序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇消費(fèi)稅稅收籌劃論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

包裝物是在生產(chǎn)流通過(guò)程中，為包裝企業(yè)產(chǎn)品而隨同產(chǎn)品一起出售、出借或出租給購(gòu)貨方而儲(chǔ)備的各種包裝容器，它包括桶、箱、瓶、壇、袋等用于起存儲(chǔ)及保管之用的各類(lèi)材料。對(duì)出租或是出借用途的包裝物，銷(xiāo)貨方為了促使購(gòu)貨方將其盡早退回，通常需要向購(gòu)貨方收取一定金額的押金?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，在符合條件的情況下，包裝物押金會(huì)被征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。關(guān)于對(duì)包裝物征收的流轉(zhuǎn)稅主要涉及增值稅和消費(fèi)稅兩類(lèi)。

一、包裝物押金的相關(guān)稅法規(guī)定

（一）涉及增值稅的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件的要求：“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，可不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件對(duì)涉及酒類(lèi)包裝物的押金作出了更為詳細(xì)的說(shuō)明：“對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。”

（二）涉及消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定

財(cái)法字[1995]053號(hào)文指出：“實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)金融論文，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。”

從以上兩類(lèi)涉稅法規(guī)可以看出，包裝物押金的涉稅處理關(guān)鍵是圍繞是否逾期的時(shí)間界定以及是否區(qū)分酒類(lèi)產(chǎn)品兩個(gè)方面展開(kāi)的。這里用表一來(lái)說(shuō)明：

表一：

 

押金種類(lèi)

收取時(shí)、未逾期

逾期時(shí)

非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金

不繳納增值稅

繳納增值稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳納增值稅

繳納增值稅

篇（2）

二、汽車(chē)制造企業(yè)分稅種納稅籌劃 

汽車(chē)制造業(yè)作為拉動(dòng)內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國(guó)家的鼓勵(lì)。國(guó)家相繼出臺(tái)了關(guān)于汽車(chē)制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自主研發(fā)、鼓勵(lì)節(jié)能減排。在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、消費(fèi)稅減征、廣告費(fèi)扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國(guó)家鼓勵(lì)汽車(chē)整車(chē)和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。 

（1）增值稅納稅籌劃。汽車(chē)制造企業(yè)在汽車(chē)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)會(huì)涉及到混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的選擇，不同的銷(xiāo)售方式會(huì)帶來(lái)不同的納稅義務(wù)，給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空間。例 ：M 汽車(chē)銷(xiāo)售公司在銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)還提供上牌、按揭服務(wù)，假設(shè) M 公司每月銷(xiāo)售汽車(chē)的收入為 800 萬(wàn)元，其中，成本 400 萬(wàn)元，提供汽車(chē)上牌、按揭服務(wù)的收入為 160 萬(wàn)元，現(xiàn)在分別對(duì)兩種銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。 

選擇混合銷(xiāo)售行為不分開(kāi)核算收入，M 公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬(wàn)元）。 

若選擇兼營(yíng)行為分開(kāi)核算收入，M 公司銷(xiāo)售行 為 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬(wàn)元），上牌、按揭服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬(wàn)元），兩項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)為58.12+9.06=67.18（萬(wàn)元）。 

綜上，選擇分開(kāi)核算的兼營(yíng)行為共為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)81.37-67.18=14.19（萬(wàn)元），所以，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)選擇兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，將不同的商品服務(wù)分開(kāi)核算。 

（2）消費(fèi)稅納稅籌劃。汽車(chē)制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購(gòu)買(mǎi)。在消費(fèi)稅的計(jì)算上，納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。以M 汽車(chē)公司的經(jīng)營(yíng)情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車(chē)并全部實(shí)現(xiàn)增值銷(xiāo)售，具體有三種方案 ： 

從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購(gòu)入，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買(mǎi)價(jià) 1000 萬(wàn)元，增值稅額170 萬(wàn)元）。計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，可以抵扣消費(fèi)稅 1000*4%=40 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1170-170-40=960萬(wàn)元。 

從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款為 1080 萬(wàn)元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下 ：可以抵扣消費(fèi)稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1080-41.54=1038.46 萬(wàn)元。 

從鉛蓄電池銷(xiāo)售公司 B 購(gòu)入，貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買(mǎi)價(jià)為 1000 萬(wàn)元，增值稅額 170 萬(wàn)元），計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，消費(fèi)稅不可抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本1170-170=1000 萬(wàn)元。 

通過(guò)以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)蓄電池可以享受增值稅和消費(fèi)稅的抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本最低，可實(shí)現(xiàn)增值稅和消費(fèi)稅整體稅負(fù)的減少。 

（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃?；I資籌劃。汽車(chē)制造業(yè)籌集資金可以通過(guò)企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個(gè)渠道，籌資的形式可以歸納為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前進(jìn)行扣減，而通過(guò)權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務(wù)籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車(chē)制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務(wù)融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車(chē)制造業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因?yàn)榉止緸榉仟?dú)立納稅人，虧損可以通過(guò)總公司的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。子公司是獨(dú)立納稅人，虧損只能通過(guò)自身的以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，不能沖減母公司利潤(rùn)。因此，研發(fā)機(jī)構(gòu)可作為汽車(chē)制造企業(yè)的費(fèi)用中心或分公司，其發(fā)生的費(fèi)用可抵減汽車(chē)制造企業(yè)稅前利潤(rùn)。第二，兼并重組投資籌劃。汽車(chē)制造業(yè)可以通過(guò)增資擴(kuò)股、兼并重組等形式實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在投資方式上，不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的投資稅務(wù)成本。目前，常見(jiàn)的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)▊鶛?quán)債務(wù)承擔(dān)）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 

三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車(chē)制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對(duì)納稅籌劃至關(guān)重要。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對(duì)加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達(dá)到延期納稅的目的。 

四、研發(fā)費(fèi)用籌劃。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級(jí)改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。汽車(chē)制造企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)自主研發(fā)，爭(zhēng)取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]張進(jìn)宇.汽車(chē)制造企業(yè)納稅籌劃研究.東北石油大學(xué)碩士學(xué)位論文. 

