序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇個稅專項(xiàng)扣除細(xì)則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，形成一種新型的職業(yè)——稅務(wù)會計(jì)師，該職業(yè)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用稅務(wù)會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)稅務(wù)會計(jì)職業(yè)。

一、稅務(wù)會計(jì)師的定義

稅務(wù)會計(jì)師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計(jì)專職崗位和專業(yè)會計(jì)人才。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃

納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動之前，納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。

案例：我在某投融資公司工作。2011年關(guān)臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發(fā)放）的納稅籌劃是身處財(cái)務(wù)部的我的一項(xiàng)重要工作。去年9月份個稅法調(diào)整后，新的七級超額累進(jìn)稅率，存在六個納稅“盲區(qū)”，這六個盲區(qū)分別為：應(yīng)稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區(qū)”正是各單位年終獎金發(fā)放可以利用的六個“納稅籌劃點(diǎn)”。

在進(jìn)行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發(fā)現(xiàn)員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點(diǎn)”。

1.納稅籌劃前的稅務(wù)分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）的規(guī)定，其12月的工資收入（扣除三險(xiǎn)一金后）超過了新個稅起征點(diǎn)3500元，年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。員工張某的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計(jì)算如下：

18011除以12的商數(shù)（1500.92元）所對應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級超額累進(jìn)稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實(shí)際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。

2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數(shù)為1500.92元超過了工資、薪金項(xiàng)目“七級超額累進(jìn)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給給牛某發(fā)年終獎18000元，剩下的11元不發(fā)。

3.納稅籌劃后的稅務(wù)分析。經(jīng)過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅計(jì)算如下：

18000除以12的商數(shù)（1500元）所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)系數(shù)為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實(shí)際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。

通過這個案例，本人認(rèn)為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業(yè)的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業(yè)大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業(yè)文化建設(shè)，融洽員工關(guān)系，為企業(yè)引才留才等實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資源規(guī)劃方面都具有一定的積極意義。

三、稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個重要的價(jià)值管理系統(tǒng)，是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。簡言之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)采用稅務(wù)計(jì)劃、決策、控制、組織實(shí)施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。

我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實(shí)際開展業(yè)務(wù)工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項(xiàng)目等各部門業(yè)務(wù)條線員工），車輛費(fèi)用由個人支付后從工資中補(bǔ)貼。但是由于私家車使用頻繁，而導(dǎo)致車輛使用費(fèi)用較高，一方面導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負(fù)增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業(yè)務(wù)的正常開展。后經(jīng)研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協(xié)議》的方法，將車輛使用費(fèi)歸入公司管理費(fèi)中，作為公司費(fèi)用支出項(xiàng)，一定程度上降低了公司利潤，并規(guī)避了員工個人所得稅稅負(fù)的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調(diào)動了員工的工作積極性。

通過這個案例，我們可以看出企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對規(guī)范企業(yè)行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營效益與稅務(wù)管理水平。

四、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查工作

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

1.設(shè)立稅務(wù)管理專崗，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國家財(cái)政需求無限擴(kuò)張和市場競爭日益加劇，國家財(cái)政和企業(yè)的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權(quán)利，就需要企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的會計(jì)人員，通過跟蹤企業(yè)運(yùn)營的全過程，以合理合法的手段管理企業(yè)，正確地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結(jié)合我所在的公司而言，受人力資源編制預(yù)算的限制，目前無法新增設(shè)稅務(wù)管理專人專崗，但可以通過對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)管理知識的專項(xiàng)培訓(xùn)（如公司統(tǒng)一組織財(cái)務(wù)人員參加“稅務(wù)會計(jì)師”職業(yè)資格考試的培訓(xùn)與考試，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅人學(xué)校統(tǒng)一培訓(xùn)等方式），讓現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)管理崗的職責(zé)，從而達(dá)到防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.營造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務(wù)稽查是對確定的稽查對象，實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約的。因而對企業(yè)來說，接受稽查過程中最主要的環(huán)節(jié)就是稽查和審理這兩個階段。所以企業(yè)在此期間，應(yīng)時刻與稅務(wù)檢查人員保持溝通，關(guān)注稽查進(jìn)展進(jìn)度，虛心學(xué)習(xí)，以便遇到爭議問題能及時運(yùn)用對企業(yè)有利的稅收法規(guī)，全力以赴處理這兩個階段的法律事務(wù)，與檢查人員達(dá)成共識，防范事態(tài)擴(kuò)大。

3.合法行使權(quán)力，維護(hù)自身權(quán)益。企業(yè)一方面要依法履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有：（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)（5）申請延期申報(bào)權(quán)（6）申請延期繳納稅款權(quán)（7）申請退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)權(quán)（10）陳述與申辯權(quán)（11）對未出示稅務(wù)檢查證肯稅務(wù)檢查通知書胡拒絕檢查權(quán)（12）稅務(wù)法律救助權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。企業(yè)可以通過以上合法的手段，以維護(hù)自身的合法權(quán)益，減輕企業(yè)稅負(fù)。

五、稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)中的作用

從以上的案例和分析可以看出，稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的發(fā)展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負(fù)成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)會計(jì)師通過企業(yè)稅務(wù)管理，有效利用稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，可以幫助企業(yè)在法律所允許的范疇之內(nèi)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身的合法權(quán)益，幫助企業(yè)選擇既符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。同時，稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的發(fā)展還存在如下作用：

1.企業(yè)配置既懂稅法、又精通會計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計(jì)師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。

2.稅務(wù)會計(jì)師有利于發(fā)揮會計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)企業(yè)正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。

3.稅務(wù)會計(jì)師能合理合法地執(zhí)行國家稅收政策，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展。

4.稅務(wù)會計(jì)師通過稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時，也使整個社會利益得以實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到了企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)利益和社會宏觀利益能夠有效地統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃樺，蔡昌.《納稅籌劃》，2010年01月，第1版.

