序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇銀行存款論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2、到期支?。喊撮_戶日掛牌公告的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。

3、提前支取：按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時按開戶日掛牌公告的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，部分提前支取以一次為限。

4、逾期支取：自到期日起按存單的原定存期自動轉(zhuǎn)期。在自動轉(zhuǎn)期后，存單再存滿一個存期（按存單的原定存期），到期時按原存單到期日掛牌公告的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；如果未再存滿一個存期支取存款，此時將按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。

5、定期儲蓄存款在存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，仍按存單開戶日掛牌公告的相應(yīng)的定期儲蓄存款利率計算利息。

6、活期儲蓄存款在存入期間遇有利率調(diào)整，按結(jié)息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算利息。

7、大額可轉(zhuǎn)讓定期存款：到期時按開戶日掛牌公告的大額可轉(zhuǎn)讓定期存款利率計付利息。不辦理提前支取，不計逾期息。歡迎到無憂財務(wù)

具體計算方法

1、計算活期儲蓄利息：每年結(jié)息一次，7月1日利息并入本金起息。未到結(jié)息日前清戶者，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，利息算到結(jié)清前一天止。

確定存期：

在本金、利率確定的前提下，要計算利息需要知道確切的存期。在現(xiàn)實(shí)生活中，儲戶的實(shí)際存期很多不是整年整月的，一般都帶有零頭天數(shù)，這里介紹一種簡便易行的方法，可以迅速準(zhǔn)確地算出存期，即采用以支取日的年、月、日分別減去存入日的年、月、日，其差數(shù)為實(shí)存天數(shù)。

例如：支取日：1998年6月20日－存入日：1995年3月11日=3年3月9日按儲蓄計息對于存期天數(shù)的規(guī)定，換算天數(shù)為：3×360（天）3×30（天）9如果發(fā)生日不夠減時，可以支取“月”減去“1”化為30天加在支取日上，再各自相減，其余類推。這種方法既適合用于存款時間都是當(dāng)年的，也適用于存取時間跨年度的，很有實(shí)用價值。

2、計算零存整取的儲蓄利息到期時以實(shí)存金額按開戶日掛牌公告的零存整取定期儲蓄存款利率計付利息。逾期支取時其逾期部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。

零存整取定期儲蓄計息方法有幾種，一般家庭宜采用“月積數(shù)計息”方法。其公式是：利息=月存金額×累計月積數(shù)×月利率，其中：累計月積數(shù)=（存入次數(shù)1）÷2×存入次數(shù)。

據(jù)此推算一年期的累計月積數(shù)為（121）÷2×12=78，以此類推，三年期、五年期的累計月積數(shù)分別為666和1830.儲戶只需記住這幾個常數(shù)就可按公式計算出零存整取儲蓄利息。

例：某儲戶1997年3月1日開立零存整取戶，約定每月存入100元，定期一年，開戶日該儲種利率為月息4.5‰，按月存入至期滿，其應(yīng)獲利息為：

應(yīng)獲利息=100×78×4.5‰=35.1元

3、計算存本取息的儲蓄利息儲戶于開戶的次月起每月憑存折取息一次，以開戶日為每月取息日。儲戶如有急需可向開戶銀行辦理提前支取本金（不辦理部分提前支?。?，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，并扣回每月已支取的利息。逾期支取時其逾期部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。該儲種利息計算方法與整存整取定期儲蓄相同，在算出利息總額后，再按約定的支取利息次數(shù)平均分配。

例：某儲戶1997年7月1日存入1萬元存本取息儲蓄，定期三年，利率年息7.47%，約定每月取息一次，計算利息總額和每次支取利息額為：利息總額=10000×3（年）×7.47%=2241元。每次支取利息=2241÷36（月）=62.25元。歡迎到無憂財務(wù)

篇（2）

1．1設(shè)備的擺放改善打印機(jī)放在工作人員的右側(cè)且離工作人員較遠(yuǎn)，工作人員打印存款內(nèi)容時，身體發(fā)生扭動，且期間左右手都有空閑。根據(jù)動作經(jīng)濟(jì)原則，將打印機(jī)放在靠近身體的左側(cè)，使其在工作人員的大臂活動范圍內(nèi)，這樣，放打印機(jī)紙和點(diǎn)擊鼠標(biāo)就可以同時進(jìn)行。根據(jù)人體運(yùn)用經(jīng)濟(jì)原則及雙手操作平衡原則可知，工作人員要把放打印紙和點(diǎn)鼠標(biāo)的動作同時協(xié)調(diào)完成，就要把計算機(jī)和打印機(jī)分放在他的兩側(cè)。如果點(diǎn)鈔機(jī)放在工作人員的左側(cè)，就可以避免將錢從左手遞送到右手這個浪費(fèi)動作。原來筆和印章分放在工作人員的兩邊，這樣放下筆和拿印章就不是一個連續(xù)的動作，并且左右手有交叉，故把筆和印章放在他的同側(cè)可以避免一些不必要的移動。由于錢柜在工作人員的右側(cè)，而文件、資料的保管處在工作人員的左側(cè)，使得工作人員放存款(資料)的時候向右(向左)扭動身體，必要時還得彎腰;因此，將錢柜設(shè)計成抽屜，放在工作人員的視線范圍內(nèi)，不用扭動身體便可以進(jìn)行現(xiàn)金和資料的暫存?，F(xiàn)有的抽屜沒有把硬幣和5元以下的錢幣細(xì)分，不方便工作人員尋找，間接影響工作效率，改進(jìn)后的抽屜布置圖如圖4所示。

1．2凹槽的設(shè)計改善如果儲戶遞送來的現(xiàn)金和存款單是分開的，就能減少工作人員分揀現(xiàn)金和存款單的動作，直接對存款單進(jìn)行核對。因此，將原來的凹槽一分為二，一側(cè)用于遞送現(xiàn)金，一側(cè)用于傳送資料。根據(jù)現(xiàn)場布置經(jīng)濟(jì)原則和人體運(yùn)用經(jīng)濟(jì)原則，改進(jìn)后工作人員的辦公場所布置圖如圖5所示。

