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篇（1）

國家的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅評估后，并沒有進(jìn)行相對的關(guān)注，不能夠處理好會計和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險。

(二)稅收政策風(fēng)險

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對應(yīng)的風(fēng)險作用。2、稅收政策調(diào)整切實程度而具有的風(fēng)險如若納稅籌劃方案無法與時俱進(jìn)，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風(fēng)險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會產(chǎn)生對稅法精神認(rèn)識不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

1、投資決策造成的風(fēng)險稅收政策的擬定必定會有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關(guān)因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實施風(fēng)險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導(dǎo)致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日?；炯{稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對納稅籌劃計劃的設(shè)計產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認(rèn)定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。

三、納稅籌劃風(fēng)險的控制方法

(一)納稅籌劃風(fēng)險控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強對票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制

(二)納稅籌劃與風(fēng)險控制體系說明

組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊，由分管財務(wù)的公司上層當(dāng)對長，其余業(yè)務(wù)部門就為隊員，領(lǐng)導(dǎo)分隊下開辦辦公室，由財務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時的稅務(wù)風(fēng)險控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財務(wù)相關(guān)崗位專門負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險狀況。票務(wù)控制體系：對于各種發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開票，強化增值稅發(fā)票的控制。會計控制體系：會計核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財務(wù)報銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。

四、績效考核與控制

由分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績效合約對稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報不實的情況。各種發(fā)票購領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。

五、評估與分析

(一)對賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評估分析

檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計入，將本期售電量、主營業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費收入、運維費收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計入當(dāng)期損益的計入了本事項。比如：固定資產(chǎn)修理費以及固定資產(chǎn)改良支出無法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計未計收入情況。

(二)對于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)及時糾錯

對該項業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險尋找對策；對于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，不僅應(yīng)及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的特點，查找引起稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時進(jìn)行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對于重大的稅務(wù)風(fēng)險和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險及時向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險管理的合理化建議，由省電力公司對相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對稅務(wù)風(fēng)險評估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險評價的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強化稅務(wù)風(fēng)險管理。

篇（2）

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟增長而不斷增長，但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機關(guān)日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長點加以培養(yǎng)，新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟效益的文化娛樂場所；有經(jīng)濟實力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機沖擊，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無法經(jīng)營，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費者購買力不強，進(jìn)銷差小，無利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。

3.市場競爭激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動應(yīng)對市場的競爭，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴大其產(chǎn)品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險，利用其對產(chǎn)品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢，直接在銷售地設(shè)分支機構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗所實行的低價銷售的介入，加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項專用發(fā)票，而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項稅款長期留抵，無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時，就關(guān)門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報銷費用、現(xiàn)金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實行營業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。

（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進(jìn)項差價的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降，但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報的增加，則要歸結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴散的商業(yè)增值稅異常申報，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過企業(yè)在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料，其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎(chǔ)上實施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場，特別是倉儲超市收銀記錄、統(tǒng)計以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實行企業(yè)填報納稅申報表到申報服務(wù)廳錄入計算機申報，事后下企業(yè)短時間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個體私營經(jīng)濟建帳沒有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。

3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營；同時，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對策

商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。

（一）加強增值稅一般納稅人管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費環(huán)節(jié)，消費者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機關(guān)也不按規(guī)定督促其申請認(rèn)定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認(rèn)為，各地稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請認(rèn)定為一般納稅人；對已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請一般納稅人，按規(guī)定以銷項稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報納稅，但其購進(jìn)貨物時卻以消費身份負(fù)擔(dān)了購進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項抵扣權(quán)。二是對新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（一年）實行暫認(rèn)定一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財務(wù)會計核算，實行查帳征收，減少稅收流失，是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕，稅務(wù)機關(guān)還有最后一道防線，即加強稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補稅和處罰，并公開曝光。同時，對小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵申請升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實行稅務(wù)機關(guān)采用各種測定法估算出銷售額，與同行業(yè)會互評定額相結(jié)合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調(diào)整一次。同時，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強對“雙定戶”會計基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況，同時，實行商場統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時、足額解繳入庫，有利于征收機關(guān)與商場共同監(jiān)管。