[2]謝新宏，郎文俊主編.《稅法解析》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇（2）

在線專家：

直接作為費(fèi)用處理，其進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的（如果是修理不動產(chǎn)取得的發(fā)票，則不能抵扣）。

租入地皮建設(shè)酒店應(yīng)如何處理

XX公司租入王某一塊地皮，用于建設(shè)酒店，租入期限10年，每年支付租賃費(fèi)20萬元，XX公司每年支付的租賃費(fèi)記入什么科目？酒店建設(shè)完成后，怎么攤銷？王某為個人，租賃費(fèi)需要開據(jù)發(fā)票嗎？（河北省

劉菲琪）

在線專家：

如果該項(xiàng)租賃符合融資租賃的有關(guān)判定條件之一的，則該公司應(yīng)該將該塊地皮確認(rèn)為無形資產(chǎn)，無論是酒店建造期間還是酒店建造完成后，都應(yīng)該獨(dú)立的作為無形資產(chǎn)核算，并按10年進(jìn)行攤銷。

融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)為：

1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)?！斑h(yuǎn)低于”指“小于等于25%”。

3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”一般是指在90%（含90%）以上。

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

上述標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一即屬于融資租賃，相關(guān)分錄為：

借：無形資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值的較低者）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款

后續(xù)期間，應(yīng)逐期攤銷融資費(fèi)用，并逐期支付租金：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（長期應(yīng)付款期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率]

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

如果不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)中的任何一個，則為經(jīng)營租賃，這種情況下，每年支付的租賃費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

酒店建成后，酒店的建造成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按10年折舊。

持有股票取得的股利應(yīng)如何處理

我公司持有一家上司公司股票，該上市公司剛宣告發(fā)放2012年度利潤分配方案：向全體股東每10股送2股，派發(fā)現(xiàn)金紅利0.5元（含稅），轉(zhuǎn)增8股?？鄱惡竺?0股派發(fā)現(xiàn)金紅利0.375元。請問老師如何做會計(jì)處理？（云南省

李智）

在線專家：

現(xiàn)金股利的會計(jì)處理

借：應(yīng)收股利

（股數(shù)×0.5）

貸：投資收益

（股數(shù)×0.5）

發(fā)放的時候

借：銀行存款——實(shí)際收到的股利

貸：投資收益

股票股利不做會計(jì)處理，做備查登記。

收到免費(fèi)樣品賣給客戶的賬務(wù)處理

我想問一下我公司收到供應(yīng)商的2件樣品，是免費(fèi)的。但是我公司將這2個樣品賣給了客戶，給客戶開了增值稅專用發(fā)票。那么賣的時候我該如何做賬務(wù)處理？謝謝！（廣西自治區(qū)

何英）

在線專家：

收到時，按接受捐贈處理：

借：庫存商品

貸：營業(yè)外收入——接受捐贈（按正常的市場價(jià)格來確認(rèn)其價(jià)值）

銷售時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

房屋毀損及重建應(yīng)如何處理

我公司有棟房產(chǎn)，已經(jīng)作價(jià)入固定資產(chǎn)，因意外發(fā)生火災(zāi)，房子毀損，2012年12月將房子殘值處置，房子凈損失50萬，做報(bào)廢支出處理，同時，在該房子原址新建一棟房產(chǎn)。2013年4月，毀損房屋因投了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)而取得保險(xiǎn)公司公司賠償60萬。

問題1：固定資產(chǎn)清理科目在年末或月末能否有余額？

問題2：假如2012年12月不知道房子能取得賠償，已經(jīng)將房產(chǎn)做了如下會計(jì)處理（不考慮其他因素，只考慮報(bào)廢凈損失）（單位：萬元）：

借：營業(yè)外支出

50

貸：固定資產(chǎn)清理

50

那么在2013年4月收到賠款時是否是做如下分錄（單位：萬元）：

借：銀行存款

60

貸：營業(yè)外收入

60

問題3：假如要新建房屋是否能將原房產(chǎn)的處理損益直接轉(zhuǎn)入新房產(chǎn)的建筑成本。即對房產(chǎn)處理后的凈收入做如下分錄（單位：萬元）：

借：在建工程：

10

貸：固定資產(chǎn)清理

-10

（其他分錄略）（浙江省王騰）

在線專家：

（1）固定資產(chǎn)清理科目在月末可以有余額，在年末則一般需要結(jié)轉(zhuǎn)處理。

（2）2013年4月收到賠款時，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯更正處理（單位：萬元）：

借：銀行存款

60

貸：以前年度損益調(diào)整

60

（3）假如要新建房屋，不能將毀損房屋的處置凈損益計(jì)入新建房產(chǎn)的成本，毀損房產(chǎn)和新建房產(chǎn)是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)該分別核算。

勞務(wù)合約期滿贈送設(shè)備應(yīng)如何處理

我公司聘請一個勞務(wù)公司清潔，按照合同約定，合同期滿后，該勞務(wù)公司將贈送我公司合同期間使用的設(shè)備一臺。

對于該設(shè)備，我公司會計(jì)上該如何處理，所得稅上該如何處理？（江西省楊思）

在線專家：

您公司應(yīng)作為接受捐贈固定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入

營業(yè)外收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅，該固定資產(chǎn)的折舊可以在所得稅前扣除。

餐飲業(yè)購入的酒水飲料及煙如何核算

餐飲業(yè)購入的酒水飲料及煙，被客戶耗用掉是進(jìn)主營業(yè)務(wù)成本嗎？涉及消費(fèi)稅嗎？（四川省

羅成渝）

在線專家：

購進(jìn)時，根據(jù)取得的發(fā)票，辦理入庫后：

借：原材料

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

領(lǐng)用時，根據(jù)出庫單，計(jì)算領(lǐng)用材料成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

不涉及消費(fèi)稅，因?yàn)樵谥腥A人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時納稅。

新成立企業(yè)未開基本戶前如何處理

新成立的房地產(chǎn)企業(yè)，還沒有開基本戶時發(fā)生了很多費(fèi)用了，應(yīng)怎么做賬務(wù)處理。（吉林省

趙登譽(yù)）

在線專家：

這種情況下，可以按照如下思路進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款——XXX人墊款

將來開戶支付時：

借：其他應(yīng)付款——XXX人墊款

貸：銀行存款

新開業(yè)酒店裝修費(fèi)、開辦費(fèi)如何處理

新開業(yè)的酒店的裝修費(fèi)、開辦費(fèi)應(yīng)該如何做賬，之后如何攤銷？（浙江省

周彬）

在線專家：

酒店如果是以經(jīng)營方式租入的，則裝修費(fèi)用作為改良支出計(jì)入“長期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)”科目，然后按租賃期與兩次裝修的間隔期兩者中的較短者分期攤銷；如果是自有的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)——裝修費(fèi)用”科目。

企業(yè)的開辦費(fèi)可以在發(fā)生的時候一次性計(jì)入管理費(fèi)用。

小規(guī)模納稅人增值稅相關(guān)問題

我企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局核定的是最低三萬元的收入，也就是交900元的增值稅，但如果我公司本月就沒有銷售的話，賬務(wù)處理該怎么做呢？（甘肅省

姜凱）

在線專家：

理論上，這種情況是不會發(fā)生的，沒有收入不會產(chǎn)生增值稅額，實(shí)務(wù)中，稅務(wù)局核定征收產(chǎn)生的稅款應(yīng)該是沖減收入，如果沒有收入，計(jì)入營業(yè)務(wù)支出是可以的，企業(yè)承擔(dān)的稅款應(yīng)該計(jì)入損益。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個稅問題