篇（3）

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，從眾多納稅策略或者是稅法中的優(yōu)惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進(jìn)而減輕以及延緩自身稅負(fù)的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動(dòng)的當(dāng)中的一種，幾乎在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都有所滲透。本論文針對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，闡述如何對(duì)稅收籌劃加以合理應(yīng)用才能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化，具體表現(xiàn)如下。

一、會(huì)計(jì)核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平得到以提高。

企業(yè)能夠應(yīng)用稅收籌劃來(lái)提高會(huì)計(jì)水平。通常情況下，人們都認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)之中的專(zhuān)業(yè)人才是分不開(kāi)的，這就需要從事會(huì)計(jì)工作的人員必須具備更全面的知識(shí)，其中包含了會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、現(xiàn)行的稅法以及與稅法有關(guān)的政策等，只有這樣才能夠規(guī)劃稅收，才會(huì)在不違法的情況下獲得到最大的利潤(rùn)。如此一來(lái)，企業(yè)就可以利用稅收籌劃使會(huì)計(jì)人員可以具備更高的工作水平以及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

2.使企業(yè)的納稅意識(shí)得以提高。

企業(yè)可以利用稅收來(lái)增加納稅意識(shí)。針對(duì)納稅意識(shí)來(lái)看，我們可以認(rèn)為納稅籌劃具有較強(qiáng)的說(shuō)服力，如果企業(yè)當(dāng)中沒(méi)有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，企業(yè)就不可能籌劃稅收，而當(dāng)企業(yè)到了納稅的時(shí)候，通常都會(huì)應(yīng)用一些非法方式以減少稅收。因此，當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃這一項(xiàng)工作的時(shí)候，這就表明企業(yè)已經(jīng)具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規(guī)定來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)賬表進(jìn)行完善。

3.促使企業(yè)獲得到最大的收益。

企業(yè)可以利用稅收籌劃來(lái)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在籌劃稅收的時(shí)候，可以控制現(xiàn)金流出，這樣現(xiàn)金的流量就會(huì)增加。除此之外，現(xiàn)金的流出時(shí)間還會(huì)延長(zhǎng)，促使此部分資金可以在時(shí)間價(jià)值之上產(chǎn)生增值。這樣，企業(yè)就會(huì)實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的稅收籌劃方法

1.對(duì)不予征稅的方法進(jìn)行介紹。

此方法就是對(duì)我國(guó)所制定的稅收法律和制度等進(jìn)行選擇來(lái)規(guī)定不予征稅的投資、理財(cái)或管理活動(dòng)，應(yīng)用此種方式使稅收的負(fù)擔(dān)得以減輕。任何一種稅收都用相應(yīng)的征稅范圍，從具體稅種來(lái)看，這對(duì)那些在征稅范圍之內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行征稅，而不在征稅范圍內(nèi)的行為就不予征稅，這時(shí)就需要企業(yè)當(dāng)中的納稅人員根據(jù)稅收政策，事前安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動(dòng)方案。

2.對(duì)稅率差異的方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國(guó)稅收法律和政策當(dāng)中所規(guī)定的稅率差異，對(duì)那些稅率比較低的投資活動(dòng)方案、理財(cái)活動(dòng)方案和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案進(jìn)行選擇，應(yīng)用這種方法來(lái)減少稅收。譬如：企業(yè)針對(duì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇成本核算方案時(shí)，根據(jù)綜合成本方法核算出來(lái)的消費(fèi)稅額要比根據(jù)產(chǎn)品分類(lèi)所核算出來(lái)的消費(fèi)稅額要高。

3.對(duì)扣除方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國(guó)稅收政策以及法律中設(shè)置的規(guī)定，使投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等計(jì)稅依據(jù)當(dāng)中盡可能將能夠扣除的金額和項(xiàng)目進(jìn)行增加，以使稅收的負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的減輕；納稅人在要支出費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)該事前安排費(fèi)用的性質(zhì)以及項(xiàng)目和支付方式，以希望可以達(dá)到政策所規(guī)定的要求，在計(jì)稅之前進(jìn)行扣除。

三、會(huì)計(jì)核算對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用

1.對(duì)收入結(jié)算的方式進(jìn)行選擇。

企業(yè)的財(cái)務(wù)制度在處理成本費(fèi)用、資金收入以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面有著多種方法。選擇不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)成本費(fèi)用收入和支出產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而使應(yīng)交所得稅也會(huì)受到影響，并且此種選擇是被稅法所認(rèn)可的，這就使企業(yè)利用稅收籌劃來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物方面有著很多種結(jié)算方式。每種結(jié)算方式都有與其相對(duì)應(yīng)的確認(rèn)收入時(shí)間以及納稅月份。稅收法中明確規(guī)定：對(duì)于直接收款銷(xiāo)售而言，確認(rèn)收獲的時(shí)間為賣(mài)方收到貨款，并把提貨單交到買(mǎi)方手中的時(shí)間；針對(duì)托收承付而言，確認(rèn)收入的時(shí)間后就發(fā)出貸物，也就是托收手續(xù)辦好的時(shí)間；針對(duì)訂貨銷(xiāo)售而言，確認(rèn)收入的時(shí)間就是貨物被交付的時(shí)間。這樣我們就可以選擇不同的銷(xiāo)售方式以控制收入時(shí)間進(jìn)行籌劃，進(jìn)而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費(fèi)用的模式來(lái)完成稅收籌劃。

2.1應(yīng)用折舊方式來(lái)完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業(yè)在進(jìn)行計(jì)提折舊的時(shí)候，通常會(huì)遇到選擇折舊方式這樣方面的問(wèn)題。其中固定資產(chǎn)的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產(chǎn)使用有效期間內(nèi)有著相同的折舊總額，可是使用期間內(nèi)各年度卻有著不一樣的折舊額，這對(duì)企業(yè)計(jì)算年度凈力有著嚴(yán)重的影響，進(jìn)而影響到應(yīng)交所得稅總額。從獲得財(cái)務(wù)利益角度分析，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇與之對(duì)應(yīng)的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，應(yīng)該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤(rùn)延遲到后期，也就是將納稅的時(shí)間延遲了。其二，稅率累計(jì)超額的情況下，應(yīng)該運(yùn)用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過(guò)直線法所計(jì)算出年折舊費(fèi)幾乎相同，當(dāng)其余條件沒(méi)有多大出入的情況下，能夠計(jì)算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大而多交稅款的情況發(fā)生。

