的原理和其他各種資產(chǎn)的備抵賬戶是基本一樣的，且負荷了謹慎性這一原則的相關(guān)要求。其中較為重要的是，這一內(nèi)容的實質(zhì)是是企業(yè)的資產(chǎn)更符合自身在未來所地阿萊的經(jīng)濟利益的相關(guān)定義。而其目的也都集中在使資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)內(nèi)容更加符合企業(yè)在那一時期的實際狀況，從而提升企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的信任度。（2）存在的差異從國際的整體現(xiàn)狀看，每一國家實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同是當(dāng)前的必然趨勢，也是這一行業(yè)的發(fā)展的必然要求，但是，基于各國基本國情的不同，以及各國會計行業(yè)所發(fā)展的不同水平，在具體制定與實施會計準(zhǔn)則的過程中還是存在著一定的差異。本文將以英國的FRS16、FRS19，美國的FAS109、我國《所得稅》與IAS12進行了比較與分析。首先，在目標(biāo)上所存在差異的比較分析。在FAS109中明確的指出所得稅會計處理的目標(biāo)為：第一，確認本年度所應(yīng)付的所得稅或者是應(yīng)退還的所得稅的額度；第二，要在企業(yè)的財務(wù)報表中或者是企業(yè)的納稅申報表中確認遞延所得稅或者是資產(chǎn)。在FRS19中明確指出了這一準(zhǔn)則的目標(biāo)：第一，要確保在企業(yè)的財務(wù)報表中，將過去交易的未來納稅后果確認為資產(chǎn)或者負債；第二，要保證財務(wù)報表能夠?qū)⒃谖磥硪欢螘r間內(nèi)可能影響到稅款費用的一切情況進行詳細的披露。在IAS12中指出了這一準(zhǔn)則的目標(biāo)：第一，企業(yè)負債表中要確認負債賬面金額的清償以及資產(chǎn)賬面金額的未來回收；第二，企業(yè)的財務(wù)報表中要對當(dāng)期的交易以及其它相關(guān)事項進行明確。通過對比分析，其中FAS109準(zhǔn)則中關(guān)于目標(biāo)的定位相較IAS而言更為具體詳細，但是FRS19準(zhǔn)則中的目標(biāo)定位存在著自身的不同特點。在我國的《所得稅》中，將準(zhǔn)則制定的目的表述為：規(guī)范企業(yè)所得稅的確認，計量以及相關(guān)信息的列報，但是并沒有對準(zhǔn)則的目標(biāo)進行直接的定位。其次，在會計方法的比較上。我國在所得稅會計處理方法的選擇上，規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的實際狀況，選擇采用應(yīng)付稅款法或是納稅影響會計法，與此同時，還規(guī)定了采用納稅影響會計法的企業(yè)可以選擇遞延法或債務(wù)法來完成相應(yīng)的核算工作。ISA12與我國的所得稅法都規(guī)定了企業(yè)只可以采用資產(chǎn)負債法來實現(xiàn)所得稅的核算，不可以采用遞延法。而這樣的規(guī)定與我國現(xiàn)行的《暫行規(guī)定》和企業(yè)會計制度的規(guī)定存在著明顯的差異，但是與FAS109的規(guī)定是相同的。其與FRS19所存在的不同為：雖同為負債法，但FRS19所規(guī)定的負債法與我國原來規(guī)定的債務(wù)法是一致的，但是IAS12與我國《所得稅》所規(guī)定的負債法，其中存在著注重點的不同，即：前者所強調(diào)的是時間差異與影響，而后者所強調(diào)的是暫時差異與影響。在差異性方面，還存在著確認方式、計量方式以及列報方式上的不同，但是，IAS12、SFAS109、FRS19以及我國的《所得稅》法等，都是建立在本國基礎(chǔ)國情之上的，其在規(guī)定方面所存在的不同，都是以符合本國實際為根本的。但是，從差異性變化過程的整體分析，所得稅會計處理方法歷經(jīng)了由方法的多元化到單一化的過程。

三、國內(nèi)新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則所存在的差異分析

二者所存在的差異具體可總結(jié)為以下五方面：1.在處理方法上的不同我國原有的會計準(zhǔn)則對會計處理方法的規(guī)定如下：企業(yè)根據(jù)自身的實際狀況可以采用應(yīng)付稅法或者是納稅影響會計法來實現(xiàn)對會計核算工作的處理，一般情況下，我國的企業(yè)多采用應(yīng)付稅法。新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)所得稅會計處理方法的規(guī)定如下：只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重視的是暫時性差異。而利潤表債務(wù)法所強調(diào)的是時間上的差異性，其能夠計算出當(dāng)期的影響，但是無法直接的將未來所產(chǎn)生的影響反映出來，因此就無法處理暫時性差異，但是資產(chǎn)負債表債務(wù)法卻能夠?qū)簳r性差異直接的反映出來，所以能夠?qū)崿F(xiàn)對未來所產(chǎn)生影響。2.新所得稅會計準(zhǔn)則明確提出了對計稅基礎(chǔ)的定義其一，所謂的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，實際上是指在企業(yè)進行資產(chǎn)賬面價值收回的過程當(dāng)中，對于納稅所得額的計算，并且對資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其之前所列出的金額相等。在這一過程中，一旦產(chǎn)生不需要繳納未來經(jīng)濟效益的納稅這種情況，則將其賬面值作為計稅的基礎(chǔ)。其二，所謂的負債計稅基礎(chǔ)，即將未來可稅前列支的金額扣除之后，所剩余的賬面值，一般來講，對負債進行清償，是不會給應(yīng)納稅所得額以及損益產(chǎn)生影響的，然而，在一些特殊的條件下，若負債金額當(dāng)中全部，或者只有一部分用于稅前扣除，則很容易產(chǎn)生會計同稅收之間的差異性。3.二者在差異分類上存在著不同之處首先，在新會計準(zhǔn)則中，其僅僅將暫時性差異進行了明確的定義，同時也將暫時性差異進一步進行劃分：應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。其中，所謂的應(yīng)納稅暫時性差異指的是確定未來收回資產(chǎn)或者是清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，會導(dǎo)致應(yīng)納稅金額的暫時性差異的出現(xiàn)。其次，在舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，其將差異分為兩類：永久性與時間性差異。4.二者在差異的定義上存在著區(qū)別首先，新會計準(zhǔn)則第一次對暫時性差異進行了明確的定義，暫時性差異從企業(yè)資產(chǎn)與負債方面分析，是一項資產(chǎn)或者負債的計稅基礎(chǔ)，以及在資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)出的賬面價值之間所存在的差額，這種差異性會隨著時間而逐漸清除。其次，時間性差異一定是暫時性差異，但是暫時性差異卻不全是時間性差異。5.在科目設(shè)置上的差異以及在主要賬務(wù)處理上所存在的差異首先，新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“1881遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，在負債類科目中設(shè)置了“2901遞延所得稅負債”科目，在“6801所得稅”這一科目下設(shè)置了“所得稅———當(dāng)期所得稅費用”這一科目以及“所得稅———遞延所得稅費用”科目。在實際操作過程中，企業(yè)還需要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”。由于會計相關(guān)信息的處理工作是一項復(fù)雜且量大的一項工作，所以會計信息質(zhì)量的提高必然會相應(yīng)的增加成本。其次，在舊會計準(zhǔn)下，其規(guī)定了如下相關(guān)內(nèi)容：應(yīng)付稅款法下不用設(shè)置“遞延稅款”這一科目，這樣的方式是會計信息處理工作變得簡化，所以在會計信息處理工作上的成本低。綜上所述，在我國市場經(jīng)濟體制日益完善的今天，如何提高會計信息質(zhì)量已成為當(dāng)務(wù)之急，而新會計準(zhǔn)則的應(yīng)運而生不僅是當(dāng)前市場經(jīng)濟體制發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時也滿足了我國與國際經(jīng)濟接軌這一發(fā)展的需求。新會計準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國已初步實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，同時其也是結(jié)合我國實際國情、適應(yīng)我國企業(yè)實際需求的一項創(chuàng)舉。