關(guān)于企業(yè)支付個人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金問題，現(xiàn)咨詢問題如下：

1.我公司員工合同到期不續(xù)簽經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，是否需要繳納個稅？如需繳納，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算個稅金額？

2.解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，是否需要繳納個稅？如需繳納，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？（上海市吳志翔）

在線專家：

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）規(guī)定：

近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。

三、按照上述方法計(jì)算的個人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

四、個人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時應(yīng)予以扣除。

五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)償個人所得稅。

六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號）：

為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。

二、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

無償贈送房產(chǎn)個稅問題

企業(yè)無償贈送房產(chǎn)給投資者本人或家屬，是否繳納個人所得稅？（北京市

劉敏）

在線專家：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）第一條規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

有關(guān)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的規(guī)定

金融企業(yè)計(jì)提的哪類貸款損失準(zhǔn)備金可稅前扣除，有什么比例限制沒有？請老師列出具體法規(guī)文號。（廣東省

趙明）

在線專家：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號）：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策問題，通知如下：

一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金一本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。

六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行。

籌建期的確定

今年國稅公告2012年15號文，其中說到“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除……”，這樣的話，我們可以利用籌建期多列支一些招待費(fèi)節(jié)稅。那么請問，一般企業(yè)籌建期到底是從何時開始何時結(jié)束呢？我公司是做醫(yī)藥研發(fā)的，在外地子公司執(zhí)照已經(jīng)領(lǐng)取了，但生產(chǎn)地辦公室等并沒有弄好呢，是不是看作仍處于籌建期？（北京市

陳曉麗）

在線專家：

籌建期，不是每個企業(yè)都發(fā)生的，我們看看國家工商局對籌建的規(guī)定，《國家工商行政管理局對的答復(fù)》（工商企字[1991]第176號）明確，《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》（以下簡稱《條例》）及其施行細(xì)則所規(guī)定的籌建登記，是指新建企業(yè)需要進(jìn)行基本建設(shè)，其籌建期滿一年的，應(yīng)按國務(wù)院有關(guān)部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的專項(xiàng)規(guī)定辦理籌建登記。對不進(jìn)行基本建設(shè)的“籌建處”不辦理籌建登記。但對以“籌建處”名義進(jìn)行經(jīng)營活動的，應(yīng)按《條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定予以處罰。

從上述規(guī)定看，企業(yè)假如僅僅租房設(shè)立公司，不進(jìn)行基本建設(shè)，不需要籌建登記，應(yīng)該沒有籌建期。

上述外地的子公司已經(jīng)設(shè)立、取得執(zhí)照，籌建期的說法不適用。

耕地占用稅

占用草地建設(shè)奶牛飼養(yǎng)廠是否要繳納耕地占用稅？（內(nèi)蒙自治區(qū)于志奇）

在線專家：

《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條規(guī)定，占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，暫行條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地；野生動植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。

因此，上述公司建設(shè)奶牛飼養(yǎng)廠不繳納耕地占用稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅納稅義務(wù)截止時點(diǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建項(xiàng)目土地使用稅，在商品房出售前，應(yīng)根據(jù)在建項(xiàng)目使用土地面積繳納土地使用稅，出售后土地使用權(quán)應(yīng)該為購房擁有，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納土地使用稅截止時點(diǎn)在全部商品房出售完，還是取得預(yù)售許可證后，還是土地增值稅清算完畢之日？（海南省

周淼）

在線專家：

換個角度，房地產(chǎn)企業(yè)停止繳納土地使用稅的時間，也是購買方開始繳納的時候（假設(shè)需要納稅的情況）。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2005]186號）關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間問題的規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地的次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地使用時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》（贛地稅[2005]197號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自取得土地使用權(quán)之日（政府批文或簽訂合同之日）起，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。商品房邊建邊出售或者建成后部分出售、部分未出售，其計(jì)稅面積的計(jì)算，原則上按已出售房屋（以合同簽訂為準(zhǔn)）所占的土地面積進(jìn)行減除。

因此，按已出售房屋（以合同簽訂為準(zhǔn)）所占的土地面積進(jìn)行減除。直至將所有房產(chǎn)出售完畢。

以上問答精選于中華會計(jì)網(wǎng)校“實(shí)務(wù)咨詢”欄目

何為影子銀行？

3月27日，銀監(jiān)會下發(fā)《關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)投資運(yùn)作有關(guān)問題的通知》。媒體都報(bào)道，這意味著中國監(jiān)管層將收緊對影子銀行的監(jiān)管，想請老師詳細(xì)解釋一下什么是影子銀行？（湖南省

王?。?/p>

專家：

影子銀行的概念誕生于2007年的美聯(lián)儲年度會議上。當(dāng)時美國太平洋投資管理公司執(zhí)行董事麥卡利首次提出影子銀行系統(tǒng)（The Shadow Banking System）的說法并被廣泛采用。

在美國，影子銀行包括投資銀行、對沖基金、貨幣市場基金、債券、保險(xiǎn)公司、結(jié)構(gòu)性投資工具等非銀行金融機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)的融資來源主要是依靠資產(chǎn)證券化，而不是如傳統(tǒng)銀行體系那樣，融資的來源主要是存款。住房按揭貸款的證券化是美國影子銀行的核心所在，它還包括資產(chǎn)支持商業(yè)票據(jù)、結(jié)構(gòu)化投資工具、拍賣利率優(yōu)先證券、可選擇償還債券和活期可變利率票據(jù)等多樣化的金融產(chǎn)品與市場各種各樣的信用擴(kuò)張工具。因其高杠桿、高流動性、低監(jiān)管、低透明度等特征，影子銀行被認(rèn)為是國際金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。它的潛在風(fēng)險(xiǎn)逐漸為世人關(guān)注，引起了我國監(jiān)管層的重視并掀起熱議。

那么，對影子銀行如何界定就是首當(dāng)其沖的問題。2011年4月，金融穩(wěn)定理事會（FBS）的《影子銀行：內(nèi)涵與外延》報(bào)告。該報(bào)告就影子銀行體系的內(nèi)涵、風(fēng)險(xiǎn)成因、監(jiān)管思路、監(jiān)管方式等進(jìn)行了闡述。FBS認(rèn)為，從廣義角度看，影子銀行體系是指游離于（正規(guī)）傳統(tǒng)銀行體系之外的信用中介組織和信用中介業(yè)務(wù)，其期限/流動性轉(zhuǎn)換、有缺陷的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和杠桿化特征增加了系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)或監(jiān)管套利風(fēng)險(xiǎn)。從狹義看，將影子銀行定義為“在正規(guī)銀行體系之外運(yùn)行的，包括實(shí)體和業(yè)務(wù)活動在內(nèi)的信用中介體系?！?/p>