（三）加強分支機構(gòu)的稅收管理。

目前，為適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點遍及全國各地，雖然國家稅務(wù)總局有137號文件，但是，稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此，本人認(rèn)為，一是加強分支機構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對于各類分支機構(gòu)，不管是經(jīng)營范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購管理上，實行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機構(gòu)不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機關(guān)征收增值稅。分支機構(gòu)需要總機構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機構(gòu)提出，報有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時，對匯總繳納的分支機構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。

（四）實施增值稅納稅評估制度。

增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報情況，在納稅評估的操作過程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項工作：

1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財務(wù)變動情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對照，并運用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用，加強貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機關(guān)提供案頭評估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)。這對于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實意義。

2.建立增值稅納稅評估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo)，如按國家統(tǒng)計局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動率、進(jìn)項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標(biāo)。同時，收集本地（市）、省乃至全國同行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)參考資料，并進(jìn)行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動資料，通過恰當(dāng)?shù)倪\算，推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評估質(zhì)量。

3.設(shè)置納稅評估機構(gòu)，充實評估專業(yè)人員。隨著稽查機構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評估機構(gòu)，將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過納稅人申報資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變增加稅收依靠查補的傳統(tǒng)做法，以增強稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據(jù)納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實行稽核基礎(chǔ)上的動態(tài)分類征管。在一個公歷年度內(nèi)對稽核后評選A級信譽等次的商業(yè)企業(yè)，可以實行一年免審優(yōu)待；對評定B、C級信譽等次的商業(yè)企業(yè)可以實行定期的納稅評估，以鼓勵商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業(yè)改變形象，爭取升級。

（五）強化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發(fā)票管理制度。同時，在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎和不開發(fā)票處罰活動。在各商家張貼公告，告知消費者在購買商品時有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費者購物自覺索取發(fā)票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時，促進(jìn)稅收收入的增長。

2.對商業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機關(guān)要求報送規(guī)范化納稅申報資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務(wù)機關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況，催繳稅款，指派下戶進(jìn)行貨物盤點，主要應(yīng)通過不定期分柜重點核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進(jìn)項稅的管理。

（六）強化稽查功能，突出重點到位。

為了保證各項商業(yè)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務(wù)稽查的重點應(yīng)放在連續(xù)異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計劃安排，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

篇（3）

 

企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負(fù)。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。

1遞延納稅籌劃的概述

1.1遞延納稅籌劃的概念

遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和期限，結(jié)合企業(yè)實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點，通過一系列的方法，實現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。

1.2遞延納稅籌劃的意義

（1）有利于企業(yè)減少籌資成本

當(dāng)企業(yè)需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。

（2）有利于企業(yè)抓住投資機會

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務(wù)管理論文，當(dāng)機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。

（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要

任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風(fēng)險。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。

2.遞延納稅籌劃策略

2．1納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定

不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時間

從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務(wù)發(fā)生時間可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？其實籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。

在實際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

但在實際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發(fā)出商品時，會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業(yè)在實際工作中，收款時間可能未嚴(yán)格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。

如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財務(wù)管理論文，貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。

2.3納稅籌劃案例

我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售?？墒且驗楣咀约簝?nèi)部機構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。

這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認(rèn)為公司內(nèi)部機構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機關(guān)提供了認(rèn)定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。

如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。

3 結(jié)論

遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實惠。

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篇（4）

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)會計管理的三要素，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中重要的一環(huán)，主要以資金運動為中心，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。首先，企業(yè)在明確財務(wù)決策之前，合理制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范化，同時為企業(yè)經(jīng)營活動健康順利的開展提供了必要的保障。其次，納稅籌劃有利于幫助企業(yè)節(jié)儉開支，避免浪費，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)競爭力。最后，納稅籌劃是一項綜合性強，復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我國的稅收政策具有針對性和強制性，企業(yè)要想在不違反稅收政策的前提下合理避稅、節(jié)稅，就必須提高自身的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平，只有這樣才能為納稅籌劃方案的順利實施創(chuàng)造條件，所以納稅籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高。