篇（3）

二、可供出售金融資產(chǎn)明細科目的設(shè)置

企業(yè)會計準(zhǔn)則“會計科目和主要賬務(wù)處理”中規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)”科目可按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。其中“公允價值變動”明細科目既核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額，又核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額。筆者認為，可供出售金融資產(chǎn)這種明細科目的設(shè)置邏輯不夠清晰，因為它無法明確地顯示資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額和減值損失額分別是多少。這勢必會給按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實際利率計算的實際利息收入的確認帶來麻煩。攤余成本屬于歷史成本計量屬性的范疇，減值損失是歷史成本計量屬性的結(jié)果；而公允價值變動是公允價值計量屬性的結(jié)果，即公允價值變動不影響可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本。雖然CAS22應(yīng)用指南也規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但是這種科目設(shè)置一方面與CAS22第三十二條“對可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)，另一方面也與“可供出售金融資產(chǎn)的減值不適用CAS8”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)。因此，為了方便地計量可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和公允價值，應(yīng)當(dāng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目下增設(shè)一個“減值準(zhǔn)備”明細科目，用來專門核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額，而“公允價值變動”明細科目只用來核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額。這樣，在資產(chǎn)負債表日，不僅可供出售金融資產(chǎn)的“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“減值準(zhǔn)備”等四個明細科目余額的代數(shù)和體現(xiàn)其攤余成本，而且“可供出售金融資產(chǎn)”科目余額（即“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“減值準(zhǔn)備”、“公允價值變動”等五個明細科目余額的代數(shù)和）也體現(xiàn)其公允價值，與對其按公允價值進行后續(xù)計量的規(guī)定協(xié)調(diào)一致?？梢?，在這種情況下，對于可供出售金融資產(chǎn)而言，其賬面價值（一旦以公允價值計量后，公允價值就變成了賬面價值）＝攤余成本±公允價值變動。

篇（4）

當(dāng)前有學(xué)者將會計準(zhǔn)則不能產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息歸咎于會計準(zhǔn)則的制定過程不透明、不公開，社會公眾無法參與到準(zhǔn)則制定過程之中，社會對于改進會計準(zhǔn)則的制定程序，增強其透明度和公開性的呼聲越發(fā)高漲，而個性化會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)可以有效地對該內(nèi)容比較靈敏；制定出來的一項準(zhǔn)則是否，應(yīng)該由代表各個利益集團的制定人員通過表決的方式來確定，而不是靠行政領(lǐng)導(dǎo)審批的方式確定。因為任何一項會計準(zhǔn)則都是各個利益集團進行廣泛而充分博弈達到的一種“納什均衡”，制定出來的會計準(zhǔn)則是否代表了這些利益集團的利益，就決定了這一準(zhǔn)則是否最終通過并。

（二）決策會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求采用多元計量屬性

由于單一的歷史成本計量無法反映經(jīng)濟環(huán)境特有的動態(tài)性和不確定性，也往往與經(jīng)濟現(xiàn)實不符，而針對同一張報表采用多元計量屬性予以核算，雖然計量屬性更加先進，適合經(jīng)濟現(xiàn)狀，但報表中所羅列的信息并不區(qū)分各個利益相關(guān)者獨特的信息需求，其提供的會計信息仍然難以滿足所有會計信息使用者的不同決策需要。因此，應(yīng)將規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動信息反映的權(quán)利以及規(guī)范企業(yè)會計信息報告的任務(wù)提供給投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)集團，以更好地實現(xiàn)信息加工和信息使用的連貫性，避免對企業(yè)會計信息披露不相關(guān)無休止的指責(zé)。

（三）分散會計選擇權(quán)，提高會計核算方法研究后就該專題向理事會提出論點提綱；籌劃指導(dǎo)委員會收取理事會的評論意見，并準(zhǔn)備一份所提準(zhǔn)則的初稿，初稿中還應(yīng)陳述所考慮的其他備選方法以及建議接受或反對接受的原因；初稿在理事會審查之后發(fā)給所有的成員團體評論；籌劃指導(dǎo)委員會準(zhǔn)備一份經(jīng)修訂的草案作為征求意見稿公布，邀請所有的利益相關(guān)方面開展評論，征求意見結(jié)束后，各種評論意見提交控股股東會計準(zhǔn)則委員會，并由負責(zé)該項目的籌劃指導(dǎo)委員會加以研究。此后，將該準(zhǔn)則經(jīng)過批準(zhǔn)的文本給各成員團體供發(fā)表。

三、個性化會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢

（一）所提供的信息能夠客觀反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果個性化會計準(zhǔn)則能夠反映未來企業(yè)發(fā)展趨勢為目標(biāo)，可以采用多元化、先進的會計計量目前，跨國業(yè)務(wù)非常普遍，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展很快，金融工具種類越來越多，這些經(jīng)濟環(huán)境的變化要求準(zhǔn)則能夠迅速而且盡可能準(zhǔn)確地對所發(fā)生的經(jīng)濟行為進行反映，以向報表使用者呈現(xiàn)有用的信息供其決策。個性化會計準(zhǔn)則是一個集團私人化契約，各個利益關(guān)系人集團可以根據(jù)最新的經(jīng)濟動態(tài)判斷其決策所需信息，提出自己的利益集團會計準(zhǔn)則，在第一時間內(nèi)獲得準(zhǔn)確信息，具有非常大的彈性空間。