2012年10月，時任中國銀行行長肖鋼在《中國日報(bào)》發(fā)表署名文章稱，中國銀行業(yè)乃至金融業(yè)未來巨大的風(fēng)險(xiǎn)來自于以銀行理財(cái)產(chǎn)品為代表的影子銀行。肖鋼在文中甚至稱，有些理財(cái)產(chǎn)品是“龐氏騙局”，因?yàn)槟承├碡?cái)產(chǎn)品根本沒有跟具體的投資項(xiàng)目掛鉤，其發(fā)行僅僅是為了償付此前發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品的本息。

該文使得對影子銀行探討再掀波瀾，對影子銀行的概念如超越邊界將引發(fā)監(jiān)管難題的擔(dān)憂開始強(qiáng)力出現(xiàn)，分歧的焦點(diǎn)集中在對FBS所說的“（正規(guī)）傳統(tǒng)銀行體系”究竟是機(jī)構(gòu)實(shí)體還是（借貸）業(yè)務(wù)形式的理解上。

我們看到，F(xiàn)BS認(rèn)為，“影子銀行由影子銀行實(shí)體和影子銀行業(yè)務(wù)兩部分組成”，這說明影子銀行不僅僅是指實(shí)體，還可以具體指實(shí)體開展的某些業(yè)務(wù)。FBS還指出，“影子銀行實(shí)體從事的業(yè)務(wù)包括：（1）接受存款類資金，（2）到期轉(zhuǎn)移或流動性轉(zhuǎn)移，（3）信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，（4）直接或間接信用杠桿?！蹦敲?，只要主營業(yè)務(wù)是上述4種業(yè)務(wù)之一以上的，均具有影子銀行的特征。

傳統(tǒng)銀行的核心業(yè)務(wù)是——借貸，更廣義上說是信用和資金融通業(yè)務(wù)。影子銀行，則有銀行業(yè)務(wù)之實(shí)而無其名。從這個角度來說，小額貸款公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、典當(dāng)行等都可歸入此類范疇。而從影子銀行在美國產(chǎn)生的背景來看，它是通過銀行貸款證券化進(jìn)行信用擴(kuò)張的一種方式。其核心是把傳統(tǒng)的銀行信貸關(guān)系演變?yōu)殡[藏在證券化中的信貸關(guān)系。這種信貸關(guān)系看上去像傳統(tǒng)銀行但僅行使傳統(tǒng)銀行的功能而沒有傳統(tǒng)銀行的名義和組織構(gòu)架，即類似一個影子銀行體系存在。這本質(zhì)上是一種創(chuàng)新，雖然說創(chuàng)新與監(jiān)管總是一對繞不開的矛盾統(tǒng)一體。中國有沒有這樣的影子銀行？有，但它們的表現(xiàn)形式不是實(shí)體而是業(yè)務(wù)，主要是各種理財(cái)產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)、信托、券商理財(cái)、投資型保險(xiǎn)、陽光私募等。與美國相比，我國的這一類影子銀行發(fā)展階段也較低。還有一個較為敏感的部分，就是以地下錢莊為代表的民間借貸。就地下錢莊而言，當(dāng)前仍然處于非法地帶，但它顯然構(gòu)成了中國式影子銀行的客觀存在。

“價(jià)值投資”投資的是什么價(jià)值？

請問老師，巴菲特的“價(jià)值投資”究竟投資的是什么價(jià)值？（江西省兵人）

專家：

“價(jià)值投資”理論最早是由美國哥倫比亞大學(xué)的本杰明·格雷厄姆創(chuàng)立，經(jīng)過了巴菲特的使用和發(fā)揚(yáng)光大，在投資界備受推崇。

“價(jià)值”始終是個模糊概念。我們認(rèn)真思考一下，就會發(fā)現(xiàn)股票至少具有三種以上的價(jià)值：投資價(jià)值、交易價(jià)值、融資價(jià)值。

“投資價(jià)值”，一是指股票后面公司的盈利成長能力和分紅能力，特別是指企業(yè)創(chuàng)造自由現(xiàn)金流的能力；二是指公司這些能力與股票市場價(jià)格的差異，即公司內(nèi)在價(jià)值和市場價(jià)格的差異。根據(jù)第一層意思，公司成長性越強(qiáng)、競爭優(yōu)勢越突出，股票價(jià)值就越大。這種價(jià)值含義與公司的基本面緊密聯(lián)系，而與股票是否流通關(guān)系不大。所以巴菲特認(rèn)為他不在意優(yōu)秀的公司是否上市，或者股市是否會關(guān)閉根據(jù)第二層意思，公司內(nèi)在價(jià)值越高，市場價(jià)格越低，投資價(jià)值就越大。這種價(jià)值含義顯然涵蓋了公司基本面和市場動態(tài)兩個方面，不能脫離市場來談價(jià)值。投資者必須同時利用公司的優(yōu)勢和市場的錯誤來獲取機(jī)會。必須說明的是，這兩層意思并不矛盾，成長和便宜相輔相成，相得益彰。越是成長性強(qiáng)，越是市場價(jià)格低迷，投資價(jià)值就越大。

“交易價(jià)值”就是市場價(jià)值、投機(jī)價(jià)值，是指股票脫離公司母體后在市場上獲得的流動性價(jià)值。它與投資價(jià)值最大的區(qū)別就在于脫開了公司的基本面，而以價(jià)格趨勢解釋一切。交易價(jià)值僅僅與股票的市場波動、起伏、差價(jià)緊密聯(lián)系，與投資人群的心理狀態(tài)高度相關(guān)。體現(xiàn)在操作者的操作上則以看價(jià)格走勢的圖形和線段，打探各種消息，揣摩機(jī)構(gòu)和股民心理，觀察成交量以判斷資金流進(jìn)流出動向，最終實(shí)現(xiàn)高拋低吸等為特色。說簡單了，交易價(jià)值就是籌碼價(jià)值和炒作價(jià)值。股票的交易價(jià)值是顯而易見的，也是不可小看的。否則，我們很難解釋為什么技術(shù)派和短線操作者總是市場最多的人群，很難解釋那些圖形軟件為什么如此普及，更難解釋一家虧損累累的公司股票，為什么還能在市場上被炒得風(fēng)生水起。