1．3作業(yè)順序重排根據(jù)工業(yè)工程改善的四大原則(ECRS)，對工作人員的操作進(jìn)行取消、合并、重排和簡化，發(fā)現(xiàn)，有些動作可以取消，部分操作改變順序后總的操作時間縮短了。如點(diǎn)鈔機(jī)數(shù)錢的時候工作人員是等待狀態(tài)，并且核對存款單的內(nèi)容所用時間大于點(diǎn)鈔機(jī)數(shù)錢的時間，如果這時核對存款單內(nèi)容就可以把儲戶所填金額是否正確一起核對，既省了操作步驟又省時間;同理，儲戶核對簽字時，工作人員處于等待狀態(tài)，如果錢在儲戶核對簽字時放置，便可以節(jié)省兩次等待時間。

2改進(jìn)效果

通過辦公區(qū)域設(shè)備的擺放改善、凹槽的重新設(shè)計和作業(yè)順序的重排后，工作人員的雙手操作分析圖。改進(jìn)前后效果對比如表1所示。表1表明，左右手的操作次數(shù)少了5次，移動次數(shù)少了1次，持住增加了1次，檢查次數(shù)少了2次，空閑次數(shù)少了16次，左右手的操作比較均衡;身體扭動次數(shù)減少了8次，整個流程縮短了45．08s，效率提高了20．1%，改善效果明顯。

篇（3）

當(dāng)商業(yè)銀行面臨著較大的風(fēng)險時，存款人為了自身的存款安全，會從商業(yè)銀行的存款賬戶上取走存款。反之，如果商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險較小，則存款人愿意把錢存入該銀行。因此，存款人的風(fēng)險意識可以從商業(yè)銀行的存款余額與商業(yè)銀行風(fēng)險的相關(guān)關(guān)系來判斷。當(dāng)然，這種判斷的前提條件是與商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險有關(guān)的信息能夠被存款人觀察到，即相關(guān)的信息是公開的。目前，國內(nèi)上市銀行的信息披露制度較為規(guī)范，與上市銀行風(fēng)險有關(guān)的信息容易被存款人觀察到，可以作為檢驗(yàn)存款人是否具有風(fēng)險意識的一個試驗(yàn)窗口。

本文以滬深兩市的五家上市銀行為例，對企業(yè)和個人這兩類典型的存款人是否具有風(fēng)險意識進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，試圖回答以下問題：在信息公開的情況下，個人和企業(yè)是否已經(jīng)具備了風(fēng)險意識？個人和企業(yè)對商業(yè)銀行風(fēng)險的敏感程度有何差異？如何才能最大限度地區(qū)分低風(fēng)險敏感度和高風(fēng)險敏感度的存款人，從而使存款保險制度和市場紀(jì)律的功能發(fā)揮各得其所？

模型的設(shè)計

（一）風(fēng)險指標(biāo)的選擇

本研究的目的是檢驗(yàn)上市銀行的風(fēng)險與存款余額的相關(guān)關(guān)系，以此來判斷存款人的風(fēng)險意識。有兩類風(fēng)險指標(biāo)可供選擇，一類是不良貸款比率、資本充足率等會計指標(biāo)。但是，鑒于研究的樣本較少，時間跨度較短，選用較多的會計指標(biāo)會使模型的估計變得困難。另一類是市場指標(biāo)，如商業(yè)銀行資產(chǎn)價值的波動率。市場指標(biāo)一般是根據(jù)商業(yè)銀行股價等市場信息按照一定的理論模型間接測算得到。利用市場指標(biāo)的前提是市場價格信號是有效的，上市銀行的股票價格能夠反映與銀行風(fēng)險有關(guān)的信息，體現(xiàn)銀行的真實(shí)價值。于渤、高印朝（2005）對自1999年以來上市銀行的股價與會計信息的相關(guān)性進(jìn)行了研究后認(rèn)為，上市銀行的會計信息對股價具有顯著的解釋能力，這表明我國上市銀行的股價具有一定的有效性。

基于上述考慮，本文選用商業(yè)銀行的資產(chǎn)價值波動率作為反映商業(yè)銀行風(fēng)險的指標(biāo)。

（二）線性模型

考察商業(yè)銀行存款余額與商業(yè)銀行風(fēng)險的相關(guān)關(guān)系時，還需要同時考慮其他的相關(guān)因素，如：居民的收入水平、物價水平、存款利率等。按照一般的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，居民的收入水平越高，居民儲蓄存款會越多。通常，國際上用GDP（或人均GDP）來表示一個國家的居民收入水平（胡學(xué)鋒，2001）。同時，物價價格水平上漲會使貨幣的購買力下降，從而使儲蓄存款的增幅下降。此外，就是存款利率。存款利率的提高會使商業(yè)銀行吸收更多的存款。綜合以上因素，本文建立如下的線性模型：

Dt=β0+β1SIGMAt+β2GDPNt+β3GDPNt-1+β4INTEt+β5DEFLATORt+εt

t=1，2，Ln（1）

在上式中，SIGMAt為t時段商業(yè)銀行的資產(chǎn)價值的波動率，代表商業(yè)銀行的風(fēng)險水平；Dt為第t時段末商業(yè)銀行不同類型客戶的存款余額，GDPNt為t時段的名義GDP（當(dāng)年價格），GDPNt-1為滯后一期的名義GDP，INTEt代表t時段內(nèi)名義存款利率。DEFLATORt為第t時段名義GDP和實(shí)際GDP的比值，用它來代表商品價格水平的變化。εt～N（0，σ2）代表模型的誤差項(xiàng)。

在公式（1）等式右側(cè)的解釋變量中，GDPN、DEFLATOR和INTE等變量的數(shù)據(jù)能夠從統(tǒng)計年鑒和上市銀行定期的財務(wù)報告中獲得,關(guān)鍵的工作是如何根據(jù)市場股價的信息來計算商業(yè)銀行的資產(chǎn)波動率，在實(shí)證檢驗(yàn)存款人風(fēng)險意識之前，下文對此進(jìn)行簡要介紹。