2.2應(yīng)用存貨計(jì)價(jià)來(lái)完成稅收籌劃。期末所表現(xiàn)出的存貨計(jì)價(jià)情況會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)用的存貨計(jì)價(jià)方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產(chǎn)生不一致的企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)所得稅額產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，針對(duì)存貨發(fā)出可以應(yīng)用先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均計(jì)價(jià)法、毛利率計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行應(yīng)用，具有應(yīng)用那一種計(jì)價(jià)方法才能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃。通常情況下，當(dāng)物價(jià)一致處于上漲趨勢(shì)時(shí)，要使用后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法來(lái)處理發(fā)出的存貨，此種方法與穩(wěn)健性的原則需求較為符合，因?yàn)樗軌蚨嘤?jì)存貨的發(fā)出成本，而少計(jì)庫(kù)存成本，這樣期末存貨就相對(duì)較低，使稅前減少收益，進(jìn)而當(dāng)期就會(huì)少交一些所得稅；假如物價(jià)一直較低的時(shí)候，得出的結(jié)論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時(shí)期，物價(jià)開(kāi)始下降，在此種狀況下，對(duì)先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法進(jìn)行應(yīng)用，這樣得出的期末存貨非常的低，進(jìn)而當(dāng)期的成本就會(huì)加大，所得稅額就相對(duì)減少。目前企業(yè)都感覺(jué)到在流動(dòng)資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國(guó)家獲得到無(wú)息貸款，讓企業(yè)有更多的可利用資金，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，這可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3、應(yīng)用股權(quán)投資方法來(lái)完成稅收籌劃。

通過(guò)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》內(nèi)的有關(guān)規(guī)定可知，一般情況下企業(yè)對(duì)于部分長(zhǎng)線投資進(jìn)行核算的模式有兩種，即：權(quán)益法核算方式以及成本法核算方式。其中權(quán)益法指的就是企業(yè)賬面的實(shí)際價(jià)值會(huì)隨著企業(yè)投資所有人員自身權(quán)益變化而進(jìn)行調(diào)整；而成本法就是企業(yè)自身如果不進(jìn)行項(xiàng)目的資金追加，或者是對(duì)相應(yīng)的資金不進(jìn)行收回，其投資價(jià)值就不發(fā)生改變。基于此，企業(yè)就可以在進(jìn)行投資的過(guò)程中，使用這兩種核算方法來(lái)保證企業(yè)賬面價(jià)值更加有利于企業(yè)今后的發(fā)展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的現(xiàn)象為：起初盈利而后來(lái)是虧損的則應(yīng)該應(yīng)用成本法方式，而針對(duì)先虧損后盈利的企業(yè)，應(yīng)用對(duì)權(quán)益法方式加以有效應(yīng)用。這主要就是因?yàn)榧偃绫煌顿Y的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面出現(xiàn)了虧損，針對(duì)投資企業(yè)而言，假如應(yīng)用成本法方式進(jìn)行核算，就不能減少自己企業(yè)的利潤(rùn)虧損，而如果應(yīng)用權(quán)益法方法進(jìn)行核算，會(huì)在投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的同時(shí)減小利潤(rùn)，進(jìn)而使所得稅得到了相應(yīng)的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數(shù)額，但是因?yàn)橛兄煌募{稅時(shí)間可以使企業(yè)獲得更多貨幣以創(chuàng)造出時(shí)間價(jià)值。

4.應(yīng)用費(fèi)用列支來(lái)完成稅收籌劃。

從費(fèi)用列支來(lái)看，稅收籌劃就是在稅法的規(guī)定下，盡可能的對(duì)當(dāng)前費(fèi)用進(jìn)行列支，并對(duì)可能會(huì)發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，在法律范圍內(nèi)延緩應(yīng)交所得稅的時(shí)間，進(jìn)而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時(shí)的將已產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷(xiāo)入賬處理。譬如：存貨盤(pán)虧損或是已經(jīng)產(chǎn)生的壞賬等，將其中合理部分列作為費(fèi)用；其二，對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失以及費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，然后應(yīng)用預(yù)提方式將這些費(fèi)用進(jìn)行入賬處理；其三，要將成本費(fèi)用所產(chǎn)生的攤銷(xiāo)期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時(shí)候我們應(yīng)該對(duì)以下問(wèn)題加強(qiáng)注意

其一，在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)原則加以堅(jiān)持。稅收籌劃主要的目的就是企業(yè)能夠進(jìn)行合法收入，并獲得到最大化的收益。可企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，又會(huì)有各種籌劃成本發(fā)生，所以，企業(yè)在稅收籌劃的時(shí)候，一定要將預(yù)期收入和成本放在一起進(jìn)行比較。當(dāng)稅收籌劃產(chǎn)生的收益比成本大的時(shí)候，方可進(jìn)行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時(shí)候一定要具備全局觀念，應(yīng)該從整體利益的角度對(duì)各種稅收籌劃策略進(jìn)行評(píng)估，然后制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施稅收籌劃的主要目的就是使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化，所以企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，一定要統(tǒng)籌考慮，不但要對(duì)國(guó)家制定的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行考慮，還要對(duì)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環(huán)節(jié)所影響。即正確的稅收籌劃態(tài)度就是從企業(yè)整體利益出發(fā)，對(duì)影響以及制約企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素進(jìn)行細(xì)致分析，選擇能夠使企業(yè)減輕稅負(fù)，但卻可以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財(cái)活動(dòng)，此活動(dòng)的綜合性以及政策性都非常的強(qiáng)，它需要籌劃人員要了解所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)，還能夠熟悉稅法和與稅法有關(guān)的一些法律法規(guī)。所以，企業(yè)一定要招聘以及培養(yǎng)一些高素質(zhì)的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理的應(yīng)用，這樣才能夠促使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中占據(jù)有利位置?？墒牵槍?duì)企業(yè)目前的運(yùn)轉(zhuǎn)情況來(lái)看，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面所應(yīng)用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續(xù)研究稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)得以穩(wěn)定向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要稅收籌劃的發(fā)展，尤其是并購(gòu)市場(chǎng)的崛起更要求稅收籌劃成為企業(yè)決策的有力工具。企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要方式，并購(gòu)行為不可避免地涉及到企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題。我國(guó)目前對(duì)并購(gòu)中的稅收籌劃問(wèn)題研究尚處于初步階段，還沒(méi)有形成系統(tǒng)和成熟的理論。基于以上原因，本文對(duì)企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究。