（二）有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)的最終目標(biāo)在于提高經(jīng)濟效益，稅后利潤是評價企業(yè)經(jīng)營成果的重要因素之一。而企業(yè)增加利潤的方式主要有兩種，一種是提高企業(yè)效益水平，另一種是減輕稅收負(fù)擔(dān)，前者在企業(yè)投資固定的前提下，雖然能夠增加利潤，但畢竟?jié)摿τ邢?。企業(yè)的納稅籌劃則是為了實現(xiàn)第二種情況而產(chǎn)生的，正確制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)的集資節(jié)稅，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。同時，在企業(yè)納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以優(yōu)化資源，進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營，規(guī)模經(jīng)營也是增加利潤，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的重要途徑。此外，納稅籌劃有利于籌集資金，為企業(yè)增加資金來源，從而緩解企業(yè)資金壓力。納稅籌劃還可以聯(lián)合其他單位，共同尋找節(jié)稅之路。

（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化

從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)通過籌劃其集資、投資等經(jīng)營活動，創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方法，規(guī)避風(fēng)險，優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)，減少或取消對企業(yè)經(jīng)濟效益沒有貢獻(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，盡可能減少資金的流出量，在現(xiàn)金流入量不變的條件下，延遲資金的流出時間，獲得資金的時間價值，從而提高資金的使用價值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（四）有利于幫助企業(yè)加強涉稅管理，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

當(dāng)前，我國的稅收體系還不夠完善，稅收政策還需要進(jìn)一步的細(xì)化和健全，而我國的大部分企業(yè)還需要專業(yè)的納稅籌劃人，稅務(wù)機構(gòu)還比較少，有很多的納稅人對稅法知識沒有一定的了解，同時我國稅收政策的調(diào)整沒有進(jìn)行及時的通知，導(dǎo)致很多企業(yè)對完善后的稅收政策知之甚少，致使許多企業(yè)總是在不知情時漏繳稅款，甚至有可能對于減免的某部分稅款以全額繳納，而納稅籌劃則能避免這些情況的發(fā)生，不僅能夠保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且也能使企業(yè)管理者了解稅法精神，實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)化管理和信息化管理，從而促進(jìn)社會的進(jìn)步。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃

企業(yè)在納稅過程中依據(jù)籌資渠道的不同負(fù)有不同的納稅義務(wù)，于企業(yè)而言，如果能夠科學(xué)合理的利用這些籌資渠道，則不僅能夠為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且在某種程度上能夠獲得稅收方面的利益。

1.合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)各種資本的價值構(gòu)成及其比例關(guān)系，是企業(yè)一定時期籌資組合的結(jié)果，主要包括負(fù)債資本和權(quán)益資本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過負(fù)債籌集資本所支付的利息能夠直接在納稅前被扣除，一定程度上能夠緩解企業(yè)的稅收壓力；而企業(yè)通過權(quán)益籌集資本所支付的股息則不能作為費用被沖減，只能作為企業(yè)的未分配利潤。所以，企業(yè)在籌集資本時，在不違反稅收政策的前提下，可以利用納稅籌劃實現(xiàn)資本的籌集和稅收的減少。

2.充分運用租賃籌資

融資租賃和經(jīng)營租賃是租賃的主要內(nèi)容，納稅籌劃作為企業(yè)集資減負(fù)的重要手段，企業(yè)可以通過租賃來實現(xiàn)這一目標(biāo)，于承租人而言，經(jīng)營租賃可以讓企業(yè)一舉兩得，首先，可以不用承擔(dān)設(shè)備維護(hù)所帶來的風(fēng)險，其次，在日常經(jīng)營中，承租人可以將租金計入企業(yè)費用中，以削減企業(yè)的利潤，從而減少相應(yīng)的納稅額度。融資租賃是一種新的特別的集資方式，企業(yè)可以通過融資租賃能夠快速的得到資產(chǎn)，在一定程度上緩解企業(yè)的資產(chǎn)壓力，從減少稅收的角度看，通過融資租賃的固定資產(chǎn)折舊可以計入成本費用，支付的租金利息也能直接在稅前扣除。所以，融資租賃是比較好的減稅手段。