（三）商業(yè)銀行資產(chǎn)波動率的測算

本文采用股票市場的價格信號來間接測算商業(yè)銀行資產(chǎn)價值的波動率SIGMA，這也是目前學(xué)術(shù)研究中比較普遍的方法。具體步驟是，首先，將銀行的股權(quán)看成是以銀行的資產(chǎn)價值V為標(biāo)的物、以銀行的負(fù)債B為執(zhí)行價格的看漲期權(quán)建立方程：

VE=VN（d1）-Be-rTN（d2）（2）

公式（2）為經(jīng)典的歐式看漲期權(quán)的定價公式，其中：d1=[In（V/B）+（r+0.5σ2）T]/σ，d2=d1-σ，T為所選定期財務(wù)報告的時間間隔；σ為商業(yè)銀行資產(chǎn)價值的波動率，即SIGMA；VE為期初商業(yè)銀行股票的總市值，可以直接從市場上觀察到。根據(jù)伊藤引理，股票價格的波動率和資產(chǎn)價值的波動率又可以建立關(guān)系式：

σE=N（d1）Vσ/VE（3）

σE為商業(yè)銀行股票收益的標(biāo)準(zhǔn)差。于是，通過求解由公式（2）和公式（3）組成的方程組，就可以估計出商業(yè)銀行的資產(chǎn)價值波動率。

實(shí)證檢驗(yàn)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以滬深兩地上市的5家銀行為例，選擇兩類代表性的存款人：企業(yè)和個人進(jìn)行研究，所對應(yīng)的存款賬戶為企業(yè)存款和儲蓄存款。時間跨度為2001年到2005年，為了增加回歸分析的數(shù)據(jù)，本文以半年為時間段計算商業(yè)銀行的資產(chǎn)波動率，以浦東發(fā)展銀行2005年1-6月份的資產(chǎn)波動率的計算為例對市場數(shù)據(jù)來源做如下說明。

期初負(fù)債總額數(shù)據(jù)B來源于浦東發(fā)展銀行2005年半年報；期初的股權(quán)總市值VE=股權(quán)總數(shù)×2004年最后一個交易日的收盤價；股票的波動率σE=2005年1-6月份股價的日波動率*，其中n為2005年上市銀行股票的交易天數(shù)，σE代表由2005年前半年股價的日波動率推算的全年股價波動率，股東權(quán)益市值和股價波動率的結(jié)果見表1。

另一個需要確定的重要參數(shù)是無風(fēng)險利率。國際上通行的做法是采用短期的國債利率度量無風(fēng)險收益率。近年來國內(nèi)銀行間債券質(zhì)押式回購交易市場日趨成熟，目前交易的有十多個品種。這種回購交易違約風(fēng)險小、流動性好，比較適合作為無風(fēng)險利率，其中尤以七天的國債回購交易比較活躍，而到了2005年市場成交金額達(dá)到61598.90億元，國債回購交易利率的月度數(shù)據(jù)可從人民銀行網(wǎng)站上直接獲得。因此，選用國債回購交易品種R007的2005年1-6月份每月的加權(quán)平均作為無風(fēng)險利率，2005年1-6月的加權(quán)平均利率為r=1.457%。

將上述參數(shù)VE、σE、B、r、T（T=0.5）的值代入由公式（2）、（3）組成的方程組中，即可解出商業(yè)銀行的2005年上半年的資產(chǎn)波動率。重復(fù)上述步驟，便可以得到從2001年至2005年的上市銀行的資產(chǎn)價格波動率，見表2。

（二）模型估計

顯然，若存款人具有風(fēng)險意識，能夠通過自身的存款行為規(guī)避銀行風(fēng)險的話，則期末的存款余額應(yīng)該與商業(yè)銀行在報告期內(nèi)的資產(chǎn)價值波動率密切相關(guān)。換句話說，表示銀行風(fēng)險的指標(biāo)SIGMA能被選入模型（1）右側(cè)的解釋變量。利用這5家上市銀行中兩類客戶的存款數(shù)據(jù)，本文對模型（1）進(jìn)行了估計，估計結(jié)果見表3。

（三）模型的結(jié)果分析

從表3的模型檢驗(yàn)結(jié)果來看，商業(yè)銀行資產(chǎn)價值的波動率和代表居民收入水平的名義GDP都對存款余額具有顯著的解釋作用，表明無論是個人還是企業(yè)都具備了一定的風(fēng)險意識。

通常多數(shù)企業(yè)具備專門人才，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的風(fēng)險做深入細(xì)致的分析。在上述回歸模型中，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)對風(fēng)險的敏感程度遠(yuǎn)大于個人對風(fēng)險的敏感程度，兩者回歸系數(shù)之比分別約為3.5。這表明，企業(yè)比個人更有能力監(jiān)督商業(yè)銀行的風(fēng)險。

需要指出的是，名義存款利率和表示物價水平的控制變量DEFLATORt并沒有被選入模型中。這兩個變量決定著存款的實(shí)際利率。目前，我國的存款利率沒有完全市場化，并且受到貨幣政策的影響，存款利率對存款余額的解釋力度并不強(qiáng)。

結(jié)論與啟示

本文采用回歸分析的方法，以滬深兩市的五家上市銀行為例對兩類主要的存款客戶是否具有風(fēng)險意識進(jìn)行了檢驗(yàn)。檢驗(yàn)的結(jié)果表明：無論企業(yè)和個人都具備了一定的風(fēng)險意識；企業(yè)對商業(yè)銀行的風(fēng)險敏感程度要遠(yuǎn)大于個人對商業(yè)銀行風(fēng)險的敏感程度。說明在信息公開的條件下，我國商業(yè)銀行的存款人對商業(yè)銀行的風(fēng)險具有一定的監(jiān)督作用。