“融資價(jià)值”指的是股票在股市和銀行等資本市場融資的能力。這是企業(yè)所有者眼中最重要的價(jià)值。股票是企業(yè)所有者在資本市場融資集資的產(chǎn)物，企業(yè)所有者在這個領(lǐng)域獲得了最為豐厚的回報(bào)。上市之后，還可以用股票配股增發(fā)、質(zhì)押典當(dāng)。由于有上市公司的優(yōu)勢地位，不用抵押也能融到巨額款項(xiàng)，甚至公司破產(chǎn)即將摘牌，股票的投資價(jià)值和交易價(jià)值均喪失殆盡的時候，押殼賣殼也能融到不少錢。同理，有些機(jī)構(gòu)和個人通過洽購或拍賣買入無法盈利、無法流通的空殼股票，也是因?yàn)樗€有牌照價(jià)值即融資價(jià)值?！叭谫Y價(jià)值”對其它機(jī)構(gòu)和股民，也是融資融券的手段，不少人用股票獲得了相應(yīng)的資金。

價(jià)值投資理論認(rèn)為：股票價(jià)格圍繞“內(nèi)在價(jià)值”的穩(wěn)固基點(diǎn)上下波動，而內(nèi)在價(jià)值可以用一定方法測定；股票價(jià)格長期來看有向“內(nèi)在價(jià)值”回歸的趨勢；當(dāng)股票價(jià)格低于內(nèi)在價(jià)值即股票被低估時，就出現(xiàn)了投資機(jī)會。這其中提到了市場價(jià)格也就是實(shí)質(zhì)價(jià)值和內(nèi)在價(jià)值。

顯然，價(jià)值投資理論投資的是第一種價(jià)值——投資價(jià)值。實(shí)質(zhì)價(jià)值常規(guī)的理解就是收盤價(jià)，也就是股票的價(jià)格。內(nèi)在價(jià)值在理論上的定義很簡單：它是一家企業(yè)在其余下的壽命史中可以產(chǎn)生的現(xiàn)金的折現(xiàn)值。內(nèi)在價(jià)值的評估沒有明確的計(jì)算方法，巴菲特等人提出了一些定性的評估指標(biāo)，比如，沒有公式能計(jì)算公司的真正價(jià)值，唯一的方法是徹底的了解這家公司；應(yīng)該去偏愛那些產(chǎn)生現(xiàn)金而非消化現(xiàn)金的公司（不需一再投入大量現(xiàn)金卻能持續(xù)產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流）；目標(biāo)公司就是以一個合理的價(jià)格買進(jìn)一家容易了解且其未來5年10年乃至20年的獲利都很穩(wěn)定的公司；等等。目前定量評估的基本和最主流方法是以企業(yè)未來盈利折現(xiàn)為依據(jù)的評估方法，具體來說有：股權(quán)自由現(xiàn)金流量（FCFE）、公司自由現(xiàn)金流（FCFF）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、調(diào)整現(xiàn)值法（APV）、三階段股利折現(xiàn)模型（DDM）等。以上估值的基本原理都是基本一致的，即通過一定的處理方法把企業(yè)或股權(quán)的未來贏利折現(xiàn)，其中公司自由現(xiàn)金流量法（FCFF）模型應(yīng)用最廣，也被認(rèn)為是目前最合理有效的，而且可操作性很強(qiáng)的估值方法。

分紅險(xiǎn)

分紅險(xiǎn)的保障與投資功能哪個更為重要？在投保中有哪些注意事項(xiàng)？（安徽省

郭強(qiáng)）

專家：

分紅險(xiǎn)其投資功能是從保障功能衍生出來的，并沒有像萬能險(xiǎn)和投連險(xiǎn)一樣設(shè)置有單獨(dú)的投資賬戶，其本質(zhì)上還應(yīng)以保障為主。不能拿分紅險(xiǎn)與定期存款、銀行理財(cái)產(chǎn)品甚至基金、股票等的收益水平相比，保險(xiǎn)的優(yōu)勢是保值、安全，不會讓資金惡化。分紅險(xiǎn)只是參與了投資，只是有效地抵御通脹，不是完全抵御通脹。消費(fèi)者應(yīng)該明確的是，分紅險(xiǎn)始終是一種兼具高保障和投資功能的保險(xiǎn)產(chǎn)品，既然它還提供保險(xiǎn)保障和固定收益，就不能簡單比收益。

篇（3）

1、消費(fèi)稅。我國消費(fèi)稅開征于1994年，消費(fèi)稅征收的目的主要是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。現(xiàn)行消費(fèi)稅有14個稅目，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅目有成品油、小汽車、摩托車、木質(zhì)一次性筷、實(shí)木地板等，其中汽車、摩托車因?yàn)槭褂闷秃筒裼彤a(chǎn)生的尾氣會污染環(huán)境，所以在一定程度上通過對它們的征稅可以減少污染，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。然而，現(xiàn)在由于人們生活水平的提高以及對物質(zhì)需求的不斷上升，此類措施對環(huán)境保護(hù)并不明顯。2、增值稅。我國增值稅開征于1979年，經(jīng)過數(shù)次重要改革，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，改革過程中不斷增加了一些體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的政策。目前與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的增值稅政策主要包括低稅率和綜合利用資源減免稅兩個方面。例如，對于自來水、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚等貨物的銷售、進(jìn)口實(shí)行13%低稅率政策，鼓勵清潔能源的使用向日常生活傾斜，在日常生活用能方面給予稅率優(yōu)惠。3、關(guān)稅。我國關(guān)稅開征于1985年，是對進(jìn)出我國境內(nèi)的貨物及行李物品而征收的一種稅。在關(guān)稅方面，與綠色環(huán)保有關(guān)的稅收政策主要是針對進(jìn)口高污染、高耗能以及資源性產(chǎn)品，通過對它們實(shí)行“綠色壁壘”，即采用高稅率來限制進(jìn)口，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。4、資源稅。我國資源稅開征于1984年，它是針對自然資源的開采而征收的一種級差稅，例如對天然氣、黑色金屬礦原礦、原油、固體鹽等征稅?，F(xiàn)行資源稅征稅對象包括在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品、鹽等，征收范圍較窄而不能實(shí)現(xiàn)對自然資源的全面保護(hù)，許多重要的自然資源并未納入征稅范圍，如淡水、森林、海洋等生物資源。5、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅開征于1988年，耕地占用稅開征于1987年。這兩個稅均與土地使用有關(guān)，征收的目的是為了調(diào)節(jié)土地級差收入，以此促進(jìn)城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源的合理使用，保護(hù)有限的土地資源。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2012年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為1，541.72億元人民幣，全國耕地占用稅收入為1，620.71億元人民幣，兩者之和占全國稅收收入的3%左右，較低的征收力度使得它們在調(diào)節(jié)土地節(jié)約和合理利用方面效果并不明顯。