（四）調(diào)動企業(yè)提供信息的積極性，培育真正意義上的會計信息市場和信息需求主體個性化會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風(fēng)險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息的有效性，提高信息在市場運作過程中的決策有用性及其效率。滿足各利益集團對會計信息透明度和可信度的要求，有選擇性地進行披露和報告對利益相關(guān)者有重要性的內(nèi)容，以便使他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業(yè)的業(yè)績和前景。會計信息的作用在于企業(yè)能夠降低利益相關(guān)者決策過程中面臨的不確定性，從而達到改進決策效用，促進社會資源趨利性流動，實現(xiàn)社會福利的最大化目標(biāo)。

（五）有利于帶動社會審計業(yè)的發(fā)展并使之運作更加規(guī)范化由于個性化會計準(zhǔn)則具有明確的使用對象，審計人員可以真正站在信息使用者的立場對企業(yè)加以審計，相應(yīng)的審計收費、審計責(zé)任在簽約之前非常明確，而且與企業(yè)管理當(dāng)局不再存有間接的利益關(guān)系，從而保證了審計師的獨立性。

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[3]劉仲文：《會計理論與會計準(zhǔn)則問題研究》，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社2005年版。

篇（5）

在整個會計準(zhǔn)則體系下，資本市場需要更好的遵守會計準(zhǔn)則的規(guī)范，從而提高社會資源優(yōu)化配置的質(zhì)量。特別是我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展也需要依賴可靠的會計控制的實施。目前，我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了四個不同的發(fā)展階段：一是財務(wù)制度決定會計準(zhǔn)則的階段。二是行業(yè)會計制度的階段。三是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及企業(yè)會計制度并存的階段。四是新會計準(zhǔn)則階段。這四個階段也側(cè)面反映出了我國會計準(zhǔn)則發(fā)展的歷程。在我國會計準(zhǔn)則與世界接軌的過程中，也在逐漸的形成了自身與眾不同的特色，從而更加有利于提高我國企業(yè)在國際資本市場上的競爭力，對于我國經(jīng)濟的發(fā)展也有著非常重要的作用。

2.會計控制目標(biāo)未來將與國際接軌

會計準(zhǔn)則在國際上也有著共同的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，會計準(zhǔn)則要考慮到投資則以及決策者的信息以及企業(yè)財務(wù)的基本立場。美國的證券交易委員也規(guī)定了會計準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)范，財務(wù)報告內(nèi)部控制指出了企業(yè)的CEO、財務(wù)主管以及財務(wù)執(zhí)行者能夠行使相應(yīng)的財務(wù)權(quán)利，并且需要受到企業(yè)管理層以及財務(wù)部門的管理，同時，財務(wù)報告的可靠性也要按照財務(wù)報表編制的會計原則來為會計準(zhǔn)則提供合理的依據(jù)，其中具體的控制程序包括以下幾種政策和程序：首先，會計準(zhǔn)則要保證有合理的會計記錄并且能夠更好的發(fā)映出企業(yè)資產(chǎn)的詳細信息。其次，會計控制要為企業(yè)財務(wù)活動的各項交易記錄以及各項資產(chǎn)的交易情況提供可靠合理的保證。最后，為了更好的防止和發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，在沒有經(jīng)過授權(quán)取得、使用和處置資產(chǎn)的行為都會使財務(wù)報表的質(zhì)量發(fā)生變化。會計控制在行為上需要保證企業(yè)能夠?qū)嶋H的財務(wù)運行狀況通過財務(wù)報表的形式來展現(xiàn)出來，同時量化數(shù)據(jù)分析和處理企業(yè)的各項財務(wù)情況，在企業(yè)未來的財務(wù)工作中，會計控制也能夠為后期的生產(chǎn)計劃提供所必須的資金和資源基礎(chǔ)等，從而為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供合理的資源配置，這對于企業(yè)的經(jīng)營也有著重要的促進作用。

3.企業(yè)內(nèi)部控制原則對于會計內(nèi)部控制也會產(chǎn)生一定的影響

在企業(yè)經(jīng)營的過程中需要對會計控制的業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的規(guī)范，其目的是為了更好的提高會計工作的質(zhì)量。我國的財務(wù)部門按照我國經(jīng)濟發(fā)展的趨勢也相應(yīng)的制定出了會計控制的內(nèi)部原則。會計內(nèi)部控制原則的制定能夠更好的提高企業(yè)在經(jīng)營過程中資金的各項使用情況，并且保證財務(wù)信息的真實性和可靠性。因此，按照會計內(nèi)部控制的原則，會計內(nèi)部控制也會出現(xiàn)一定的變化，其中主要表現(xiàn)為會計工作者能夠?qū)嬁刂乒ぷ魈峁┛煽亢侠淼慕ㄗh，同時也能夠更好的發(fā)展會計工作中存在著問題，并且及時的加以解決。特別是在我國會計內(nèi)部控制不斷開展的過程中金融風(fēng)險的抵抗能力也不斷的增加，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)以及財務(wù)信息也更加的真實可靠。

二、強化企業(yè)會計控制，促進會計準(zhǔn)則實施

1.完善會計控制體系建設(shè)

會計控制工作的落實和質(zhì)量的提高，需要相關(guān)部門依據(jù)會計行業(yè)的基本法律，制定一整套合理科學(xué)的控制體系。只有明確了控制體系，才能使得各個部門開展屬于內(nèi)部的工作，并落實責(zé)任和工作到具體的部門和個人，只有這樣才能提高工作效率。首先，應(yīng)該從高校引進一批具有專業(yè)知識的技術(shù)型人才，并進行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高所有工作人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，對會計工作所需要的數(shù)據(jù)和參考資料進行收集和整理，以便在以后的工作中能夠及時調(diào)閱參考。

篇（6）

20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟一體化趨勢日益加強，隨著資本市場的全球化、會計職業(yè)組織的國際化以及其他國際組織的成立與發(fā)展，日益要求有一套與之相適應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則。20世紀(jì)90年代以來，與會計國際慣例接軌在我國成為重要的研究話題，同時在實踐上也與我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)密切聯(lián)系（比如已經(jīng)的十三項具體會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則有很大的關(guān)聯(lián)度，而且發(fā)行B股和境外上市公司須遵循國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告等）。我們認為國際會計準(zhǔn)則的研究重點應(yīng)在其可行性而非理論本身，本文擬圍繞會計準(zhǔn)則國際化的制定與實施難點作一分析。