毫無疑問，實(shí)行存款保險制度的最佳效果是達(dá)到限額賠付的存款保險制度和市場紀(jì)律的有機(jī)結(jié)合。存款保險制度旨在商業(yè)銀行破產(chǎn)時保護(hù)風(fēng)險敏感程度低的存款客戶的利益，借以維護(hù)存款者信心，而市場紀(jì)律可以發(fā)揮風(fēng)險敏感度高的存款客戶對商業(yè)銀行的監(jiān)督作用，從而減少商業(yè)銀行的道德風(fēng)險。一個自然的問題是如何來區(qū)分風(fēng)險敏感度高和風(fēng)險敏感度低的客戶？本文只是比較了個人和企業(yè)的風(fēng)險敏感程度，更精細(xì)的研究可以根據(jù)存款額度來劃分存款客戶類別，然后分析每類存款客戶對風(fēng)險的敏感程度。若能找到一個存款額度使之能最大限度地區(qū)分低風(fēng)險敏感度和高風(fēng)險敏感度的客戶的話，從充分發(fā)揮市場紀(jì)律的角度看，這個存款額度應(yīng)是一個較為理想的存款保險賠付限額。限于研究條件的限制，本研究還無法做到這一點(diǎn)。

本文只對5家上市銀行存款人的風(fēng)險意識進(jìn)行了檢驗(yàn)，樣本數(shù)量太少和時間跨度較短都會影響研究結(jié)果的普遍性。一個更為基本的問題是：上市銀行具有良好的信息披露制度，這使得存款人能夠分析商業(yè)銀行的風(fēng)險，而對大多數(shù)沒有上市的商業(yè)銀行而言，如何建立一種有效的信息披露制度，解決銀行和存款人之間的信息不對稱是發(fā)揮市場紀(jì)律的前提，更是建立和推行限額賠付的存款保險制度的重要基礎(chǔ)。

篇（4）

關(guān)鍵詞：銀行存款  輪候凍結(jié)  實(shí)踐應(yīng)用  民事訴訟 

一、輪候凍結(jié)的條件 

按照最高院的司法解釋第28條的規(guī)定，對銀行存款的輪候凍結(jié)應(yīng)符合以下條件： 

1、輪候凍結(jié)的存款已被本院或其他法院另案采取凍結(jié)措施; 

2、輪候凍結(jié)的生效以先前采取凍結(jié)措施的另案執(zhí)行程序終結(jié)為前提; 

3、輪候凍結(jié)應(yīng)向有協(xié)助義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或其他有儲蓄單位送達(dá)法律文書，登記在冊。 

輪候凍結(jié)被執(zhí)行人的銀行存款，尤其是被執(zhí)行人單位發(fā)放工資的帳戶存款更應(yīng)符合以上條件。 

二、銀行存款輪候凍結(jié)實(shí)踐應(yīng)用中存在的問題 

對于被執(zhí)行人的銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，尤其是發(fā)放工資的銀行帳戶，在實(shí)踐執(zhí)行工作中存在著以下的問題： 

1、執(zhí)行款無法確定導(dǎo)致凍結(jié)金額的不確定。被執(zhí)行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結(jié)措施后，法院執(zhí)行人員欲對被執(zhí)行人的該銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，卻無從得知該被執(zhí)行人所欠執(zhí)行款的具體金額，除該被執(zhí)行人的銀行存款足以清償每個案件的執(zhí)行款外，另案何時可予解除凍結(jié)無有期限，法院執(zhí)行人員在對另案或其他法院的案件進(jìn)行查詢也無從得知，這樣使得對銀行存款的輪候凍結(jié)無法得以實(shí)現(xiàn)，最根本的一點(diǎn)就是執(zhí)行款的不確定性導(dǎo)致了輪候凍結(jié)實(shí)施的不確定性。而對于被執(zhí)行人所有的發(fā)放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執(zhí)行期限。 

2、金融機(jī)構(gòu)沒有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定。筆者所在法院執(zhí)行人員多次到金融機(jī)構(gòu)欲對某一被執(zhí)行人的工資款銀行帳戶進(jìn)行輪候凍結(jié)，因另案也系該院另一執(zhí)行人員承辦的案件，因此執(zhí)行款的具體金額和執(zhí)行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動，仍應(yīng)對此帳戶存款予以輪候凍結(jié)，但金融機(jī)構(gòu)卻無法受理該輪候凍結(jié)的法律手續(xù)，因金融機(jī)構(gòu)的微機(jī)操作系統(tǒng)無輪候凍結(jié)一項(xiàng)，因此對于法院的輪候凍結(jié)手續(xù)沒有辦法進(jìn)行操作，而金融機(jī)構(gòu)也沒有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定，相關(guān)的法律法規(guī)也沒有對金融機(jī)構(gòu)受理輪候凍結(jié)的程序進(jìn)行明確的規(guī)定，因此，雖然法院有權(quán)對被執(zhí)行人的存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，以確保另案執(zhí)行完畢后該案申請執(zhí)行人的權(quán)益早日得到實(shí)現(xiàn)，但是由于金融機(jī)構(gòu)的操作程序不健全、規(guī)定不完善，導(dǎo)致法院可采取的此強(qiáng)制執(zhí)行措施無法得以實(shí)施。 

三、解決問題的對策 

被執(zhí)行人所有的銀行存款擬欲進(jìn)行輪候凍結(jié)，仍需多方面的協(xié)助、溝通和努力。 

篇（5）

借貸記賬法是在講完會計科目和賬戶以后要講解的內(nèi)容，預(yù)備知識首先要講到記賬方法，通過例子說明單式記賬法和復(fù)式記賬法的區(qū)別，并指出復(fù)式記賬法的科學(xué)性。然后講復(fù)式記賬法的種類，重點(diǎn)介紹借貸記賬法，學(xué)生在對記賬方法有了概念以后，講借貸記賬法定義的時候就可以簡單的讓學(xué)生記成：以“借”、“貸”兩個字為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。下面分步驟講解借貸記賬法。