（二）我國綠色環(huán)保稅收存在的問題。

與西方發(fā)達(dá)國家健全完善的環(huán)境保護(hù)稅制相比，我國的綠色環(huán)境保護(hù)稅制相對滯后，存在的問題主要表現(xiàn)在：1、綠色環(huán)保稅收整體比重不高。據(jù)測算，當(dāng)前與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的綠色稅收占全部稅收收入的比重約10%左右，稅收“綠化”程度不高，節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策相對較少而且零散，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)保型消費(fèi)品減免稅范圍有限。另外，綠色稅收征管水平不高，一些優(yōu)惠政策僅有原則規(guī)定，缺乏操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，這些問題使得綠色稅收對環(huán)境的保護(hù)效果有限，從而削弱了綠色稅收保護(hù)環(huán)境的作用。2、環(huán)境保護(hù)稅缺失。與國外相比，中國環(huán)境稅收制度還不是很健全，缺乏專門的環(huán)境稅。環(huán)境稅主要針對工業(yè)“三廢”即廢水、廢氣、廢渣進(jìn)行征收，但目前對于“三廢”排放只收取排污費(fèi)，相比收稅強(qiáng)制性和穩(wěn)定性較差，削弱了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，同時也減少了專門用于保護(hù)環(huán)境的稅收收入來源。3、稅收優(yōu)惠形式單一、且相互獨(dú)立。中國目前的綠色稅收優(yōu)惠措施形式單一，缺乏針對性和靈活性。有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及一些減免稅項(xiàng)目，而這些減免項(xiàng)目會影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效力。例如，在企業(yè)所得稅中，納稅人對工業(yè)“三廢”的再利用可以減征或免征企業(yè)所得稅；同時企業(yè)也可以通過投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠政策對保護(hù)環(huán)境，節(jié)能節(jié)水等方面給予鼓勵。然而，在整個稅收體系中所占的比例份額小且又零散，所以不能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。

二、構(gòu)建我國綠色環(huán)保稅收體系的原則

（一）稅收公平原則。

稅收公平原則，就是通過采取各種稅收政策手段，糾正偏差，從而達(dá)到最佳狀態(tài)。發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，稅收公平原則要求參與競爭的經(jīng)濟(jì)主體擁有相同的競爭環(huán)境。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面，橫向公平原則指具有相同經(jīng)濟(jì)能力的納稅人，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)同等的稅負(fù)義務(wù)，這也意味著處于同一社會環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)該擁有同等資源開發(fā)和享有健康環(huán)境的權(quán)利。因此，在納稅能力相同時，那些從自然資源獲益和破壞環(huán)境的單位和個人應(yīng)承擔(dān)更多納稅義務(wù)。而縱向公平是在經(jīng)濟(jì)能力不同、稅負(fù)不同的情況下，要求國家應(yīng)根據(jù)納稅人對環(huán)境污染的程度和資源的開采程度來征稅，即誰對環(huán)境破壞的越嚴(yán)重，誰就要對破壞環(huán)境承擔(dān)更重的稅，誰開采的資源獲利多，誰交的稅負(fù)就越重。

（二）稅收效率原則。

稅收效率原則主要運(yùn)用在稅收制度和稅收政策的制定方面，遵循這一原則有利于資源的合理配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個方面。在稅收經(jīng)濟(jì)效率原則中，通過提高資源的有效配置，從而不斷的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使稅收制度和稅收政策盡可能保持中性，減少納稅人的額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；在行政效率原則中，與國家一定時期的稅收收入相比，盡可能地通過行政改革以降低稅收征管成本，從而增加稅收收入。

（三）?？顚Ｓ迷瓌t。

從美國、丹麥、荷蘭等西方國家的經(jīng)驗(yàn)來看，綠色稅收方面的收入應(yīng)主要?dú)w屬于地方收入，這樣不僅可以用于對當(dāng)?shù)丨h(huán)境的保護(hù)和維護(hù)，即用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)，也可以用于對環(huán)保投資貸款?；谫Y源的優(yōu)化配置，雖然?？顚Ｓ貌⒉皇翘岣呔G色稅收制度的唯一選擇，但在某些特定的情況下，?？顚Ｓ靡灿衅鋬?yōu)點(diǎn)：首先，國家的財(cái)政資金作為專項(xiàng)環(huán)保資金是最可靠的來源；其次，在綠色稅收的早期階段，引進(jìn)?？钊菀妆唤邮?，因?yàn)樗鼜?qiáng)調(diào)綠色稅收和環(huán)保的相關(guān)性。因此，為了削減征收綠色稅收的壓力，我國在考慮目前環(huán)境保護(hù)資金不足的情況下，可以采用專款專用政策。此外，為了讓保護(hù)環(huán)境有充足的資金來源，我國政府還可以從其他直接稅和間接稅的收入中拿出一部分用于環(huán)境保護(hù)。

三、構(gòu)建我國綠色環(huán)保稅收體系的建議

基于中國目前稅收制度存在的問題，應(yīng)該根據(jù)中國的國情，提出能夠適應(yīng)我國發(fā)展的綠色稅收體系。

（一）完善我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種

1、適當(dāng)增加資源稅的征收范圍和稅負(fù)能力。與其他國家對資源稅的征收范圍相比，我國的征收范圍過窄，難以遏制自然資源的過度開采。目前也可以將水資源、土地資源和森林資源納入資源稅。其次，進(jìn)一步提高礦產(chǎn)資源稅的稅負(fù)，加大“從價(jià)定率”征收范圍，從而提高礦產(chǎn)資源過低的價(jià)格，對不可再生資源、稀缺資源也應(yīng)開征相應(yīng)的資源稅，這樣有利于減少資源的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)循環(huán)利用資源的目的。此外，為了對國家資源的合理開發(fā)和利用，也可以把土地使用稅、耕地占用稅納入資源稅，這樣方便資源稅制度的管理和規(guī)劃。2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅。為了提高我國環(huán)保稅收收入，首先應(yīng)將對汽油、柴油征收的消費(fèi)稅改征燃油稅。其次應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大稅基，引入一些新的消費(fèi)稅稅目，例如汞鎘電池、不能自然降解的塑料袋等。最后利用稅率差異鼓勵高檔和無鉛汽油的使用，從而減少汽車尾氣對大氣的污染。3、完善關(guān)稅。當(dāng)前我國污染環(huán)境的產(chǎn)品、有毒有害的化學(xué)用品以及不可再生資源濫用問題嚴(yán)重，為了降低這些商品對我境保護(hù)的威脅，同時為了避免國內(nèi)優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略性資源的大量外流，我國應(yīng)盡快實(shí)行綠色關(guān)稅制度。綠色關(guān)稅包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅，在進(jìn)口關(guān)稅方面，通過“綠色壁壘”來控制污染產(chǎn)品和技術(shù)的流入；在出口關(guān)稅方面，針對國內(nèi)諸如稀土等重要稀缺資源等，實(shí)行限制出口以保證合理存量。