一、國際化會計準(zhǔn)則的提供者

在經(jīng)濟全球化的趨勢下，世界經(jīng)濟和各種制度與之相適應(yīng)而發(fā)生了長久而深遠的變化，在這樣的環(huán)境下，會計仍呈現(xiàn)各為其陣之勢就顯得非常滯后了，同時按照經(jīng)濟學(xué)的觀點來解釋，制定國際會計準(zhǔn)則本身屬于一種尋租行為，因此，國際上有許多政府或民間的組織參與到會計準(zhǔn)則國際化之中來。其中比較有影響的有：聯(lián)合國、歐洲共同體（現(xiàn)稱歐盟）、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC，現(xiàn)稱IASB）以及國際會計師聯(lián)合會（IFAC）。

聯(lián)合國于1979年成立了“政府間國際會計與報告準(zhǔn)則專家組”，討論國際會計和報告問題并制定相應(yīng)的指南，在會計準(zhǔn)則國際化中有相當(dāng)?shù)挠绊憽W洲共同體在成立之初即嘗試對其成員國包括會計法規(guī)在內(nèi)的公司法進行協(xié)調(diào)，由各成員國根據(jù)歐共體的指令在一定的期限內(nèi)修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7號指令中都或多或少地涉及到會計方面，從而使現(xiàn)在的歐盟地區(qū)基本實現(xiàn)了統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，并對世界范圍內(nèi)的會計準(zhǔn)則國際化產(chǎn)生了積極影響和具有一定的參考價值。國際會計師聯(lián)合會是國際性會計職業(yè)界組織，它通過參與到IASC的監(jiān)督與決策機構(gòu)中并且為之提供經(jīng)費，對國際間會計協(xié)調(diào)發(fā)揮積極的影響。會計準(zhǔn)則國際化中作用最大的機構(gòu)是成立于1973年的IASC，該組織成立以來通過一系列的努力與變革，取得了國際會計準(zhǔn)則的制定權(quán)和國際上日益廣泛的支持，使國際會計準(zhǔn)則取得了重要的地位，目前其成員包括八十多個國家的一百多個會計職業(yè)組織。本文以下所述的會計準(zhǔn)則國際化即以IASC為研究對象。

二、國際會計準(zhǔn)則的制定與IASC的變革

在IASC的成立之初，下設(shè)理事會、咨詢小組和籌劃小組，目標(biāo)是“根據(jù)公眾利益，制定和公布編報已審核財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守”。它參考了美國和英國的會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗，每份IAS經(jīng)理事會確定后委托專題委員會研究，并報告設(shè)想，理事會同意后再擬初稿，發(fā)送各會員評論，然后由專題委員會修改，經(jīng)理事會三分之二多數(shù)通過后作為公布草案發(fā)表，其后再廣泛征求各方意見并經(jīng)理事會四分之三多數(shù)通過后才正式公布，大約需三年時間才能完成。由于IASC沒有法定權(quán)力，主要依靠得到IASC全體成員的支持和在其所在國對準(zhǔn)則制定機構(gòu)“勸說”，使其的IAS在國際上被各國、各地區(qū)接受并得到遵守。IASC在人力、財力和影響力上的欠缺以及各國經(jīng)濟環(huán)境差異巨大的現(xiàn)實，使得其只能選擇國際上受關(guān)注的主要會計項目，在適當(dāng)比較、挑選的基礎(chǔ)上調(diào)和各國同類或類似的準(zhǔn)則，廢除一些不正確的會計慣例，允許多種會計處理并行，形成粗線條的、易于被各國各地區(qū)接受與遵守的IAS.正因為此，初期的IAS受到了廣泛的尤其是美英等國的批評，指責(zé)IAS為低質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。

IASC意識到了問題所在，并于20世紀(jì)80年代以后做了大量的工作：1.爭取到證券委員會國際組織（IOSCO）的支持并達成合作協(xié)議。2.于1989年出臺了《財務(wù)報表可比性》的征求意見稿，即著名的E32，要求在原來的諸多可選擇會計處理方法只保留一項備選方案，而且備選方案只用于特殊而類似的情況。3.核心準(zhǔn)則項目計劃的實施（即于1995年與IOSCO達成的協(xié)議，規(guī)定IASC在1999年前形成一套核心的國際會計準(zhǔn)則，作為跨國證券發(fā)行和上市公司編制會計報表的依據(jù)），IASC的三十個核心準(zhǔn)則已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通過了評估。4.為了增強國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，大量吸收包括美國證監(jiān)會主席、世界銀行行長在內(nèi)的資本市場和金融市場的代表加入，使IASC成為一個多方力量共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。5.根據(jù)顧問委員會的建議進行機構(gòu)重組，新的IASC由管理委員會（基金會）、理事會、顧問委員會和常設(shè)解釋委員會組成，財政預(yù)算也由大約每年一百萬英鎊劇增至每年一千萬英鎊，為制定高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則提供了人力和財力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國際會計準(zhǔn)則（IAS）也更名為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），新成立的IASB開始與其他國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)建立合作關(guān)系，并與美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國和日本等七個國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)開展了實質(zhì)性的合作。7.IASB在準(zhǔn)則的制定過程中指導(dǎo)思想較其前身更加側(cè)重財務(wù)報告實務(wù)，努力建立一套高質(zhì)量的統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則。

在IASC的努力下，IAS在一定程度上實現(xiàn)了高質(zhì)量，提高了可比性，得到越來越多的國家或組織的認可與支持。同時，IASC也一改過去妥協(xié)、協(xié)調(diào)的作風(fēng)，以一個有可能成為全球公認會計準(zhǔn)則制定者的形象出現(xiàn)在國際會計領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計，全球會計年度結(jié)束于1999～2000年的公司及主體聲明采用國際會計準(zhǔn)則的已達二百零九個；東歐的一些國家甚至不制定本國準(zhǔn)則而直接采用國際會計準(zhǔn)則，另有一些國家根據(jù)國際會計準(zhǔn)則來制定本國的會計準(zhǔn)則；歐盟委員會、世貿(mào)組織、世界銀行及負責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會都已明確地對IASC表示支持。2000年6月13日，歐盟理事會了一份備忘錄———《歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向》建議在歐盟成員國范圍內(nèi)的所有上市公司，最遲應(yīng)于2005年采用國際會計準(zhǔn)則編制合并會計報表。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員討論通過了“關(guān)于運用國際會計準(zhǔn)則的第1606號（2002）決議”，目的是在歐盟成員國范圍內(nèi)采納和運用國際會計準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)公司提供的財務(wù)信息。

這些似乎都在表明，會計準(zhǔn)則的國際化已是大勢所趨，世界范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化的會計準(zhǔn)則終將實現(xiàn)。然而事實上情況還遠遠未能如此樂觀，會計準(zhǔn)則的國際化進程中更多面臨的是諸多的難題、懷疑甚至反對。