3.正確處理借款費用

借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，對于因構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)能夠?qū)嶋H被使用之前應(yīng)盡量予以資本化，計入成本之中，而之后則被計入費用之中，在固定資產(chǎn)成本之中的借款費用，可以通過計入折舊來沖減企業(yè)的稅基，從而獲得相應(yīng)的時間價值，所以，企業(yè)在處理借款費用時，應(yīng)當(dāng)盡量予以資本化和費用化，不僅能夠減少稅收，而且可以獲得相應(yīng)的節(jié)稅收益。

（二）企業(yè)投資活動中的納稅籌劃

企業(yè)投資方式、投資行業(yè)、投資地點等不同也可以實現(xiàn)稅收的差異化，正確選擇投資行業(yè)、地點、方式、規(guī)模以及組建方式也能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。

1.合理選擇投資方式

企業(yè)投資方式主要分為直接投資和間接投資，與間接投資相比，直接投資需要考慮的稅制因素相對較多，納稅籌劃的空間相對較大。企業(yè)的直接投資主要有兩種形式，一種是收購虧損企業(yè)，一種是興辦新企業(yè)，從納稅籌劃的角度看，收購虧損企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)約興辦成本，也可以沖減企業(yè)的利潤，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；興辦新企業(yè)不僅需要耗費大筆的興辦費，而且整體稅收負(fù)擔(dān)較重，節(jié)稅的效果不明顯。企業(yè)的間接投資主要是對股票、債券的投資，這樣的投資風(fēng)險較大，且股票投資所獲得的收益需要交納所得稅，盡管國債所獲得的收益免稅，但收益不高，所以，企業(yè)在進(jìn)行間接投資時應(yīng)當(dāng)正確處理好風(fēng)險的利益的關(guān)系。

2.正確選擇投資地點

投資地點的不同也會影響企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)，近年來，為了平衡我國不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，促進(jìn)共同富裕，實現(xiàn)沿海向內(nèi)陸、東部向西部、富裕地區(qū)向貧困地區(qū)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，我國制定了不同地區(qū)的稅收政策，這就為稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策為例，新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅兩年，在紅色革命根據(jù)地、偏遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)等新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅三年。所以，正確選擇投資地點對我國平衡地區(qū)經(jīng)濟水平和集資節(jié)稅有著重要的作用。

3.正確選擇投資行業(yè)

為了合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家利用宏觀調(diào)控對投資行業(yè)的不同給予了不同的優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法規(guī)定，對我國新辦的屬于服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)或單位給予減免兩年所得稅的優(yōu)惠，同時，對于高新技術(shù)企業(yè)、低碳企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)等在稅收方面都會給予相應(yīng)的優(yōu)惠，以企業(yè)所得稅為例，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅為15%，外資企業(yè)所得稅為30%，另有3%的地方所得稅，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時，也要看清形勢，選擇優(yōu)惠政策好的行業(yè)進(jìn)行投資，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.合理選擇投資規(guī)模

企業(yè)投資規(guī)模的選擇建立在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模之上，主要包括集團(tuán)企業(yè)和獨立企業(yè)兩種選擇，在一般情況下，集團(tuán)企業(yè)具有較強的優(yōu)勢，由于集團(tuán)企業(yè)的子公司眾多，稅收轉(zhuǎn)移的可能性較大，對投資企業(yè)來說會是一個不錯的選擇。

篇（5）

商業(yè)銀行（SpecialBank）之間的資金收、付交易，必須經(jīng)過政府授權(quán)的中央銀行進(jìn)行資金清算，以發(fā)揮中央銀行的宏觀調(diào)控功能，從而穩(wěn)定貨幣、穩(wěn)定市場。CNAPS系統(tǒng)即是由各級中央銀行組成,因此SB分行系統(tǒng)必須和CNAPS系統(tǒng)通信，通過CNAPS系統(tǒng)完成資金的最終清算。CNAPS系統(tǒng)的可靠、有效運行，將關(guān)系到企業(yè)、個人的資金是否實現(xiàn)有效、及時、可靠的轉(zhuǎn)移，對維護(hù)和健全銀行體系，完善金融市場是至關(guān)重要的。