（二）對環(huán)境保護(hù)收費(fèi)進(jìn)行征稅改革。

稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性，征稅比一般的收費(fèi)更具有法律約束。首先，稅收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本較低。為了保證環(huán)保資金的穩(wěn)定性，提高環(huán)保資金使用效率，我國必須對排污費(fèi)進(jìn)行征稅改革。如將二氧化硫的排放費(fèi)、水污染費(fèi)改為二氧化硫稅和水污染稅。其次，根據(jù)自然資源開采程度和環(huán)境破壞程度對納稅人征收環(huán)境稅。如對工業(yè)“三廢”排放，可依據(jù)排放量的多少區(qū)別征收；對塑料包裝袋，可根據(jù)銷售收入的一定比例來征收。最后，可將環(huán)境稅劃分為地方稅，這樣地方政府可以將環(huán)境保護(hù)稅的收入來源作為專項(xiàng)資金，用于對環(huán)境保護(hù)的保護(hù)和治理。

（三）健全綠色稅收優(yōu)惠政策。

為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我們應(yīng)健全綠色稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的有關(guān)綠色環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在減免稅及在此基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等措施。為了健全綠色稅收政策，首先對使用環(huán)保設(shè)備或技術(shù)應(yīng)給予稅收扶持。例如，對技術(shù)的轉(zhuǎn)讓收入實(shí)行減免稅，對環(huán)保技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)實(shí)行稅前扣除等；其次對從事環(huán)保的企業(yè)，進(jìn)行稅收綜合減免優(yōu)惠，例如對企業(yè)購買改進(jìn)環(huán)保的設(shè)備應(yīng)給予更多的稅收抵免政策，包括擴(kuò)大加速折舊的范圍，增加投資退稅額等。

篇（4）

一、堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)思想道德教育，把政風(fēng)建設(shè)當(dāng)一件大事來抓

為了促進(jìn)廉政建設(shè)，我局從建立健全機(jī)制入手，實(shí)行了三項(xiàng)舉措，一是繼續(xù)發(fā)揚(yáng)長期不懈把教育放在首位的傳統(tǒng)，今年制定了全年的學(xué)習(xí)計(jì)劃，建立每周一固定學(xué)習(xí)制度，實(shí)行專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和思想道德教育并重，一如既往、常抓不懈，教育和引導(dǎo)稽查人員要過好名利關(guān)、苦樂關(guān)、榮辱關(guān)，要潔身自好，抵制各種不正之風(fēng)，增強(qiáng)稅干的廉政意識、責(zé)任意識、進(jìn)取意識；二是引入社會監(jiān)督機(jī)制對執(zhí)法過程中的行為進(jìn)行監(jiān)督，請廣大納稅人對稽查人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，提出反饋意見，改進(jìn)稽查工作；三是貫徹執(zhí)行《稅收執(zhí)法過錯追究辦法》等文件精神，建立責(zé)任追究體系，從而在制度上約束稽查干部，促使稽查人員依法辦事。為深入貫徹黨的十五屆六中全會精神，認(rèn)真落實(shí)皖地稅（2004）13號、15號文件精神，推進(jìn)地稅系統(tǒng)的政風(fēng)建設(shè)。我局根據(jù)縣局政風(fēng)建設(shè)專項(xiàng)整治工作實(shí)施方案結(jié)合我局的實(shí)際情況，開展了卓有成效的工作，從2月上旬開始至4月底，分三個階段進(jìn)行了為期三個月的專項(xiàng)整治，共形成讀書筆記4萬余字，學(xué)習(xí)心得體會1萬余字，上報(bào)信息稿件3篇，發(fā)放問卷17份，針對有些稅收案件的審理超過法定的審理期限、部分同志有時未著裝上崗的情況，進(jìn)行了整改，政風(fēng)專項(xiàng)整治工作取得了明顯成效。

二、嚴(yán)格依法辦事、積極組織稅收收入、發(fā)揮稽查的威攝作用

為了懲治偷稅，整頓和規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境，發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，為我縣全年任務(wù)的完成提供保障。我們精心組織、統(tǒng)籌安排、先后對金融保險(xiǎn)、郵電通信、房地產(chǎn)開發(fā)、行政事業(yè)單位及個體商業(yè)共19戶納稅人進(jìn)行稽查，查補(bǔ)稅款49.67萬元，入庫稅款34.79萬元。對那些隱瞞收入、長期不申報(bào)的納稅人堅(jiān)決依法辦事，給予重拳打擊。共處罰11戶，處罰款4.75萬元，加收滯納金0.51萬元，對他們的違法行為予以公開曝光，震懾了違法者，維護(hù)正常的稅收秩序。

三、嚴(yán)格執(zhí)行制度，完善內(nèi)部考核，強(qiáng)化內(nèi)部管理，為標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)建工作做準(zhǔn)備

我局今年申報(bào)二級標(biāo)準(zhǔn)化分局，為了創(chuàng)建工作得以順利完成，從今年年初就狠抓各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部管理，做到獎優(yōu)罰劣，充分調(diào)動同志們的工作積極性，上半年我們參照縣局《稽查考核辦法》，制定了《稽查考核實(shí)施細(xì)則》，對分局人員依崗位不同、職責(zé)差異，分別設(shè)定考核要點(diǎn)，以分值形式進(jìn)行量化，使各項(xiàng)工作有章可循、有則可考。每月初制定切實(shí)可行的工作計(jì)劃，確定各項(xiàng)工作任務(wù)，并用書面形式下達(dá)到各職能股室，使每位同志對當(dāng)月有什么工作要做心中有數(shù)，月份中各股及時反饋工作進(jìn)展情況，月終進(jìn)行小結(jié)，對照《細(xì)則》就每位同志的工作實(shí)際進(jìn)行考核打分，對工作失職行為堅(jiān)決給予處罰，情節(jié)輕微的按分值扣除計(jì)酬。經(jīng)過幾個月的實(shí)踐，每個稅干都能端正工作態(tài)度，認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)，杜絕有事相互推諉現(xiàn)象的發(fā)生。尤其在稅收執(zhí)法方面，從每一個具體的執(zhí)法行為，每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)，每一份執(zhí)法文書都做到嚴(yán)格把關(guān)，切實(shí)依法行政。