1.1借貸方向的判斷

“借”、“貸”兩個字的意思和“借”、“貸”方向的判斷是多數(shù)學(xué)生感覺會計難學(xué)的一個主要原因，在講解“借”、“貸”兩個字的意思時，不要增加學(xué)生理解的負(fù)擔(dān)，只需讓學(xué)生明白兩個字只是一個記賬符號，表示要素的增加和減少，至于哪些要素的增加和減少，可以在課件中畫一個“T”型賬戶的結(jié)構(gòu)，左邊寫上“資產(chǎn)、費(fèi)用、成本”增加，“負(fù)債、所有者權(quán)益、收入”減少，右邊寫上“負(fù)債、所有者權(quán)益、收入”增加，“資產(chǎn)、費(fèi)用、成本”減少，讓學(xué)生把這張表記下來，雖然有部分科目的記賬方向特殊，但這個知識點(diǎn)可以先講解一般情況，等后續(xù)學(xué)習(xí)中讓學(xué)生重點(diǎn)掌握特殊情況。

1.2記賬方向舉例

講解完記賬方向之后，先舉一些例子讓學(xué)生理解記賬方向的用法，最后過渡到會計分錄的書寫。比如，先給出一個業(yè)務(wù)：某公司從銀行提取1000元現(xiàn)金。然后帶領(lǐng)學(xué)生按照書寫會計分錄的步驟去思考記賬方向的問題，養(yǎng)成良好的思維方式。先問該業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到了哪些會計科目，根據(jù)學(xué)生反映情況，指出是“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”，然后讓學(xué)生回答這兩個會計科目分別是什么類的會計科目，學(xué)生回答是資產(chǎn)類，然后再提問這兩個資產(chǎn)類科目分別是增加還是減少，學(xué)生回答“庫存現(xiàn)金”增加，“銀行存款”減少，引導(dǎo)提問到這里之后，讓學(xué)生回憶或者對照自己的筆記，提問“庫存現(xiàn)金”增加應(yīng)該記哪方，“銀行存款”減少應(yīng)該記哪方。等這些知識講完之后，引入會計分錄的知識，教大家書寫會計分錄，會計分錄的格式可以用四句順口溜讓大家記住“借在上，貸在下；借貸錯開一字格；金額分排兩列；金額后不必寫元”，再強(qiáng)化練習(xí)，這個重要的知識點(diǎn)就講解完成了。

2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是在財產(chǎn)清查一章中講解，屬于獨(dú)立的知識。該知識的難點(diǎn)是銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。

2.1知識的引入

先通過例子說明為什么要對銀行存款進(jìn)行清查以及清查的方法是什么。以學(xué)生為例，每個學(xué)生都有銀行卡，如果突然發(fā)現(xiàn)銀行卡上的錢少了50元，問學(xué)生可能會想到什么原因，通過引導(dǎo)，學(xué)生回答可能是自己記錯了，或者銀行扣了什么費(fèi)用，自己不知道。接著提問學(xué)生會怎么做，學(xué)生回答可以到銀行去查下記錄，于是引出銀行存款清查的原因：企業(yè)銀行存款日記賬的余額（個人銀行卡的錢）和銀行對賬單的余額（銀行的記錄）不一致，進(jìn)而說明如何進(jìn)行清查：對賬單法，企業(yè)的記錄和銀行的記錄進(jìn)行對照，看有沒有記錄不一致的地方。接著舉企業(yè)的例子，科學(xué)的解釋上述兩個問題。

2.2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

篇（6）

美國銀行的存款產(chǎn)品、賬戶種類多種多樣。就花旗銀行而言，個人銀行業(yè)務(wù)種類包括支票賬戶、儲蓄賬戶等類，而僅支票賬戶類存款產(chǎn)品就多達(dá)五種:Citibank EverythingCounts!、Cit-igold!、Citibank Access Account、Basic Checking、The CitibankAccount。這五種產(chǎn)品都各有特色，Basic Checking就屬于普通支票賬戶，銀行不支付利息、沒有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶管理費(fèi)、能享受支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)的優(yōu)惠。而The Citibank Account屬于付息類支票賬戶，特點(diǎn)在于銀行會支付利息、有較高的余額要求(6000美元/月)，如果存款人滿足聯(lián)合賬戶余額要求(combined average balance)就能無限制的免支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)。比較花旗銀行這兩種產(chǎn)品，它們的構(gòu)成要素都包括了:賬戶余額要求、賬戶管理費(fèi)、支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)和利率。兩種產(chǎn)品的差異就在于這幾個要素所賦予的內(nèi)容不同、組合不同。

通過對花旗銀行存款產(chǎn)品(支票賬戶)以及美國大多數(shù)銀行的存款產(chǎn)品的收費(fèi)明細(xì)進(jìn)行觀察可以看出，美國銀行存款產(chǎn)品的設(shè)計具有以下特點(diǎn):

首先，存款產(chǎn)品的創(chuàng)新通過其構(gòu)成要素的不同組合就可以實(shí)現(xiàn)。美國銀行存款產(chǎn)品的構(gòu)成要素一般包括:期限、開戶起點(diǎn)要求、日均余額/聯(lián)合余額、優(yōu)惠(減免賬戶管理費(fèi)、免費(fèi)簽發(fā)若干次支票、利率優(yōu)惠等)、懲罰(收賬戶管理費(fèi)、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場上多種多樣的存款產(chǎn)品。換言之，對這幾種要素進(jìn)行重新組合，賦予不同的內(nèi)容就是對存款產(chǎn)品的創(chuàng)新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產(chǎn)品的流動性和收益性進(jìn)行創(chuàng)新。如本文前面提到的1970年由美國馬薩諸塞州互助儲蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶——可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(Negotiable Order ofWithdrawal Account——NOW Account)。該賬戶實(shí)際上是一種不使用支票的支票賬戶，是對活期存款的一種創(chuàng)新。它的創(chuàng)新體現(xiàn)在既可使客戶享受到轉(zhuǎn)賬結(jié)算的便利，同時又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶——超級可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(Super NOW Account)，就是在可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶的基礎(chǔ)上提高了銀行所支付的利息，并且多了能夠隨意簽發(fā)支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業(yè)歷史上較為經(jīng)典的創(chuàng)新，體現(xiàn)出了存款產(chǎn)品各構(gòu)成要素之間不同組合的強(qiáng)大的創(chuàng)新功能。