CNAPS系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的傳送是全雙工的。一方面是CNAPS向SB發(fā)送信息或文件；另一方面SB也向CNAPS發(fā)送信息或文件。以下著重分析CNAPS向SB發(fā)送信息或文件時的情況，SB向CNAPS發(fā)送信息或文件時的情況與此類似。

1目前CNAPS系統(tǒng)的一些不完善之處

目前在CNAPS向SB發(fā)送信息或文件的路徑上存在以下不足之處：接收端不能得到獨立的信息或文件；文件請求響應(yīng)時間過長；傳輸層能提供的可靠性有限。

1）不能得到獨立的信息和文件

兩個應(yīng)用程序通過TCP連接交換8bit字節(jié)構(gòu)成的字節(jié)流。TCP不在字節(jié)流中插入記錄標(biāo)識符。我們將這稱為字節(jié)流服務(wù)（bytestreamservice）。如果一方的應(yīng)用程序先傳10字節(jié)，又傳20字節(jié)，再傳50字節(jié)，連接的另一方將無法了解發(fā)方每次發(fā)送了多少字節(jié)。收方可以分4次接收這80個字節(jié)，每次接收20個字節(jié)。一端將字節(jié)流放到TCP連接上，同樣的字節(jié)流將出現(xiàn)在TCP連接的另一端。TCP對字節(jié)流的內(nèi)容不作任何解釋。對字節(jié)流的解釋由TCP連接雙方的應(yīng)用層解釋。當(dāng)CNAPS向SB發(fā)送信息或文件時，SB得到的只是無記錄標(biāo)識的字節(jié)流，而無法還原出獨立的信息或文件。

2）文件請求響應(yīng)時間過長

在CNAPS系統(tǒng)中，SB作為客戶機，CNAPS作為服務(wù)器運行，客戶是指主動發(fā)起通信請求的應(yīng)用程序，而服務(wù)器是被動等待接收通信請求的應(yīng)用程序。所以在CNAPS向SB發(fā)送信息或文件的路徑上，CNAPS不會主動向SB發(fā)送信息或文件，它必須首先收到SB的請求。

在CNAPS向SB發(fā)送信息或文件的路徑上，SB向CNAPS發(fā)出信息或文件請求的同時啟動一個定時器，當(dāng)定時器超時（仍未接收到正確的信息或文件）SB則認(rèn)為這個請求丟失或損傷因而進(jìn)行重傳。當(dāng)CNAPS與SB傳送的數(shù)據(jù)單元是文件時，由于文件數(shù)據(jù)量很大，正常情況下都要經(jīng)過很長的時延才能從CNAPS端全部傳送到SB端，因此定時器的時間應(yīng)設(shè)置為比較大的值，SB往往要等待很長的時間才能判斷是否重發(fā)請求，SB的響應(yīng)時間很長。特別是當(dāng)CNAPS發(fā)送的文件有一小部分出錯，SB端TCP檢查到效驗和出錯時就會拋棄整個文件，接著SB定時器超時，SB重發(fā)請求，CNAPS再次重發(fā)整個文件，SB從發(fā)出第一次請求開始，需要經(jīng)歷很長的時間才能接收到完全正確的文件。

3）傳輸層能提供的可靠性是有限的

CNAPS系統(tǒng)的傳輸層采用的是TCP傳輸控制協(xié)議，理論上TCP協(xié)議是可靠的，然而實際的傳輸服務(wù)并非毫無錯誤，但在不可靠的網(wǎng)絡(luò)之上提供可靠的服務(wù)正是傳輸層要實現(xiàn)的目標(biāo)。