一、企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃及其重要性

稅收籌劃對(duì)于國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人而言，是一個(gè)新鮮名詞。有人認(rèn)為它是企業(yè)策劃，是智業(yè)、咨詢(xún)業(yè)的某分支；也有人認(rèn)為它是國(guó)家稅收中有關(guān)企業(yè)稅收的一部分；更有人認(rèn)為它是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。雖然這些理解各有道理，但都不是真正意義上的稅收籌劃。美國(guó)南加州大學(xué)的w·B·梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能最低的稅款，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃，少繳稅和遞延繳納是稅收籌劃的目標(biāo)所在。本人認(rèn)為，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲得最大的稅收利益。企業(yè)稅收籌劃在很多人眼里是一個(gè)很敏感的話題，似乎一觸及它就有偷稅、漏稅之嫌。實(shí)際上，稅收籌劃是完全不同于偷稅、漏稅的。以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為代表的稅收籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以偷稅為代表的“偷漏抗欠騙稅”絕不是稅收籌劃。所以，在這里，有必要針對(duì)稅收籌劃、避、偷稅作一比較分析。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為目的展開(kāi)的跨行業(yè)、地區(qū)、集團(tuán)的并購(gòu)活動(dòng)(Merger＆Acquisition)為企業(yè)提高抗沖擊力開(kāi)拓了廣闊的空間。自上個(gè)世紀(jì)80年代中期以來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益明朗化，世界各國(guó)企業(yè)并購(gòu)的浪潮一浪高過(guò)一浪。例如：2001年惠普公司和康柏公司合并，合并后組成新的惠普公司，擁有564億美元資產(chǎn)，年?duì)I業(yè)額將達(dá)到874億美元，年?duì)I運(yùn)收入39億美元，并可節(jié)約成本25億美元。并購(gòu)是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是一種投資行為，它必須十分講究經(jīng)濟(jì)效益。并購(gòu)成本(包括稅收成本)的高低直接影響到并購(gòu)能否成功。因此，在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃，從稅收的角度盡量降低并購(gòu)成本具有重要的實(shí)踐意義。稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和水平，稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，稅收籌劃有利于促進(jìn)稅收法制建設(shè)，稅收籌劃有利于企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，在減少納稅的同時(shí)．強(qiáng)化了其法律意識(shí)。

二、企業(yè)在并購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的方法

在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，稅收問(wèn)題雖不是最終決定因素，但它貫穿并購(gòu)活動(dòng)的始終，并且影響到并購(gòu)的成敗。所以，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃尤為重要。

(一)選擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大海中找到合適的并購(gòu)對(duì)象，是企業(yè)并購(gòu)決策的首要問(wèn)題。并購(gòu)的動(dòng)機(jī)不同，選擇的對(duì)象也不同，這是并購(gòu)對(duì)象選擇中的決定性因素，但是在選擇并購(gòu)對(duì)象時(shí)，如果把稅收問(wèn)題考慮進(jìn)來(lái)，可以在一定程度上降低并購(gòu)成本，增加并購(gòu)成功的可能性。稅收影響并購(gòu)目標(biāo)的選擇，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購(gòu)不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中，有一類(lèi)是地區(qū)性的優(yōu)惠。例如：新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起可免稅2年；對(duì)老少邊窮地區(qū)的新設(shè)立企業(yè)，可以減征或免征所得稅3年；如果是設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠執(zhí)行期滿(mǎn)三年內(nèi)，可以減按15％的稅率征收所得稅：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)過(guò)其所在省(自治區(qū)、直轄市)人民政府批準(zhǔn)，可以定期減征或者免征企業(yè)所得稅。集團(tuán)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，從而降低集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)省大量的未來(lái)支出。

2．贏利企業(yè)可以選擇有累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵贏利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：(1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。(2)被兼并企業(yè)在兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，才能適用彌補(bǔ)虧損的政策。

(二)選擇并購(gòu)類(lèi)型環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

并購(gòu)有三種類(lèi)型可供選擇，即橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。不同的方式其稅收的影響不盡相同。

1．橫向并購(gòu)，即一個(gè)公司與從事同類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其它公司合并，以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)。由于橫向并購(gòu)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍一般不發(fā)生變化，因此不存在應(yīng)納稅種的增減。但并購(gòu)后企業(yè)的規(guī)模會(huì)相應(yīng)擴(kuò)大，因此可能會(huì)使納稅主體的屬性發(fā)生變化。按我國(guó)稅法，不同規(guī)模的企業(yè)稅收待遇是有差別的。如增值稅中規(guī)定有小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率為6％或4％，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除：一般納稅人的稅率通常為17％，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。再如企業(yè)所得稅中規(guī)定，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的企業(yè)所得稅稅率為27％i年應(yīng)稅所得額在l0萬(wàn)元以上的企業(yè)所得稅稅率為33％。由此看來(lái)，并購(gòu)后規(guī)模的變化，其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會(huì)相應(yīng)提高。因此在選擇橫向并購(gòu)時(shí)，必須同時(shí)考慮納稅人身份和屬性的變化帶來(lái)相關(guān)適用稅率的變化，計(jì)算綜合成本和收益。

2．縱向并購(gòu)，即一個(gè)公司與處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段公司的并購(gòu)，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。并購(gòu)企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶(hù)的合并，則原來(lái)由供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶(hù)銷(xiāo)貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。此外，由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。例如，鋼鐵企業(yè)并購(gòu)汽車(chē)企業(yè)，將增加消費(fèi)稅稅種，相應(yīng)納稅主體屬性也有了變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中也增加了消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。這些都構(gòu)成企業(yè)縱向并購(gòu)過(guò)程中不可忽視的成本。

3．混合并購(gòu)’，即非橫向聯(lián)合也非縱向聯(lián)合而是追求業(yè)務(wù)多元化的并購(gòu)。在這種并購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)選擇了與自己沒(méi)有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)。由于企業(yè)跨入其它行業(yè)，因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同的一些稅種，企業(yè)的應(yīng)稅種類(lèi)也可能大大增加。另外，納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。例如，機(jī)器制造企業(yè)如果并購(gòu)了一家房地產(chǎn)公司，那么并購(gòu)后的企業(yè)除要交納原先的增值稅和所得稅，還要交納營(yíng)業(yè)稅和契稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅等等。

(三)選擇籌資方式環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

1．并購(gòu)過(guò)程中，往往需大量的資金。這些資金無(wú)論從何種渠道獲取，都要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)稱(chēng)為資金成本。在企業(yè)籌資決策中．，不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且也要求以較低的代價(jià)取得。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支，而企業(yè)支付的股息則只能在稅后利潤(rùn)中分配，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。這樣一來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行籌資稅收籌劃時(shí)，就必須在籌集債務(wù)資本還是籌集股權(quán)資本之間作出選擇。通常情況下，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí)，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí)，選擇較高的比例債務(wù)融資方案是可取的。

2．企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)，我們不能不考慮融資租賃的利用，因?yàn)槿谫Y租賃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容和方式，這是借“融物”來(lái)“融資”。從稅收籌劃的角度來(lái)講，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式之一。對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。