三、國際會計準(zhǔn)則推行的難點

從目前來看，國際會計準(zhǔn)則還沒有得到絕大部分國家包括其發(fā)起國的遵守，國際會計準(zhǔn)則的推行還面臨著諸多難題。

首先，由于IASC及新成立的IASB是一個國際性的民間會計職業(yè)組織，它所公布的IAS不具有任何法律上的約束力，僅僅依靠其他國際性組織推薦和會員團體承擔(dān)的義務(wù)加以推行。為了增加其準(zhǔn)則的可接受性，IASC的主要著眼點是針對一些基本會計處理問題進行國際協(xié)調(diào)而盡量回避具有重大爭議問題的會計處理問題，對同一交易和事項的處理確定多個備選方案，這一點盡管在近年來已有所改善，但選擇的余地仍然存在，這就容易降低信息的可比性，誤導(dǎo)信息使用者或加大分析利用信息的成本。同時，國際會計準(zhǔn)則在條文上過于簡明，留給企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的余地較大，容易被人為操縱從而降低會計信息質(zhì)量。

其次，當(dāng)前世界各國的會計準(zhǔn)則制定權(quán)都掌握在政府或是經(jīng)其授權(quán)的會計職業(yè)團體手中。目前大多數(shù)的學(xué)者都認可會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟利益后果的觀點，而且許多實例也可以作為這一觀點的證據(jù)（比如20世紀(jì)30年代，美國會計師協(xié)會就為爭取會計準(zhǔn)則的制定權(quán)而和以學(xué)者為主的美國會計學(xué)會展開一系列競爭活動并最終因人力和財力上的優(yōu)勢勝出）。因為會計準(zhǔn)則的制定存在的經(jīng)濟后果，就不可避免地受到各方面利益集團的干預(yù)和制約，他們很可能不愿意讓IASB來掌握這一權(quán)力。另外，許多人認為會計準(zhǔn)則的制定權(quán)屬于國家的一部分，這樣會計準(zhǔn)則的國際化還會面對民族自尊心的障礙，特別是在一些大陸法系國家和一些社會群體導(dǎo)向較強的國家。即使是在IASB中擁有的話語權(quán)最大、自己的會計準(zhǔn)則也由民間制定的美國，對IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿讓其取代自身準(zhǔn)則的一面。美國SEC曾對IASB提出了在美施行的若干個要求，除了一些準(zhǔn)則質(zhì)量要求以外，還暗示了取代他們的GAAP不能以增加美國資本市場交易成本為前提，而無論現(xiàn)有國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量如何之高也是無法做到這一點的。

最后，也是本文認為最為重要的一點：如果會計真的并非簡單的“世界通用商業(yè)語言”，而是具有鮮明國家性的由各國經(jīng)濟基礎(chǔ)決定的一種上層建筑的話，那么國際會計準(zhǔn)則除了用于涉外業(yè)務(wù)之外就沒有存在的必要了，這也是IASB無法通過自身努力而改變的。許多會計學(xué)家認為，會計體系是依賴于經(jīng)濟環(huán)境而存在的，這些環(huán)境包括經(jīng)濟發(fā)展水平、所有制形式、通貨膨脹率、資本市場發(fā)達程度和稅法制度等因素，同時還需要考慮會計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)問題。在各國經(jīng)濟環(huán)境存在巨大差異的前提下，一些國家把會計政策作為經(jīng)濟宏觀調(diào)控的工具，那樣各自的會計政策或準(zhǔn)則必然會存在區(qū)別。從產(chǎn)權(quán)制度的角度來看，各國若采用了服務(wù)于國際目的的會計準(zhǔn)則，都將面臨交易成本中的實施成本無限大的危險，而由該準(zhǔn)則帶來的成本的節(jié)約能否彌補損失，至少對于當(dāng)前大部分發(fā)展中國家來說這是不可能的。

看來，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“將制定出能為世界各國接受的國際會計準(zhǔn)則”，而不是將其準(zhǔn)則僅僅用于跨國上市公司，還有很多的理論與現(xiàn)實工作要做，IASB任重而道遠！

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[4]曲曉輝。我國會計國際化芻議[J].會計研究，2002，（1）。

篇（7）

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度存在不足我國事業(yè)單位會計核算規(guī)范在1998年前包含在預(yù)算會計制度中

1998年開始，財政部為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要和充分體現(xiàn)事業(yè)單位會計的特殊要求,在預(yù)算會計法規(guī)制度建設(shè)上把事業(yè)單位會計同行政單位會計進行了區(qū)分,制定了單獨的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度，規(guī)范了國有事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)報表。之后，民間具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團體、社團組織、協(xié)會、商會等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類事業(yè)單位的會計核算，2004年8月財政部頒布了《民間非盈利組織會計制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行。

（一）同為事業(yè)單位，執(zhí)行不同的會計制度目前，國有事業(yè)單位會計確認、計量和報告，適用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，，民間事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業(yè)單位卻適用不同的會計處理制度，使得國有和民間事業(yè)單位提供的會計信息缺乏可比性，無法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求1998年以后，我國在公共財政框架下進行了預(yù)算管理制度的四項改革：一是編制部門預(yù)算，改革后的部門預(yù)算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門預(yù)算的收入反映的是事業(yè)單位的所有收入，包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和其他收入；部門預(yù)算支出反映的是事業(yè)單位的所有支出。而現(xiàn)行的會計制度要求預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，分別開設(shè)銀行賬戶，分設(shè)兩套會計賬簿進行核算，不利于部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。二是實行政府采，要求通過政府采購的資金采用直接支付的方式。三是建立國庫單一賬戶，國庫集中支付制度已經(jīng)在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一帳戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預(yù)算會計制度處于比較被動的狀態(tài)，對會計核算規(guī)范不斷的修修補補，沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。

（三）資產(chǎn)負債表設(shè)計不科學(xué)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表按照““資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計，由于資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是報告期末的存量信息，而收入、費用是報告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報表中反映，失去資產(chǎn)負債表反映某一特定日期財務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，顯示出不科學(xué)的弊端，同時將收入和支出在兩張報表中重復(fù)反映，也影響了報表設(shè)計的合理性，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。

（四）不能真實反映經(jīng)營活動的成本信息和現(xiàn)金流量信息。主要原因是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不計提折舊，與企業(yè)成本信息的口徑不一致，其經(jīng)營收入與經(jīng)營支出不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營成果。又由于目前事業(yè)單位會計制度只要求編制資產(chǎn)負債表和收入支出表，不要求編制現(xiàn)金流量表，不能動態(tài)地反映事業(yè)活動和經(jīng)營活動和專項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就不能比較事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