其次，注重市場細(xì)分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帳戶所能支付的利息，有的則看重賬戶的支付功能;有的存款人每月需要簽發(fā)很多張支票，有的則很少簽發(fā)支票。美國銀行在設(shè)計其存款產(chǎn)品時非常注重這樣的需求導(dǎo)向。如花旗銀行的兩種支票賬戶:Basic Checking適合每月簽發(fā)支票次數(shù)有限且無法達(dá)到銀行規(guī)定的帳戶余額要求的存款人群體，而The Citibank Account是針對能夠滿足余額要求，而且每月需要簽發(fā)多張支票的存款人設(shè)計的?；蛘?，當(dāng)存款人既能獲得一定的利息，同時也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時，他就會選擇The Citibank Account。不同規(guī)模的銀行，存款產(chǎn)品設(shè)計的不同也體現(xiàn)銀行選擇的客戶群體的不同。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行(社區(qū)銀行)，這是因?yàn)榇筱y行所希望吸引的客戶群主要是市場上較為高端的，能保持高存款余額的那一部分客戶;而小銀行面對的主要是當(dāng)?shù)氐纳鐓^(qū)居民，他們難以滿足大銀行的高余額要求。

第三，賬戶余額要求的作用突出。首先，穩(wěn)定的資金來源是銀行持續(xù)經(jīng)營獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對存款人所開立賬戶收費(fèi)與否的一個標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)存款人的帳戶余額能夠達(dá)到銀行要求時，銀行就會免收其賬戶管理費(fèi);反之，存款人就會被收取一個月5美元至15美元不等的賬戶管理費(fèi)。而且，對于一些高余額要求的賬戶，銀行還會對滿足余額要求的存款人減免支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)、賬單費(fèi)等等。這些誘人的條件使得存款人會主動考慮取款的次數(shù)和頻率，盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求，銀行穩(wěn)定和持續(xù)的資金來源同時也就得到了進(jìn)一步的保證。其次，美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個賬戶滿足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個最低要求，即聯(lián)合賬戶余額要求。一般來說銀行都會選擇實(shí)行聯(lián)合賬戶余額要求+單個賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個極大的好處，就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當(dāng)存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時，就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進(jìn)行補(bǔ)充，從而避免被收取賬戶管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)

[1]丁友剛.對銀行收費(fèi)的理性思考——基于銀行業(yè)成本核算模式變遷與銀行收費(fèi)動因和依據(jù)的研究[J].金融研究，2003，(11).

篇（7）

企業(yè)借入各種短期借款，借記銀行存款賬戶，貸記短期借款賬戶;歸還借款時，借記短期借款賬戶，貸記銀行存款賬戶。有關(guān)短期借款的利息參見后面的[借款利息如何記賬].

2.短期借款利息如何記賬?

企業(yè)發(fā)生的短期借款利息，應(yīng)分別情況處理：

(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入費(fèi)用。預(yù)提時，按預(yù)計應(yīng)計入費(fèi)用的借款利息，借記財務(wù)費(fèi)用賬戶，(如果本文不適合,你還可以選擇:計算機(jī)論文定做)，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶;實(shí)際支付月份，按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記預(yù)提費(fèi)用賬戶，按實(shí)際支付的利息金額與預(yù)提數(shù)的差額(尚未提取的部分)，借記財務(wù)費(fèi)用賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記銀行存款賬戶。

(2)如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益，借記財務(wù)費(fèi)用賬戶，(本題目可參考范例:開發(fā)FTP系統(tǒng)的設(shè)計論文)，貸記銀行存款或現(xiàn)金賬戶。

3.應(yīng)付工資如何記賬?

應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償(報酬)。應(yīng)付工資科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。

企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制工資單(亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計算表等)，計算各種工資。工資單的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。

財務(wù)部門應(yīng)將工資單進(jìn)行匯總，編制工資匯總表，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記現(xiàn)金科目，貸記銀行存款科目。

支付工資時，借記應(yīng)付工資科目，貸記現(xiàn)金科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個人所得稅等)，借記應(yīng)付工資科目，貸記其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記現(xiàn)金科目，貸記其他應(yīng)付款科目。

企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時，借記應(yīng)付工資科目，貸記銀行存款等科目。

月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，并作如下會計處理：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員工資)

制造費(fèi)用(生產(chǎn)管理人員工資)

管理費(fèi)用(管理部門的人員工資)

營業(yè)費(fèi)用(采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資)

在建工程(應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資)

應(yīng)付福利費(fèi)(應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資)

貸：應(yīng)付工資

4.應(yīng)付福利費(fèi)如何記賬?

應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。我國企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費(fèi)用中提取和稅后利潤中提取。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個人福利，在會計核算中將其作為一項(xiàng)負(fù)債;從稅后利潤中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會計核算中將其作為所有者權(quán)益(即公益金)。

從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的14%提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致，不作任何扣除。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費(fèi))，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

從費(fèi)用中提取的職工福利基金，單獨(dú)設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)科目進(jìn)行核算。提取的福利費(fèi)，按照職工所在的崗位分配：從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的福利費(fèi)，記入成本;行政管理人員的福利費(fèi)，計入管理費(fèi)用等等，實(shí)際支付時，作沖減應(yīng)付福利費(fèi)處理。期末應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

主要的會計處理歸納如下：

提取福利費(fèi)時：

借：生產(chǎn)成本

營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付工資等。

5.應(yīng)付股利如何記賬?