并購(gòu)過(guò)程中，融資租賃還可使并購(gòu)雙方之間直接地、公開(kāi)地將資產(chǎn)從目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)給并購(gòu)企業(yè)。一方出于某種稅收目的將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另～方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使并購(gòu)企業(yè)所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。

三、我國(guó)企業(yè)在并購(gòu)中進(jìn)行稅收籌劃的問(wèn)題及對(duì)策

(一)稅收籌劃的現(xiàn)狀及問(wèn)題

稅收籌劃在西方國(guó)家可謂是家喻戶(hù)曉，機(jī)構(gòu)也非常普遍。在美國(guó)，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要，一般大公司的交易計(jì)劃都首先要充分考慮稅收因素，做出詳細(xì)的稅收籌劃，但在我國(guó)一些納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，無(wú)視稅收法律，采取了一些有悖于稅收政策的手段進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，為了獲得當(dāng)前的直接利益，往往使企業(yè)在稅收籌劃的道路上走了彎路。我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀是稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)稅收籌劃忌諱莫深，多數(shù)企業(yè)并未運(yùn)用稅收籌劃；外資企業(yè)利用稅收籌劃較多，內(nèi)資企業(yè)利用較少：大中型企業(yè)利用較多，小型企業(yè)利用較少：沿海企業(yè)利用較多，內(nèi)地企業(yè)利用較少。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境等多方面的分析，我認(rèn)為導(dǎo)致企業(yè)管理者在稅收籌劃存在誤區(qū)的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．觀念陳舊，由于在并購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃起步較晚，我國(guó)現(xiàn)階段正處于其初級(jí)階段，尚沒(méi)有一部法律對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定，稅收籌劃的發(fā)展在我國(guó)也是極其緩慢的。稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，且一些經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2．稅制有待完善，稅收籌劃一般只是針對(duì)直接稅而言的，而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅，營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，體系簡(jiǎn)單且不完整，目前還尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅等直接稅種，這使得我國(guó)的所得稅等直接收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很少，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。

3．涉稅人員水平不高，由于納稅意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距。如果企業(yè)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力的從事稅收籌劃。

(二)稅收籌劃的對(duì)策

在上述的環(huán)境條件下，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃在短期內(nèi)得不到有效開(kāi)展也是情理之中的事情。但從長(zhǎng)期發(fā)展看，中國(guó)已加入WTO，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，稅收法律法規(guī)的健全，相關(guān)經(jīng)濟(jì)配套措施的到位以及納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)的提高，稅收籌劃還是具有較強(qiáng)的生命力和廣闊的發(fā)展前景的。鑒于此，國(guó)家應(yīng)采取積極的措施，為稅收籌劃的有效開(kāi)展創(chuàng)造積極的條件。

1．正確定位稅收籌劃，提高納稅人的觀念。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，要提倡樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。納稅人須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃，樹(shù)立這樣一種觀念：稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng)，最理想的行為應(yīng)當(dāng)是“節(jié)稅增收“，納稅最少的方案并非是可選的理想方案，稅收籌劃有一個(gè)算大賬的問(wèn)題，選優(yōu)棄劣，避害趨利。如果單純?yōu)榱藴p輕稅負(fù)而縮減生產(chǎn)顯然是不可取的。所以，納稅人實(shí)施稅收籌劃應(yīng)該配合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以不斷壯大納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力為前提。

篇（5）

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專(zhuān)家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷(xiāo)售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷(xiāo)售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢(xún)問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢(xún)?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

篇（6）

“納稅籌劃”，也稱(chēng)為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說(shuō)，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒(méi)有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開(kāi)放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開(kāi)放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開(kāi)放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來(lái)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開(kāi)放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問(wèn)題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問(wèn)題上，避稅問(wèn)題的研究開(kāi)始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對(duì)策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無(wú)疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問(wèn)題，尤其是在對(duì)避稅問(wèn)題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒(méi)有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒(méi)有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征。“近年來(lái)，在研究加強(qiáng)稅收征管的過(guò)程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈?guó)政府一直以來(lái)都不提倡“避稅”，并致力于通過(guò)完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來(lái)加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過(guò)對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開(kāi)拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專(zhuān)著，書(shū)中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。“該定義在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少?！迸c此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開(kāi)。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專(zhuān)業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫(xiě)得多、寫(xiě)得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問(wèn)題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無(wú)疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開(kāi)始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開(kāi)辦了“籌劃周刊”，公開(kāi)討論納稅籌劃問(wèn)題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站一“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開(kāi)通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專(zhuān)著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書(shū)籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒(méi)有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開(kāi)研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書(shū)籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見(jiàn)。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專(zhuān)門(mén)研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少?lài)?guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開(kāi)始迅速發(fā)展，全面展開(kāi)，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。

2、研究視野開(kāi)闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類(lèi)別展開(kāi)了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類(lèi)別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過(guò)程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開(kāi)辟了“稅收籌劃”專(zhuān)欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開(kāi)辦了專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開(kāi)。

4、各高等院校相繼開(kāi)出了納稅籌劃課程。近年來(lái)，許多高校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)和相鄰專(zhuān)業(yè)紛紛開(kāi)設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書(shū)館檢索的涉及納稅籌劃方面的專(zhuān)著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開(kāi)始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書(shū)最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問(wèn)題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒(méi)有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來(lái)，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說(shuō)明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書(shū)名一樣，該書(shū)只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購(gòu)貨、銷(xiāo)貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒(méi)有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少?lài)?guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無(wú)利，對(duì)企業(yè)同樣無(wú)利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購(gòu)進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒(méi)有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒(méi)有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無(wú)誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來(lái)，納稅人、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家以及稅收理論界等專(zhuān)家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開(kāi)始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專(zhuān)著，該書(shū)可以說(shuō)是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書(shū)的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

篇（7）

 

關(guān)鍵詞:稅收會(huì)計(jì);結(jié)說(shuō)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);稅收籌劃

 

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國(guó)際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì);有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國(guó)家稅收會(huì)計(jì);還有人將代表國(guó)家利益的會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。那么，何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典修訂版對(duì)稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作?？梢?jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅收〔作〔活動(dòng))的會(huì)計(jì)。稅收_「作包括反映國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度(稅務(wù)機(jī)關(guān))，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“稅收會(huì)計(jì)”(即國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì));若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“納稅會(huì)計(jì)”(即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì))。由此可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)川會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說(shuō)就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)理淪和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，‘將納稅會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì);從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系兩者兒乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以?xún)烧叽嬖谥烊坏?、?nèi)在的聯(lián)系。