二、對改革事業(yè)單位會計改革的設(shè)想

1、將現(xiàn)有《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和非國有事業(yè)單位兩個具體會計準(zhǔn)則。由于改革后的國有事業(yè)單位不再包括原有自收自支的事業(yè)單位（應(yīng)按企業(yè)注冊登記，實行企業(yè)會計準(zhǔn)則），因此對國有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，分別按照部門預(yù)算的要求設(shè)置會計科目和報表項目。

2、設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系。會計科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度、政府采購等新業(yè)務(wù)的會計科目，將原來的會計報表改為會計報告，會計報告應(yīng)包括會計報表和附注兩部分內(nèi)容，取消財務(wù)情況說明書。會計報表項目應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，各張報表項目的設(shè)計應(yīng)和財政部門決算報表項目口徑一致。

3、改革資產(chǎn)負債表項目的設(shè)計。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，其收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時間是年末。資產(chǎn)負債表按照““資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表反映的會計信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時也導(dǎo)致收入和支出在兩張報表中重復(fù)反映，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。因此，建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報，資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計。超級秘書網(wǎng)

4、確認收入和支出時，應(yīng)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用。事業(yè)單位會計歷來主要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認收入和支出。盡管改革后的事業(yè)單位不再包括經(jīng)營性事業(yè)單位。但從事經(jīng)營性、公益性雙重性質(zhì)事業(yè)單位依然存在，這類事業(yè)單位只用收付實現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制都不能如實反映單位的收支及結(jié)余情況，和企業(yè)會計面臨一樣存在兩種核算基礎(chǔ)交叉的問題，不能簡單規(guī)定事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)單位會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而是要根據(jù)實質(zhì)重于形式要求將其并用。

5、為了如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會計改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法，適當(dāng)運用謹慎原則，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)要實行折舊和攤銷制度，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值因素，以便如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈值和所有資產(chǎn)的可收回金額，真實、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。

6、比照企業(yè)會計準(zhǔn)則的處理方法，將收入、支出由年末結(jié)轉(zhuǎn)改為月末結(jié)轉(zhuǎn)，使收入項目、支出項目只在收入支出表中列報。

7、將現(xiàn)有財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的內(nèi)容，考慮預(yù)算管理要求，以報表附注方式予以披露。

【參考文獻】

1、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》

篇（8）

新會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系的建立對會計人員的水平、信息化建設(shè)水平、風(fēng)險管理的意識和能力提出了挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)新舊會計準(zhǔn)則主要的變動內(nèi)容

對比舊的會計準(zhǔn)則,新會計準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。其中,與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號:外幣折算》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號:金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號:套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號:金融工具列報》。這五項準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算,對衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)進行了全面梳理,填補了這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。新舊會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容變動體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、金融工具的分類基礎(chǔ)不同

原《金融企業(yè)會計制度》按期限長短對金融資產(chǎn)或金融負債進行分類。新會計準(zhǔn)則改變了原來以期限為標(biāo)準(zhǔn)對金融工具進行分類的做法,改為以持有目的為主要標(biāo)準(zhǔn),將金融資產(chǎn)或金融負債按持有目的分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項和可供出售的金融資產(chǎn),其他金融負債?

2、計量屬性的不同

原《金融企業(yè)會計制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性,新會計準(zhǔn)則特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性,規(guī)定:“企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量”,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值,且公允價值的變動全部計入當(dāng)期損益。

3、金融資產(chǎn)或金融負債的初始、后續(xù)計量模式不同

原《金融企業(yè)會計制度》對金融資產(chǎn)或金融負債計量未明確規(guī)定,一般而言,金融資產(chǎn)或金融負債按實際金額進行初始計量,相關(guān)交易費用直接計人當(dāng)期損益,后續(xù)按實際成本計量。新會計準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)或金融負債初始計量采用公允價值,相關(guān)交易費用計入初始確認金額,后續(xù)計量分不同類別按公允價值或攤余成本計量。

4、貸款減值準(zhǔn)備的確認不同

1)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失,計提貸款損失準(zhǔn)備?！毙聲嫓?zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù),規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)進行賬面價值檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,確認減值損失,計提減值準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。

2)減值測試的方法和程序的不同。原《金融企業(yè)會計制度》沒有規(guī)定貸款減值測試的方法,在具體操作中,各金融機構(gòu)減值測試的方法也不盡相同。新會計準(zhǔn)則明確了減值測試的方法和程序,規(guī)定對單項重大的金融資應(yīng)單獨進行減值測試,如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)確認減值損失;對單項金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨進行減值測試,也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進行減值測試。

5、確認各期利息收入的方法不同

1)利息收入確認時間不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定在貸款結(jié)息日確認利息收人,貸款結(jié)息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對符合收入確認條件的,新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負債表日予以確認。

2)確認方法不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定確認的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計算確認的。新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收人金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定”,即按貸款的攤余成本和實際利率計算確定利息收人。由于攤余成本不等于合同本金、實際利率也不等于合同利率。因此,兩種方法的計算結(jié)果是存在差異的。

3)貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致利息收入的確認不同。新準(zhǔn)則沒有劃分應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款,而以攤余成本為依據(jù)按實際利率法計算確認利息收人。對于一筆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計貸款,原《金融企業(yè)會計準(zhǔn)則》將不再確認利息收入,但在新會計準(zhǔn)則下,如該筆貸款的攤余價值不為零,仍需按照實際利率確認利息收入。

二、新會計準(zhǔn)則實施后對銀行業(yè)的影響

1、公允價值計量模式對損益實現(xiàn)的影響

新會計準(zhǔn)則下,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負債的公充價值的變化直接計入損益。采用公允價值計量模式雖然提高了財務(wù)報告與市價的相關(guān)性,反映了資產(chǎn)負債的真實價值,但在這種計量方式下,隨市價而波動將對資產(chǎn)負債表和損益表產(chǎn)生較大影響,降低了財務(wù)報告的可靠性,前后期可比性不強。隨著近年利率的降低、利差的縮小,銀行業(yè)的很大一部分利潤體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益上。

2、貸款減值準(zhǔn)備計提對損益的影響

原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定貸款按五級分類計提準(zhǔn)備,定性的因素多,且如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價值回升的,可將已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,這在一定程度上為銀行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤提供了空間。新會計準(zhǔn)則規(guī)定將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失,對當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤將產(chǎn)生影響,進而影響銀行資本充足率指標(biāo)?