傳輸層是增強網(wǎng)絡(luò)層提供的服務(wù)質(zhì)量，它必須彌補應(yīng)用層用戶要求與網(wǎng)絡(luò)層所提供的服務(wù)之間的差別。用戶在建立連接時對各種服務(wù)參數(shù)（如殘余誤碼率）指定希望的、可接受的最低限度的值，傳輸層根據(jù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的種類或它能夠獲得的服務(wù)來檢查這些參數(shù)，決定能否提供所要求的服務(wù)。當(dāng)傳輸層發(fā)現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量參數(shù)的某些值是無法到達(dá)的，傳輸層甚至不去與目的機器連接，便直接通知應(yīng)用層連接請求失敗。因此傳輸層能提供的可靠性是有限的。

2CNAPS系統(tǒng)性能改善方法--流水號管理

改進(jìn)了的CNAPS系統(tǒng)在CNAPS發(fā)送信息或文件的路徑上都增加了流水號管理的通信處理機制，進(jìn)一步增強CNAPS系統(tǒng)可靠性，并縮短了文件請求/發(fā)送的響應(yīng)時間。

一、對接收方信息或文件不能獨立和文件請求響應(yīng)時間過長的解決

在CNAPS發(fā)送信息或文件的路徑上，發(fā)送數(shù)據(jù)在CNAPS端，為保證SB端接收到獨立的信息或文件，通信上采用SB請求一次，CNAPS發(fā)送一次的辦法。

CNAPS給它生成的每個信息分配一個流水號，以標(biāo)識該信息在CNAPS數(shù)據(jù)流中的位置。通信上SB請求一個流水號，CNAPS才發(fā)送流水號為對應(yīng)值的信息。這樣各個信息就能分開。

在CNAPS向SB發(fā)送信息路徑上流水號的處理過程可分成三步：

1）當(dāng)系統(tǒng)開始，鏈路建立后SB向CNAPS發(fā)初始化流水號請求，隨后CNAPS向SB發(fā)送初始化流水號回答，把SB的流水號初始化為0。不是系統(tǒng)開始，如出現(xiàn)故障鏈路斷開再次建立，鏈路建立后SB會向CNAPS發(fā)證實流水號請求，如CNAPS判斷SB的流水正確，CNAPS會發(fā)出證實流水號回答。

2）接著SB開始不斷地向CNAPS發(fā)送信息請求并從CNAPS接收信息，直到接收到CNAPS端無信息發(fā)送電文為止。當(dāng)SB端接收到CNAPS的無信息發(fā)送電文，隔一段時間，SB又會向CNAPS發(fā)送信息請求。

3）當(dāng)一天結(jié)束時，SB端會向CNAPS發(fā)送一個結(jié)束流水號請求，當(dāng)SB接收到CNAPS的結(jié)束流水號回答后，SB斷開鏈路。

證實流水號請求和證實流水號回答（或初始化流水號請求和初始化流水號回答）這兩個步驟稱為流水號同步，通過流水號同步，SB可以知道已經(jīng)接收到CNAPS發(fā)送數(shù)據(jù)流的什么位置。（這類似于TCP的三步握手）。在TCP的三步握手協(xié)議中，因為數(shù)據(jù)傳輸是雙向的，所以要完成客戶和服務(wù)器的同步需要三個步驟。在CNAPS系統(tǒng)中，CNAPS發(fā)送信息路徑上數(shù)據(jù)是由CNAPS向SB端單向傳輸，因此在該路徑上CNAPS和SB的流水號同步只需兩個步驟。

下面是日初系統(tǒng)開始時，CNAPS向SB發(fā)送信息路徑上，CNAPS端有2個未發(fā)送信息時流水號的處理過程（文件接收路徑上流水號的處理過程與此類似）：

CNAPS(日初流水號初始化為0)SB(流水號為上日終止時的

值50)