企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。在會計核算中設(shè)置應(yīng)付股利科目進(jìn)行核算。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位和個人的利潤等。企業(yè)與其他單位或個人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤也通過應(yīng)付股利科目核算。

企業(yè)按照董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利時：

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

股東大會批準(zhǔn)的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額，調(diào)整利潤分配和應(yīng)付股利科目。企業(yè)分配的股票股利，不通過應(yīng)付股利科目核算。

6.預(yù)提費(fèi)用如何記賬?

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)該計入當(dāng)期，如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計入費(fèi)用的金額，同時也形成筆負(fù)債，對此，應(yīng)通過設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目核算。預(yù)提費(fèi)用還包括：預(yù)提租金、保險費(fèi)、借款利息等。

例：某工業(yè)企業(yè)2001年1月1日借入短期借款100萬元，年利率6%，借款期為一年，借款利息按季支付。該企業(yè)短期借款利息采取預(yù)提辦法，其第1、2，3個月的賬務(wù)處理如下：

(1)第1、2個月預(yù)提利息

借：財務(wù)費(fèi)用5000

貸：預(yù)提費(fèi)用5000

(2)第3個月支付利息

篇（8）

關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票;背書轉(zhuǎn)讓;賬務(wù)處理

一、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的概念

背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對人，表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。

二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會計核算

帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計價基礎(chǔ)來換取一定的財產(chǎn)物資，對于已經(jīng)計提的票據(jù)利息通過“應(yīng)收利息”賬戶轉(zhuǎn)出，尚未計提的利息，通過“財務(wù)費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進(jìn)財產(chǎn)物資的價值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

應(yīng)收利息(已經(jīng)計提的利息)

財務(wù)費(fèi)用(尚未計提的利息)

銀行存款(差額;可能在借方)

如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人(銀行)會墊付款項(xiàng)，所以對于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權(quán)向背書人索要票據(jù)款項(xiàng)，這對于背書人來說，則形成一項(xiàng)或有事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，則需要在報表附注中進(jìn)行披露。

被背書人收到商業(yè)匯票時，是以票據(jù)的到期值為計價基礎(chǔ)出售商品物資，對于將來應(yīng)收到的票據(jù)利息，先暫時計入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的余額，具體賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

財務(wù)費(fèi)用(票據(jù)利息)

銀行存款(差額;可能在貸方)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(出售貨物取得的收入)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

計提利息或者收到利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息/銀行存款

貸：財務(wù)費(fèi)用

三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理

下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。

1、甲公司(背書人)的賬務(wù)處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 100

財務(wù)費(fèi)用 150

銀行存款 1450

資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項(xiàng)。

2、乙公司(被背書人)的賬務(wù)處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 10000

財務(wù)費(fèi)用 250

銀行存款 1450

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

20×1年11月30日計提利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 150

貸：財務(wù)費(fèi)用 150

借：應(yīng)收利息 50

貸：財務(wù)費(fèi)用 50

20×2年1月31日到期收回票款時，賬務(wù)處理如下：

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財務(wù)費(fèi)用 50

如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項(xiàng)，需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，賬務(wù)處理如下：

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財務(wù)費(fèi)用 50

此時，乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項(xiàng)。

篇（9）

會計工作具有明顯的階段性，具體可以劃分為建賬、日常處理和期末處理三個階段，每一階段都有其特定的工作內(nèi)容。為了使學(xué)生更好地掌握會計工作內(nèi)容和提高實(shí)務(wù)操作能力，我們結(jié)合會計工作內(nèi)容、會計崗位、實(shí)用性和可操作性等方面進(jìn)行了綜合分析研究，初步設(shè)計了會計實(shí)訓(xùn)必需的四大模塊，即建賬、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、出納崗位工作、納稅登記，并從這四大模塊入手，分析、闡述高職會計專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)相關(guān)會計課程后，如何讓學(xué)生有目的、直觀的、仿真的進(jìn)行會計工作的訓(xùn)練。

一、建賬模塊

任何企業(yè)在成立初始，都面臨建賬問題。即根據(jù)企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務(wù)情況，購置所需要的賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)情況和會計處理程序登記賬簿。所有我們要求學(xué)生實(shí)訓(xùn)的第一模塊，即必須掌握如何“建賬”。一個企業(yè)至少應(yīng)建四本賬冊：一冊總分類賬；一冊現(xiàn)金日記賬；一冊銀行存款日記賬；一冊活頁明細(xì)賬。

二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理模塊

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理主要包括日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理、期末業(yè)務(wù)處理和會計報表三部分。這一模塊的會計工作內(nèi)容多，在選擇實(shí)訓(xùn)內(nèi)容時，既要選擇有普遍性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又要選擇有特殊性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。下面闡述該模塊的主要實(shí)訓(xùn)內(nèi)容：

1、日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理——會計憑證填制和審核。（1）根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料采用專用憑證進(jìn)行會計憑證的填制、整理、傳遞；（2）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)采用通用憑證編制相關(guān)記賬憑證。

2、日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理——登記賬簿

根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)資料及前期會計憑證進(jìn)行日常賬簿登記，通過實(shí)訓(xùn)操作，能夠讓學(xué)生達(dá)到以下要求：（1）掌握各類賬簿登記的一般技能要求；（2）熟練規(guī)范地根據(jù)前期工作成果登記日記賬、明細(xì)賬，并按全月三次匯總編制科目匯總表；（3）掌握匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下匯總記賬憑證的編制方法，以及總分類賬的登記方法；（4）能夠采用適用的錯賬更正方法，對實(shí)訓(xùn)中出現(xiàn)的各類錯賬進(jìn)行更正。

3、期末業(yè)務(wù)處理——對賬、結(jié)賬。（1）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)的資料及在前期日常工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行期末賬務(wù)處理，并登記相關(guān)帳簿；（2）編制總帳科目試算平衡表、核對銀行存款并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（3）對帳無誤后進(jìn)行月末結(jié)帳；（4）整理并裝訂會計憑證、賬簿。