三、三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，少個(gè)非簡(jiǎn)單的概念之別。但是「l前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)主體不同稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會(huì)計(jì)主體，只有那些直接組織稅款征收并與國(guó)家金庫(kù)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會(huì)計(jì)的主體。其從國(guó)家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫(kù)、提退等稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本方法，對(duì)其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進(jìn)行納稅籌劃，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)核可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)的上體是征稅人即國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)會(huì)計(jì)的仁體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會(huì)計(jì)日標(biāo)不同會(huì)計(jì)1體決定會(huì)計(jì)日標(biāo)，不同的會(huì)計(jì)主體便有不同的會(huì)計(jì)日標(biāo)稅收會(huì)計(jì)的日標(biāo)卜要在于保證稅款的及時(shí)、足領(lǐng)收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋(píng)加強(qiáng)稅收征管力度，杏補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息。即納稅人一方面滿(mǎn)足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的日的;另方面滿(mǎn)足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。(一刃會(huì)計(jì)職能不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的!標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時(shí)、足額地繳入因庫(kù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過(guò)對(duì)投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃、利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(四)會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金中分離出來(lái))，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的征收和入庫(kù)，即從納稅人繳納稅款開(kāi)始，到稅款納入國(guó)庫(kù)的整個(gè)過(guò)程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報(bào))、征收、解繳、提退、入庫(kù)等項(xiàng)內(nèi)容?？梢?jiàn)，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴(yán)格的分仁。(五)會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收會(huì)計(jì)的主體是國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門(mén)，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動(dòng)，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會(huì)計(jì)核算時(shí)再做調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。平時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循國(guó)家統(tǒng)，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對(duì)計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進(jìn)行計(jì)算、核算。如果

--> 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)鼠的計(jì)稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要按稅法的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整?？梢?jiàn)，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門(mén)，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實(shí)際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制‘，收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會(huì)計(jì)科日。

(七)(.七)會(huì)計(jì)核算范圍不同稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國(guó)是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物征收的一種稅，也就是說(shuō)海關(guān)作為征集部門(mén)要征收關(guān)稅，與進(jìn)出日貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門(mén)征收稅務(wù)部門(mén)又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會(huì)計(jì)僅指稅務(wù)部門(mén)對(duì)所征的稅款進(jìn)行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會(huì)計(jì)核算難易程度不同稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營(yíng)資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。

(九)(九)會(huì)計(jì)體系不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國(guó)外稱(chēng)之為政府會(huì)計(jì)。隨著稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位與作用的不斷加強(qiáng)，稅收會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強(qiáng)”的曲折發(fā)展過(guò)程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會(huì)計(jì)作為一門(mén)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)才真正獨(dú)立，成為國(guó)家總頂算會(huì)計(jì)的一個(gè)幣要分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)體系歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費(fèi)用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響也越來(lái)越大，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配。正因?yàn)槿绱松a(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收費(fèi)用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來(lái)減少企業(yè)稅收費(fèi)用。于是專(zhuān)門(mén)研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)納稅的會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。可見(jiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號(hào):l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場(chǎng)效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系，山東威海264200)摘要:資本市場(chǎng)效率在資本市場(chǎng)的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)的效率定義來(lái)研完我國(guó)的資本市場(chǎng)效率。在當(dāng)前日益占主流的實(shí)證研究情況下，更應(yīng)明確資本市場(chǎng)效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場(chǎng);效率;信息中圖分類(lèi)號(hào):f241.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:b隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，資本市場(chǎng)有效性問(wèn)題日益成為學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)，涌現(xiàn)出大量的實(shí)證文章，但多數(shù)學(xué)者均以西方傳統(tǒng)的市場(chǎng)有效性定義為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證，而缺乏對(duì)市場(chǎng)有效性?xún)?nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場(chǎng)有效性的內(nèi)涵，以求教于同行一、資本市場(chǎng)效率的信息觀資本市場(chǎng)有效性理論最初起源于英國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家莫里斯·肯德?tīng)?maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價(jià)格波動(dòng)并試圖得出股票價(jià)格波動(dòng)的規(guī)律時(shí)得到了一個(gè)意外的結(jié)論:股市似乎沒(méi)有任何規(guī)律可循，它就像“一個(gè)醉漢走步一樣，幾乎宛若機(jī)會(huì)之魔每周扔出一個(gè)隨機(jī)數(shù)字，把它加在目前的價(jià)格上，以此決定下一周的價(jià)格”。簡(jiǎn)而言之，股票價(jià)格具有隨機(jī)游走(ralldolnwalk)的特點(diǎn)，股票價(jià)格的變動(dòng)沒(méi)有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對(duì)當(dāng)時(shí)關(guān)于股票定價(jià)的王流經(jīng)驗(yàn)理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構(gòu)造一個(gè)更科學(xué)、更學(xué)術(shù)化的，也更規(guī)范的股票定價(jià)理論奠定了基礎(chǔ)。之后，許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)這。問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，從而建立了有效市場(chǎng)n岌說(shuō)(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡(jiǎn)介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學(xué)在職研究生。瑪、詹森等人的觀點(diǎn)較有影響。迄今為止，將股票市場(chǎng)效率理論發(fā)展得最為完善與嚴(yán)密的當(dāng)屬芝加哥大學(xué)教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場(chǎng)效率的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題:一是關(guān)于股票價(jià)格和信息之間的關(guān)系，即信息的變化如何影響股價(jià)的變動(dòng);二是與股票價(jià)格有關(guān)的信息的種類(lèi)，即不同的信息對(duì)股票價(jià)格的影響程度不同。法瑪認(rèn)為:在股票市場(chǎng)上，信息的占有程度決定了投資者對(duì)股票的投資決策，由于市場(chǎng)上新信息的出現(xiàn)會(huì)不斷改變?nèi)藗儗?duì)股票價(jià)格的預(yù)期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預(yù)期到價(jià)格的未來(lái)變化，投資者就會(huì)搶購(gòu)或者拋售股票，使股票價(jià)格運(yùn)動(dòng)到一個(gè)合理的價(jià)位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的，因而股票價(jià)格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機(jī)波動(dòng)，最后使得現(xiàn)在的股票價(jià)格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場(chǎng)公平、公正、公開(kāi)的交易原則，信息對(duì)每一個(gè)投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤(rùn)，這樣的市場(chǎng)稱(chēng)為有效率的市場(chǎng)。對(duì)于法瑪所提到的第一個(gè)問(wèn)題，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是:如果證券價(jià)格已充分、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映了所有相關(guān)和適用的信息，從而成為證券內(nèi)在價(jià)值的最適反映，這樣的證券市場(chǎng)就是有效率的。如果信息在市場(chǎng)上傳播較慢，信息未被及時(shí)、合理地體現(xiàn)在證券價(jià)格之中，價(jià)格就會(huì)背離基于真實(shí)信息的價(jià)值，這樣的證券市場(chǎng)收資金及其運(yùn)動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。日前在國(guó)外，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會(huì)計(jì)體系的一幾大支柱。四、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及其內(nèi)容通過(guò)以上諸方面的對(duì)比分析，可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，‘已歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù)，少手融會(huì)具他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，井專(zhuān)門(mén)研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的三大支柱。

 

參考文獻(xiàn):

!l]于長(zhǎng)春稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[m〕.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

會(huì)計(jì)論文【2]張彤.如何做稅收籌劃「m.大連理工大學(xué)出版社，2000.1

3]胡啟鴻.納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【m.立信會(huì)計(jì)出版社，1999.