3、計稅基礎(chǔ)不同對稅收核算工作的影響

財政部、國家稅務(wù)總局最近了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)“企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。公允價值變動形成的利得或損失屬于未實現(xiàn)的損益,稅法根據(jù)“實際發(fā)生”的原則,對于未實現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除,對于未實現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。

對于金融業(yè)涉及的營業(yè)稅、所得稅,由于新會計準(zhǔn)則與稅法在應(yīng)稅所得額的確認上存在差異,為了準(zhǔn)確核算稅額,需增加輔助核算,從而增加了稅收核算的工作量。

4、對風(fēng)險管理的影響

全面引入公允價值后,企業(yè)會計核算將與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起,市場環(huán)境的變化均要通過企業(yè)的會計信息反映出來,金融工具所隱含的風(fēng)險變得明顯,這就要求企業(yè)對宏觀經(jīng)濟和市場

環(huán)境具有較強的預(yù)見能力,這種能力具體反映為其風(fēng)險管理能力,所以對企業(yè)的風(fēng)險管理水平提出了更高的要求。新會計準(zhǔn)則的實施將促使銀行管理層以更加理性、科學(xué)的原則從事經(jīng)營管理,建立準(zhǔn)確的風(fēng)險管理模型。

三、新準(zhǔn)則實施后的銀行業(yè)核算的難點

高質(zhì)量的財務(wù)報告強調(diào)會計的反映功能和職業(yè)判斷能力,新計量方法和新屬性的引入提高了會計處理的復(fù)雜性和實施困難。

1、金融資產(chǎn)或金融負債分類的準(zhǔn)確性有難度

由于大量金融資產(chǎn)或金融負債在取得時無法明確其交易或持有的意圖,即無法準(zhǔn)確判斷是為了近期內(nèi)出售或回購,還是有明確意圖和能力持有至到期。而以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資等其它金融資產(chǎn)或負債的核算有很大差異,并且新會計準(zhǔn)則要求在初始確認分類后,不得隨意變更,因此在金融資產(chǎn)與金融負債初始確認時即要準(zhǔn)確分類并進行相應(yīng)核算是有難度的。

2、貸款核算的難點

新會計準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹慎,采用定性和定量相結(jié)合的方法,操作起來相對復(fù)雜?

作為銀行業(yè)重要會計政策的“單項金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類似信用風(fēng)險特征”的分組方法在具體執(zhí)行時需要職業(yè)判斷,其標(biāo)準(zhǔn)高低及分組依據(jù)直接決定減值測試的復(fù)雜程度和結(jié)果,從而影響損益。如何明確單項金額重大及分組標(biāo)準(zhǔn),什么樣的標(biāo)準(zhǔn)是客觀且符合實際的是操作中的難點。

2)新會計準(zhǔn)則要求按照貸款未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計算確定減值金額,而目前監(jiān)管部門仍然按五級分類考核貸款風(fēng)險管理。因此如何將貸款減值準(zhǔn)備的計提與資產(chǎn)五級分類有機結(jié)合起來仍然是個難點。

3)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定也是實施過程中的難點。折現(xiàn)率的確定,這個很關(guān)鍵的指標(biāo),應(yīng)由誰來確定,是否由人民銀行定期公布,還是各企業(yè)自行決定。未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定由于職業(yè)判斷、人員素質(zhì)等方面的差別,不可避免地會出現(xiàn)對相近業(yè)務(wù)的重大判斷差異,個別情況下導(dǎo)致企業(yè)報表數(shù)據(jù)的橫向不可比,甚至可能出現(xiàn)利用其作為利潤的調(diào)節(jié)器。

4)在新會計準(zhǔn)則下,要求貸款按照攤余成本和實際利率法進行核算,這與現(xiàn)行的核算方式相比變得更為復(fù)雜,基礎(chǔ)工作如信息系統(tǒng)的建設(shè)等方面成為核算中的瓶頸。

3、公允價值使用時的難點

特別是銀行業(yè),新會計準(zhǔn)則中大量使用公允價值,而公允價值的運用需要更高的職業(yè)判斷水平。另外,如果既不屬于證券市場也不屬于銀行市場,不存在活躍市場的交易性金融資產(chǎn),準(zhǔn)則要求“采用估值技術(shù)確定其公允價值”。大量聘請外部評估機構(gòu)不現(xiàn)實,同時并非所有的評估報告均可采用。

四、新會計準(zhǔn)則實施后的幾點建議

1、高素質(zhì)人才的配備是關(guān)鍵

要貫徹落實新準(zhǔn)則,銀行業(yè)財會人員的素質(zhì)是關(guān)鍵?新會計準(zhǔn)則引入了很多新的概念和技術(shù),涉及銀行多個部門,會計的概念已不僅僅是傳統(tǒng)的簿記,需要高水平的會計職業(yè)判斷?會計人員要學(xué)習(xí)現(xiàn)有銀行的各項業(yè)務(wù),特別是金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù),理解業(yè)務(wù)的流程和本質(zhì),從而準(zhǔn)確定義業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負債;必須掌握公允價值的計算方法,培養(yǎng)職業(yè)判斷水平,及時掌握市場行情,避免出現(xiàn)計量的價值嚴(yán)重偏離公允價值的情況。高素質(zhì)人才的配備也是實施工作必不可少的條件。

2、加大科技投入,改造信息系統(tǒng)

我國銀行業(yè)改進風(fēng)險管理最大的障礙,就是風(fēng)險管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失,企業(yè)無法建立相應(yīng)的資產(chǎn)組合管理模型,也無法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險敞口,同時,銀行是擁有數(shù)額龐大的金融資產(chǎn)?金融負債的企業(yè),執(zhí)行新會計準(zhǔn)則沒有系統(tǒng)工具的支持是不可想象的?銀行業(yè)的信息系統(tǒng)功能主要應(yīng)能滿足以下要求:金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的計算與確認?按實際利率法計算確認攤余成本(含減值損失計算)?按實際利率法計算確認利息收入?未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算(估值)模型。

3、提升風(fēng)險管理水平,提高管理技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度,探索運用量化模型有效識別、判斷、計量和控制信用、市場和操作風(fēng)險,增強抵御風(fēng)險的能力,增強風(fēng)險管理的意識和能力。

4、監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與支持

建議監(jiān)管方出臺具體監(jiān)管指引,如折現(xiàn)率如何確定,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與五級分類工作如何有機結(jié)合進行指導(dǎo),這樣即加大了監(jiān)管力度,又便于會計實務(wù)工作者的操作。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M]經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

[2]柯可,新會計準(zhǔn)則對權(quán)行會計核算帶來的影響[J]金融會計,2005(6)

篇（9）

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我國財政部的新會計準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(以下簡稱新準(zhǔn)則)借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差異分別確認應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用[1]。可以看出，對暫時性差異的理解、確認、計量及其對所得稅影響的會計處理，是新準(zhǔn)則所得稅會計處理的核心問題。

一、暫時性差異的含義

新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，所謂暫時性差異是指資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額[2]。由于資產(chǎn)的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產(chǎn)計價金額與所得稅法上資產(chǎn)計價金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求將這一影響確認為資產(chǎn)或負債。