圖2-1沒有電文丟失、重復(fù)等錯誤的理想情況（未到一天結(jié)束時）

圖2-1直線兩側(cè)數(shù)值是CNAPS端和SB端的流水號，斜線上表示是SB和CNAPS之間的傳送電文。CNAPS端流水號是指CNAPS已發(fā)送且被SB正確接收到的信息的個數(shù)（如CNAPS端流水號為3，表示CNAPS已發(fā)送出去3個信息且這時SB接收到的信息個數(shù)也是3）。SB流水號是指SB已正確接收到信息的個數(shù)。

CNAPS流水號的更新是在CNAPS接收到SB請求下一個流水號時，這時CNAPS就知道上一個流水號已被SB正確接收到了。SB端流水號的更新是當(dāng)SB正確接收到了信息。

規(guī)定SB必須正確接收到一個流水號才能請求下一個流水號。斜線上SB信息請求報文中請求的流水號為SB端的流水號+1，即SB希望接收到的下一個CNAPS信息的流水號。

2)在CNAPS向SB發(fā)送文件的路徑上

流水號處理過程與CNAPS向SB發(fā)送信息路徑上流水號處理類似。

把CNAPS生成的文件分成若干分塊，給予每個分塊一個流水號，以標(biāo)志該文件分塊在CNAPS數(shù)據(jù)流中的位置（分塊大小的指標(biāo)是保證SB文件分塊請求的響應(yīng)時間可以接受）。通信上SB請求一個流水號，CNAPS才發(fā)送流水號為對應(yīng)值的文件分塊。當(dāng)文件傳輸過程中出現(xiàn)錯誤時，SB能及時發(fā)現(xiàn)，只需要CNAPS重傳某個文件分塊，而不用整個文件重新傳送。由于文件分塊的數(shù)據(jù)量不大而且SB能及時處理錯誤，因此SB正確接收到整個文件的響應(yīng)時間比不采用流水號管理時的響應(yīng)時間大大縮短了。當(dāng)一個文件接收完畢，SB才請求下一個文件，這樣每個文件也能獨立開來。流水號處理過程與圖2-1類似。

二、對傳輸層只能提供有限可靠性的解決

流水號管理中采用了類似于傳輸層TCP協(xié)議的一些機制，相

當(dāng)于在應(yīng)用層進(jìn)一步增強傳輸層可靠性。

1)超時重傳機制

TCP協(xié)議中為了解決分組的丟失，采用的是超時重傳機制?？蛻舭l(fā)出連接請求的同時啟動一個定時器，不管請求或者響應(yīng)丟失，定時器總會超時溢出。一旦定時器超時，客戶再次發(fā)起連接請求，并重新啟動定時器。直到成功建立連接，或當(dāng)重傳次數(shù)到達(dá)一定限度時，認(rèn)為連接不可建立而放棄。

在CNAPS向SB發(fā)送信息或文件路徑上的流水號管理采用了類似TCP的超時重傳機制，SB發(fā)出信息或文件分塊請求的同時啟動一個定時器。當(dāng)CNAPS返回的信息或文件分塊因線路噪聲損壞，SB方就會檢測到出錯，從而丟棄它們。在SB定時器時間到達(dá)時仍未收到正確的信息或文件分塊，SB就會斷開連接。

2)序號機制

TCP協(xié)議中通過給數(shù)據(jù)流中每個八位組賦予序號并要求接收方記住所收八位組的序號來檢測重復(fù)現(xiàn)象。為了避免遲到的確認(rèn)和重復(fù)確認(rèn)帶來的混亂，TCP的"帶重傳的肯定確認(rèn)"協(xié)議在確認(rèn)信息中攜帶一個序號，這樣接收方就能正確地把分組與確認(rèn)關(guān)聯(lián)起來。

在CNAPS向SB發(fā)送信息或文件路徑上對信息或文件分塊進(jìn)行編號，這種編號稱為流水號，每個待發(fā)送數(shù)據(jù)都對應(yīng)一個流水號的機制使得接收端能夠辨別接收數(shù)據(jù)是否重復(fù)。