篇（8）

從部門(mén)的角度看，財(cái)務(wù)工作總結(jié)與公司其它部門(mén)的工作總結(jié)一樣，存在共性的東西，主要包括三個(gè)方面。

一是制度建設(shè)。主要指與財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)章制度（如，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、資金和成本管理制度等）的建立健全情況（主要包括新建和修訂兩方面）、財(cái)務(wù)相關(guān)流程的梳理和規(guī)范情況，在進(jìn)行這方面總結(jié)時(shí)，重點(diǎn)對(duì)比制度（流程）建立健全前后相關(guān)業(yè)務(wù)處理的變化，以突出其作用。

二是團(tuán)隊(duì)建設(shè)。主要指部門(mén)團(tuán)隊(duì)的情況，包括人員的增減、崗位的調(diào)整、獲得的獎(jiǎng)勵(lì)（包括個(gè)人）和感人的事跡等，在進(jìn)行總結(jié)時(shí)，需重點(diǎn)突出團(tuán)隊(duì)的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

三是存在不足。僅有優(yōu)點(diǎn)難以讓人信服，對(duì)存在的不足進(jìn)行小結(jié)也是工作總結(jié)的重要組成部分，對(duì)成績(jī)（或優(yōu)點(diǎn)）要褒揚(yáng)，對(duì)不足（或缺點(diǎn)）也要提及，在進(jìn)行這方面總結(jié)時(shí)，建議在對(duì)每項(xiàng)具體內(nèi)容的成績(jī)進(jìn)行描述之后，適當(dāng)指出需要改進(jìn)之處（給人以“勝不驕傲，行事低調(diào)”之感）。

財(cái)務(wù)工作總結(jié)的個(gè)性化事項(xiàng)

財(cái)務(wù)部門(mén)因其特殊性，也有許多個(gè)性化的工作，在進(jìn)行工作總結(jié)時(shí)要分別進(jìn)行描述，主要包括以下幾方面。

一是內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部門(mén)肩負(fù)著對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任，需要對(duì)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行描述，此處可以結(jié)合制度建設(shè)進(jìn)行總結(jié)，側(cè)重描述對(duì)錯(cuò)誤的發(fā)現(xiàn)和糾正，對(duì)運(yùn)營(yíng)的優(yōu)化和改進(jìn)。

二是企業(yè)預(yù)算。企業(yè)預(yù)算工作一般由財(cái)務(wù)部門(mén)主抓和統(tǒng)管，在進(jìn)行總結(jié)時(shí)，重點(diǎn)書(shū)寫(xiě)預(yù)算的編制亮點(diǎn)，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行（達(dá)成）情況進(jìn)行分析，側(cè)重?cái)?shù)據(jù)的羅列和原因分析。

三是資金管理。主要是從資金的籌措、收付和風(fēng)險(xiǎn)管控等角度進(jìn)行描述：對(duì)于資金欠缺的公司，重點(diǎn)總結(jié)采取了什么措施緩解公司資金緊張的局面（如，對(duì)外多渠道融資、對(duì)內(nèi)排資金計(jì)劃等）；對(duì)于資金風(fēng)險(xiǎn)較高的公司，重點(diǎn)總結(jié)采取了什么措施防范或規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全（如，對(duì)外加強(qiáng)客戶(hù)信用審查、對(duì)內(nèi)做好投資決策和支付審批等）。

四是成本管控。主要是從“降本增效”的角度，描述財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)助生產(chǎn)部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)采取了哪些方式方法，有效降低了生產(chǎn)成本和管理（銷(xiāo)售）費(fèi)用，為公司最終利潤(rùn)指標(biāo)的達(dá)成起到了重要作用（這是前述大鵬不贊同將利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的達(dá)成僅歸功于營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的原因之一）。

五是稅收籌劃。流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅）和企業(yè)所得稅的合理籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)，變相為企業(yè)增加利潤(rùn)的有效途徑，這項(xiàng)工作主要由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行（這也是大鵬認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)為企業(yè)“創(chuàng)造利潤(rùn)”的原因之一），應(yīng)重點(diǎn)總結(jié)在合法合規(guī)的前提下，采取了哪些措施為企業(yè)節(jié)稅若干（最好有具體的數(shù)字，以便增強(qiáng)說(shuō)服力）。

六是年末決算。年度財(cái)務(wù)決算工作是企業(yè)的重頭戲（詳見(jiàn)“大鵬說(shuō)會(huì)計(jì)”的相關(guān)專(zhuān)題），也是財(cái)務(wù)工作總結(jié)值得大書(shū)特寫(xiě)的地方，但在描述時(shí)，需突出重點(diǎn)、具體客觀，避免與前述內(nèi)容重復(fù)，該部分可以寫(xiě)出一些精彩的亮點(diǎn)。

篇（9）

【論文關(guān)鍵詞】慈善捐贈(zèng)；稅收；對(duì)策

一、慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅收制度存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)關(guān)于捐贈(zèng)的稱(chēng)謂有四種表述形式：贈(zèng)送、饋贈(zèng)、贈(zèng)與和捐贈(zèng)，還沒(méi)有從立法上進(jìn)行統(tǒng)一。在現(xiàn)行稅制上，流轉(zhuǎn)稅類(lèi)各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在以下缺陷：對(duì)公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)一律視同銷(xiāo)售征稅；實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠。我國(guó)對(duì)公益性實(shí)物捐贈(zèng)，只是在某些特定情況下才享受稅收減免。在所得稅類(lèi)方面，關(guān)于公益性捐贈(zèng)的立法除《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定外，大量的是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的效力較低的規(guī)范性文件，這導(dǎo)致公益性捐贈(zèng)的稅收立法效力較低。公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)低：《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)12%以?xún)?nèi)的可以扣除，且超過(guò)限額的部分不可以向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：在應(yīng)納稅所得額30%的范圍內(nèi)扣除公益性捐贈(zèng)部分。對(duì)未通過(guò)指定的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)均不得在稅前扣除的規(guī)定不合理，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字會(huì)事業(yè)、老年人服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在所得稅應(yīng)納稅額中全額扣除。除此之外，向未指定的慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)均不允許扣除。在資源稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和行為稅類(lèi)中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個(gè)稅種的立法對(duì)納稅人的捐贈(zèng)行為做出了明確的規(guī)定，這些規(guī)定不完整不利于企業(yè)的捐贈(zèng)。