二、暫時性差異與時間性差異的區(qū)別

《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》(1994年)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅會計(征求意見稿)》(1995年)及《企業(yè)會計制度》(2001年)(以下簡稱舊制度)中規(guī)定企業(yè)可以選用的三種所得稅會計處理方法包括損益表債務(wù)法，它以損益表為基礎(chǔ)，強調(diào)時間性差異的形成與轉(zhuǎn)回及其對所得稅的影響。時間性差異，是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異[3]。暫時性差異與時間性差異相比都能夠在未來期間轉(zhuǎn)回，差異對所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。

(一)核算理念不同

會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產(chǎn)/負債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負債表日累計差異金額，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債分別代表實際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負債，更加符合資產(chǎn)和負債的含義。例如：某項固定資產(chǎn)，原價為100萬元，預(yù)計凈殘值為零，計稅確認的折舊費每年20萬元，財務(wù)會計確認的折舊費每年25萬元。從時間性差異角度分析：第一年和第二年分別產(chǎn)生的時間性差異為5萬元。從暫時性差異的角度分析，第一年底：固定資產(chǎn)賬面價值為75萬元(100萬元-25萬元)，固定資產(chǎn)稅基為80萬元(100萬元-20萬元)，累計暫時性差異等于5萬元(80萬元-75萬元)；第二年底：固定資產(chǎn)賬面價值為50萬元(75萬元-25萬元)，固定資產(chǎn)稅基為60萬元(80萬元-20萬元)，累計暫時性差異等于10萬元(60萬元-50萬元)，第二年實際發(fā)生的暫時性差異為5萬元(10萬元-5萬元)[4]。

(二)核算范圍不同

由于損益的變動必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負債表中反映出來，因此基于資產(chǎn)負債表確認的暫時性差異包括舊所得稅會計規(guī)范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負債進行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產(chǎn)和負債確認，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異等。它能直接反映對未來稅收的影響，可以促使企業(yè)對報告日的財務(wù)狀祝和未來現(xiàn)金流量做出更加恰當(dāng)?shù)脑u價，提高預(yù)測價值。

三、暫時性差異的確認和計量

(一)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

在確認暫時性差異時，必須要先正確理解計稅基礎(chǔ)這一概念。計稅基礎(chǔ)是在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)所得稅法的規(guī)定所確認的資產(chǎn)或負債的金額。一項資產(chǎn)的確認意味著該資產(chǎn)的賬面價值在未來期間將以流入企業(yè)經(jīng)濟利益的形式收回，新準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，稅法上允許抵扣該經(jīng)濟利益的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，稅法允許作為成本、費用或損失于稅前列支的金額。在資產(chǎn)的初始計量過程中，一般情況下資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，由于稅收制度的改革和財務(wù)會計獨立性的增強，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會因為稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定不同而產(chǎn)生差異。一項負債的確認意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過體現(xiàn)經(jīng)濟利益的資源從企業(yè)流出來清償，新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來看，諸如短期借款、應(yīng)付款項等一般負債項目的確認和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計算，因而負債的賬面價值通常情況下與計稅基礎(chǔ)是一致的。兩者產(chǎn)生差異的因素主要源自計提費用所形成的非現(xiàn)實負債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認入賬的預(yù)計負債、對外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負債等。

(二)目前常見的暫時性差異

根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高，或是負債的賬面價值比計稅基礎(chǔ)低，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，兩者的差額作為未來期間應(yīng)納稅所得額應(yīng)計算交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，要將其確認為一項遞延所得稅負債。如果資產(chǎn)的賬面價值比計稅基礎(chǔ)低，或負債的賬面價值比計稅基礎(chǔ)高，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，兩者的差額可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少而使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，要將其確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。對遞延所得稅資產(chǎn)或負債的計量，資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的實際執(zhí)行的稅率計量。如果預(yù)期實現(xiàn)或清償年度的稅率尚未正式公布，則應(yīng)采用已公布的稅率計量，不預(yù)測未來稅法或稅率變動。

根據(jù)差異的內(nèi)容，暫時性差異包括兩類情況：一是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。如B企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬元評估增值5萬元，尚可折舊年限為5年，則會計當(dāng)期計提的折舊為11萬元，但按照稅法認定可計提的當(dāng)期折舊只能是10萬元，也即其賬面價值為55萬元，但計稅基礎(chǔ)只有50萬元，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；二是指未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額。比如，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，會計上將確認前的研發(fā)費用直接進入當(dāng)期損益，但按稅法的規(guī)定無形資產(chǎn)要按開發(fā)過程中的實際支出計價，將來再逐期攤銷，即稅務(wù)部門允許在未來期間作為抵扣項目的金額，與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時性差異。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在2007年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，企業(yè)應(yīng)首先對所有資產(chǎn)、負債進行重新分類，再逐項比較其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債，并對其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。我們可以在所得稅會計準(zhǔn)則實際應(yīng)用中，結(jié)合企業(yè)自身特點，有針對性地分析測試與上述暫時性差異事項相關(guān)的資產(chǎn)、負債項目，據(jù)以確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)、負債和所得稅費用，方便所得稅會計核算與賬務(wù)處理。

[參考文獻]

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007：384.

篇（10）

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準(zhǔn)則體系這一會計核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準(zhǔn)則16項。2005年，我國會計準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準(zhǔn)則體系會，了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實現(xiàn)。

然而，我國一直是會計制度與會計準(zhǔn)則兩個會計核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計準(zhǔn)則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計準(zhǔn)則主要規(guī)定確認、計量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會計準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點結(jié)合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準(zhǔn)則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準(zhǔn)則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準(zhǔn)則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準(zhǔn)則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準(zhǔn)則外，對于新會計準(zhǔn)則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準(zhǔn)則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項會計準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準(zhǔn)則的實施導(dǎo)致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準(zhǔn)則的處理。由于新會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財政部同時48項注冊會計師審計準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計質(zhì)量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準(zhǔn)則的高效運用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會計準(zhǔn)則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準(zhǔn)則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準(zhǔn)則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準(zhǔn)則能否提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標(biāo)的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會計專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費大量的時間精力學(xué)習(xí)，會計的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）由于新會計準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計人員在進行業(yè)務(wù)處理時不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時間之后，所學(xué)知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現(xiàn)有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會計人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準(zhǔn)則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的對策思考

一個制定得再完美的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會計準(zhǔn)則實施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會計準(zhǔn)則的各項配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計準(zhǔn)則體系主要包括：1項基本準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會計準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準(zhǔn)則運用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會計準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計準(zhǔn)則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業(yè)界的法律風(fēng)險相對較低，導(dǎo)致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會計環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范作用，進而提高會計職業(yè)界的整體實務(wù)水平，增強會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運用會計準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻

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