4結(jié)論

CNAPS系統(tǒng)在我國金融界舉足輕重的地位決定了必須從多方面保證它的可靠性，否則一個失誤可能會導(dǎo)致上百億元的資金流失。在CNAPS系統(tǒng)中運用流水號的管理方法是非常必要的，它可以進(jìn)一步增強系統(tǒng)可靠性，縮短系統(tǒng)的響應(yīng)時間。

篇（6）

納稅信用等級是指稅務(wù)機關(guān)確定評定條件和標(biāo)準(zhǔn)等具體認(rèn)證規(guī)范，同中介機構(gòu)一起對納稅人以往履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評定并根據(jù)評定結(jié)果授予納稅人不同的信用等級，稅務(wù)機關(guān)針對不同信用等級的納稅人給予不同的征管待遇。國家稅務(wù)總局也了關(guān)于稅務(wù)機關(guān)評定納稅信用的通知，各級稅務(wù)機關(guān)相繼出臺了一些納稅人的信用等級評定辦法和管理機制。對此，本人從企業(yè)納稅人員的角度談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

第一，參與納稅人信用等級評定的機構(gòu)少，不利于綜合評價納稅人的信用程度。

第二，稅務(wù)機關(guān)對納稅人信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的硬性指標(biāo)多，彈性評估少，致使對納稅人的信用等級劃分的級別太少。這樣不利于對納稅人納稅情況進(jìn)行細(xì)化，這樣評定的結(jié)果不能準(zhǔn)確詳盡反映納稅人的信用程度。不便信息使用者通過評定的級別對納稅人的納稅管理直接了解。

第三，對信用等級評定的結(jié)果不注重實質(zhì)管理，降低了信用等級評定后的實際意義。

針對上述不足，筆者在納稅人信用等級的評定和管理上略表拙見。

首先。一個企業(yè)的納稅誠信度不僅僅表現(xiàn)在稅款的計算和申報繳納上，也許稅款的計算和申報繳納是誠信納稅最直接的表現(xiàn)，但一個企業(yè)的規(guī)范化管理程度以及會計賬目清晰程度都是影響企業(yè)誠信納稅的因素。試想如果一個粗放管理、賬目混亂的企業(yè)，很難做到依法納稅、誠信納稅。因為不是它故意漏稅、少繳稅，而是因為它疏忽管理很難做到而無意漏稅。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度和水平、會計處理的規(guī)范程度、銀行存款、貸款的時限等都是體現(xiàn)納稅管理的一個側(cè)面。因此，財政、審計，甚至是金融機構(gòu)也應(yīng)該同稅務(wù)機關(guān)同時參加對納稅人的定性評估。這樣才能綜合地反映納稅人的信用等級。

其次，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小和所涉稅種的復(fù)雜程度及對稅法的學(xué)習(xí)掌握程度細(xì)化納稅信用評定。從納稅人的一定時間區(qū)間內(nèi)有沒有偷漏稅等違規(guī)操作等幾個硬性指標(biāo)來評定信用等級是很難劃分納稅人的真實信用的。因為有的企業(yè)沒有違規(guī)是因為企業(yè)學(xué)法懂法，有的是因為規(guī)模小、稅種簡單。

有的企業(yè)違規(guī)是因為企業(yè)規(guī)模大、稅種復(fù)雜，有的是因為不學(xué)法、不懂法。這樣，對沒有違規(guī)記錄一律劃成一個等級，對有違規(guī)記錄的一律劃成一個等級筆者認(rèn)為是不恰當(dāng)?shù)?，甚至可以說對納稅人的信用評價是不公正的。特別是在我國稅收法規(guī)隨市場經(jīng)濟不斷發(fā)展其復(fù)雜程度越來越高的今天，一個企業(yè)能做到“秋毫不犯”也是相當(dāng)難的。筆者建議應(yīng)把納稅人至少劃分以下五個等級：①學(xué)法知法、自愿守法，并沒有違法記錄的納稅人；②不學(xué)法，但自愿守法，并沒有違法記錄的納稅人；③學(xué)法知法、自愿守法，有違法記錄的納稅人；④不知法，也不自愿守法的納稅人，有違法記錄的納稅人；⑤學(xué)法知法，故意違法的納稅人。