二、慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅收制度存在問(wèn)題的后果分析

(一)捐贈(zèng)稱(chēng)謂立法不統(tǒng)一的后果分析

首先，“贈(zèng)與”是屬概念，“捐贈(zèng)”是種概念，“捐贈(zèng)”是“贈(zèng)與”的一種。“贈(zèng)送”和“饋贈(zèng)”則是“贈(zèng)與”概念的另一種表述。應(yīng)避免在實(shí)踐中產(chǎn)生誤會(huì)或引起歧義。其次，稱(chēng)謂不統(tǒng)一將帶來(lái)相關(guān)稅收優(yōu)惠制度執(zhí)行中的難以界定，和難以操作。

(二)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在缺陷的后果分析

對(duì)公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)都一律視同銷(xiāo)售征稅的是國(guó)家逃避其責(zé)任的表現(xiàn)，在客觀制約了公益性捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠與《公益性事業(yè)捐贈(zèng)法》所倡導(dǎo)的宗旨相違背，打擊了納稅人進(jìn)行公益性實(shí)物捐贈(zèng)的積極性。

(三)所得稅類(lèi)各稅種關(guān)于捐贈(zèng)規(guī)定不完善的后果分析

1.公益性捐贈(zèng)的稅收立法不統(tǒng)一，關(guān)于相同性質(zhì)的公益性捐贈(zèng)，《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定不一致，有些按全額扣除，而有些按比例扣除的局面，這顯然違背了稅收公平原則。

2.公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)低，對(duì)比個(gè)人30%，企業(yè)12%的扣除限額，如果全額扣除，會(huì)進(jìn)一步激發(fā)捐贈(zèng)意愿。

3.企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這一規(guī)定既不符合國(guó)際稅收慣例，也不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)。

4.對(duì)未通過(guò)指定的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)均不得在稅前扣除，指定捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)意味著不平等和壟斷，意味著對(duì)未被指定的捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)的歧視。同時(shí)，對(duì)捐贈(zèng)人和捐贈(zèng)單位的捐贈(zèng)意愿而言，將產(chǎn)生不合理影響。

(四)資源稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和行為稅類(lèi)關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定不完整，在以上三種稅類(lèi)中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個(gè)稅種的立法，其中包含有對(duì)納稅人的捐贈(zèng)行為的明確規(guī)定，還有空白之處，不利于在實(shí)踐中具體操作。

三、慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅收制度存在問(wèn)題的對(duì)策分析

(一)關(guān)于捐贈(zèng)的稱(chēng)謂立法不統(tǒng)一的對(duì)策分析

建議在在涉及公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度時(shí)統(tǒng)一使用“捐贈(zèng)”一詞，從而避免在實(shí)踐中產(chǎn)生誤會(huì)或引起操作上的不便。

(二)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在缺陷的對(duì)策分析

1.對(duì)公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)一律視同銷(xiāo)售征稅的對(duì)策分析

我們建議在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的立法中規(guī)定：凡是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)以及貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，視同銷(xiāo)售征稅，但采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。

2.實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定不合理的對(duì)策分析

建議明確規(guī)定：用實(shí)物進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的，納稅后采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。在一些突發(fā)的災(zāi)難性事件中，實(shí)物更加符合捐助對(duì)象需要，救災(zāi)、救濟(jì)更加高效。

(三)所得稅類(lèi)各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定不完善的對(duì)策分析

1.關(guān)于公益性捐贈(zèng)的稅收立法不統(tǒng)一，且扣除限額規(guī)定不一致的對(duì)策分析

加快對(duì)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠法規(guī)、規(guī)章的清理，使其與企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法等法規(guī)之間的規(guī)定相統(tǒng)一，相銜接，使規(guī)定更加合理和科學(xué)。

2.關(guān)于公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)低的對(duì)策分析

我國(guó)稅收立法可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)提高公益性捐贈(zèng)的扣除比例，從而促使納稅人承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任。我們建議適當(dāng)提高公益性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額中的扣除比例，但是扣除比例不宜過(guò)高，更不宜全額扣除。比例過(guò)高，容易形成偷逃稅，企業(yè)會(huì)借助于免稅組織進(jìn)行稅收籌劃；采取全額扣除則容易造成企業(yè)通過(guò)捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上以國(guó)家稅款進(jìn)行捐贈(zèng)，但獲取自身的廣告效應(yīng)和良好名聲，慷國(guó)家之慨。我們借鑒可以發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的通行做法，規(guī)定納稅人間接公益性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。

3.企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定不合理的對(duì)策分析

基于以上同樣的理由，我們建議：應(yīng)該允許超過(guò)30%的部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的最長(zhǎng)時(shí)間不超過(guò)5年。4.對(duì)未通過(guò)指定的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)均不得在稅前扣除的對(duì)策分析

目前，對(duì)比通過(guò)公益機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，更多的納稅人采取了直接捐贈(zèng)的方式，其原因一方面是捐贈(zèng)者擔(dān)心發(fā)生救災(zāi)物資、捐贈(zèng)款項(xiàng)被不法者截留侵吞；另一方面是捐贈(zèng)者實(shí)施直接捐贈(zèng)有一種心理上的成就感、滿(mǎn)足感，精神上的回報(bào)是巨大的。另外，對(duì)直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除的做法理由之一是避免稅款流失，但事實(shí)上也不完全能達(dá)到立法目的。如有的納稅人通過(guò)捐給個(gè)人，由個(gè)人作為資本投入也可達(dá)到避稅目的。因此，對(duì)公益性、救濟(jì)性直接捐贈(zèng)也應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠。具體可由稅務(wù)部門(mén)和民政部門(mén)共同來(lái)制定操作規(guī)程，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)和民政部門(mén)認(rèn)可后，允許在稅前作相應(yīng)扣除。

(四)資源稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和行為稅類(lèi)關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定不完整的對(duì)策分析