4、期末業(yè)務(wù)處理——編制財務(wù)會計報表。（1）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)資料及前期工作結(jié)果，編制資產(chǎn)負(fù)債表；（2）根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)資料及前期工作結(jié)果，編制利潤表。

三、出納崗位工作模塊

出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。出納工作并不是一件很容易的事，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。下面闡述該模塊的主要實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及具體要求：

1、明確工作目標(biāo)。在進(jìn)行該模塊實(shí)訓(xùn)操作前，首先要學(xué)生掌握出納崗位的工作目標(biāo)。

2、工作態(tài)度和能力要求

在掌握以上出納具體工作目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)訓(xùn)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，通過實(shí)訓(xùn)操作，能夠讓學(xué)生達(dá)到以下要求：

（1）工作態(tài)度要求：要做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣。作風(fēng)的培養(yǎng)在成就事業(yè)方面至關(guān)重要。出納每天和金錢打交道，稍有不慎就會造成意想不到的損失，出納員必須養(yǎng)成與出納職業(yè)相符合的工作作風(fēng)，概括起來就是：精力集中，有條不紊，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，沉著冷靜。精力集中就是工作起來就要全身心地投入，不為外界所干擾；有條不紊就是計算器具擺放整齊，錢款票據(jù)存放有序，辦公環(huán)境潔而不亂；嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致就是認(rèn)真仔細(xì)，做到收支計算準(zhǔn)確無誤，手續(xù)完備，不發(fā)生工作差錯。

（2）技能要求：打算盤、用電腦、填票據(jù)、點(diǎn)鈔票等；

（3）能夠填制與審核現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證如：工資表、報銷單、借款收據(jù)、領(lǐng)款收據(jù)、差旅費(fèi)借款、報銷單等；并能模擬現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的辦理。

（4）能夠填寫支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票等銀行結(jié)算票據(jù)并模擬銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理。指導(dǎo)教師先示范，然后再由學(xué)生操作。

（5）能夠辨別出納憑證：包括與現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，并據(jù)以登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每日結(jié)出余額。如 重要的憑證進(jìn)賬單，指導(dǎo)教師先示范，然后再由學(xué)生操作。

（6）能夠進(jìn)行期末對賬及結(jié)賬，月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額與現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬余額核對；月末將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

四、納稅處理模塊

該模塊是在各門會計課程中幾乎不被重視，也是學(xué)生掌握較差的一部分，但在實(shí)際會計工作是不可缺少又是非常重要的一部分。因此將納稅處理單獨(dú)作為一模塊來設(shè)計實(shí)訓(xùn)是必要的。

1、總體目標(biāo)設(shè)計：由于稅種較多，學(xué)生在進(jìn)行實(shí)訓(xùn)操作時不可能面面俱到，因此我們選擇有代表性的兩個稅種——增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。通過這兩個稅種納稅處理實(shí)訓(xùn)，幫助學(xué)生掌握從事企業(yè)會計工作所需要的增值稅與企業(yè)所得稅相關(guān)理論知識，能應(yīng)用理論知識進(jìn)行應(yīng)納稅款的計算與核算，并據(jù)以填制納稅申報表、辦理納稅申報工作等。

2、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及其方法設(shè)計：

（1）增值稅納稅處理內(nèi)容及其實(shí)訓(xùn)方法設(shè)計

主要內(nèi)容：增值稅應(yīng)納稅額的計算；增值稅納稅申報的程序與方法。實(shí)訓(xùn)步驟及方法：①根據(jù)模擬企業(yè)某月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，分組訓(xùn)練確定企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額；②根據(jù)模擬企業(yè)某月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，分組訓(xùn)練確定該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額；③根據(jù)模擬企業(yè)某月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，分組訓(xùn)練計算該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)納增值稅稅額；

方法：教師先借助多媒體教學(xué)方式，演示增值稅一般納稅人納稅申報表的填制及納稅申報程序，讓學(xué)生直觀感受增值稅申報繳納的具體業(yè)務(wù)處理，為學(xué)生動手訓(xùn)練提供參考；然后再讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。

（2）企業(yè)所得稅納稅處理內(nèi)容及其實(shí)訓(xùn)方法設(shè)計

主要內(nèi)容：企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得稅的納稅調(diào)整和應(yīng)繳所得稅稅額的計算；企業(yè)所得稅的納稅申報（預(yù)繳與年終匯算清繳）等。實(shí)訓(xùn)步驟及方法：①根據(jù)模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，計算企業(yè)在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時據(jù)實(shí)預(yù)繳的所得稅稅額；②根據(jù)模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，獨(dú)立計算年終匯算清繳時模擬企業(yè)全年利潤總額；③根據(jù)資料，獨(dú)立確定應(yīng)稅所得額中納稅調(diào)整項(xiàng)目，并據(jù)以計算模擬企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；④根據(jù)應(yīng)納稅所得額，確定稅率并計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額、匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

該課題論文只是我們研究會計專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的一個開始，以后我們將在這一基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際應(yīng)用不斷總結(jié)和不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧澤民：《職業(yè)教育教學(xué)設(shè)計》，中國鐵道出版社2009.3（職業(yè)教育設(shè)計叢書）。

篇（10）

費(fèi)用是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會計處理進(jìn)行探討，以期對小企業(yè)會計人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會計核算有所幫助。

一、銷售費(fèi)用的會計核算

（一）銷售費(fèi)用定義

銷售費(fèi)用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用通常包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷售費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

（三）核算舉例

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營運(yùn)部門運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購進(jìn)商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費(fèi)用 5930

二、財務(wù)費(fèi)用的會計核算

（一）財務(wù)費(fèi)用定義

財務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用發(fā)生時，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，B企業(yè)將“財務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務(wù)費(fèi)用15000

三、管理費(fèi)用的會計核算

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊登記費(fèi)5000元。會計分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會計分錄如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600

貸：庫存現(xiàn)金600

借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車船使用稅

300

庫存現(xiàn)金200

例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會計分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算如下：

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費(fèi)用26600