四、參加省、市交叉稽查，協(xié)助市局來我縣進(jìn)行交叉稽查

5月份省局組織交叉稽查歷時20多天，我局抽調(diào)一名業(yè)務(wù)骨干參加，4—5月市局組織交叉稽查歷時50天，我們派一名業(yè)務(wù)骨干參加，5月份市局來我縣交叉稽查，我們給予積極配合和協(xié)助，這些活動不僅為交叉稽查增強(qiáng)了力量，作出了成績，也是對稽查人員一次很好的練兵，不但豐富了知識、開拓了視野，而且交流了經(jīng)驗(yàn)，大大提高了稽查人員的業(yè)務(wù)水平。

五、一如既往加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高行政執(zhí)法水平

稽查是稅務(wù)的重要部門，工作質(zhì)量的好壞最終取決于稽查人員隊(duì)伍素質(zhì)的高低，只有建立一支政治合格、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良、能征善戰(zhàn)的稽查隊(duì)伍，才能不辱我們的神圣使命。鑒于此我局不但思想政治教育常抓不懈，而且從來沒有放松專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，我局了規(guī)定每周一上午早學(xué)制度，要求每位同志必須參加集中學(xué)習(xí)，內(nèi)容包括：新下發(fā)的文件、討論在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的疑難問題、時事政治，以及對上個星期工作小結(jié)和本星期的工作安排。大家通過對某些情況的不同看法，暢所欲言、相互交流充分闡述各自見解，促進(jìn)業(yè)務(wù)素質(zhì)的共同提高。掌握計(jì)算機(jī)知識是信息時代對稅務(wù)稽查人員提出的新要求，為了適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的需要，我局的同志利用晚上和星期天工作之外的業(yè)余時間，參閱有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的書籍，并上機(jī)進(jìn)行實(shí)際操作，通過近兩個月的緊張學(xué)習(xí)在對電腦知識有了大致了解的情況下，針對不懂的問題有的放失去縣中學(xué)上電腦知識課，同志們專心聽講、勤于思考、勤做筆記、不時向教師請教疑難問題，一個月上課時間受益匪淺，4月初參加計(jì)算機(jī)等級考試，1人獲得二級等級證書，4人獲得一級等級證書。面臨21世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，大家都有一種緊迫感，認(rèn)為自己只有不斷更新知識，才能適應(yīng)新形勢下稽查工作的需要。大家在工作之余紛紛抓住點(diǎn)滴時間自學(xué)以強(qiáng)化自身素質(zhì)，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。

六、適時進(jìn)行稅法宣傳，增強(qiáng)納稅人的納稅意識

為了做好今年的稅法宣傳工作，我局早在三月底就今年的宣傳工作如何開展、采用哪些方式進(jìn)行，作了周密的安排。在分局的臨街墻壁顯眼位置張貼了“誠信納稅、利國利民”等宣傳標(biāo)語，向納稅戶發(fā)送《新征管法》30份、上門輔導(dǎo)如何申報(bào)企業(yè)所得稅和個人所得稅17次、向正在接受稽查的納稅人公開稅務(wù)稽查程序、解答納稅人提出的問題等多種形式進(jìn)行稅法宣傳。平進(jìn)在稅務(wù)稽查過程中適時進(jìn)行稅法宣傳，做到稅法宣傳與政風(fēng)建設(shè)相結(jié)合、稅法宣傳與懲罰稅收違法行為相結(jié)合。通過宣傳使廣大納稅人懂得“誠信納稅”是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，“誠信納稅”就是最大的愛國，納稅人的納稅意識普遍增強(qiáng)。

篇（5）

一、競賽目的

通過競賽，檢驗(yàn)和展示職業(yè)院校教師會計(jì)電算化、會計(jì)業(yè)務(wù)操作和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理技能，引領(lǐng)和促進(jìn)中職學(xué)校財(cái)會類專業(yè)教育教學(xué)改革，提升職業(yè)院校教師的崗位適應(yīng)與發(fā)展能力，提升教學(xué)質(zhì)量。

二、競賽項(xiàng)目

1.會計(jì)手工技能競賽

2.會計(jì)實(shí)務(wù)技能競賽

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用

4.智能財(cái)稅職業(yè)技能

三、組織領(lǐng)導(dǎo)

主辦單位：海南省教育廳

承辦單位：海南省商業(yè)學(xué)校、海南省中職會計(jì)工作室

技術(shù)支持單位：暢捷通信息技術(shù)股份有限公司、廣州市福思特科技有限公司、北京鵬燊國際科技有限公司、中聯(lián)集團(tuán)教育科技有限公司。

四、競賽時間

1.競賽時間：11月13日—11月14日

序號

賽項(xiàng)

競賽時間

賽項(xiàng)模式

1

會計(jì)手工技能競賽

11.13

上午

9:00-13:00

個人賽

2

會計(jì)實(shí)務(wù)技能競賽

個人賽

3

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用

11.14

上午

9:00-13:00

個人賽

4

智能財(cái)稅職業(yè)技能

個人賽

2.競賽場地：海南省商業(yè)學(xué)校

五、參賽對象

參賽對象包括海南省中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)專業(yè)教師；允許1人報(bào)2個項(xiàng)目。

會計(jì)實(shí)務(wù)技能競賽為個人賽，每個學(xué)校限報(bào)4人；

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用為個人賽，每個學(xué)校限報(bào)4人；

手工會計(jì)技能競賽為個人賽,每個學(xué)校限報(bào)4人, 系統(tǒng)設(shè)置為會計(jì)、出納、會計(jì)主管工作崗位，每一位選手需分別扮演各崗位的權(quán)限獨(dú)立完成一套業(yè)務(wù)。

智能財(cái)稅職業(yè)技能賽項(xiàng)為個人賽，每個學(xué)校限報(bào)4人，系統(tǒng)設(shè)置為票據(jù)整理崗、綜合財(cái)務(wù)崗、涉稅服務(wù)崗和管家服務(wù)崗4個崗位的實(shí)務(wù)操作內(nèi)容，每一位選手需分別扮演各崗位的權(quán)限獨(dú)立完成一套業(yè)務(wù)。

六、競賽內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)

（一）競賽內(nèi)容

1. 會計(jì)實(shí)務(wù)技能競賽（個人賽）

模擬制造業(yè)企業(yè)一個月的40-50筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和現(xiàn)行稅法（截止2020年5月1日前），依據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、現(xiàn)行稅法（截止2020年5月1日前）和財(cái)政部《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》，運(yùn)用記賬憑證核算形式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要以原始憑證形式呈現(xiàn)，參賽選手根據(jù)題目要求完成相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

競賽平臺啟用總賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、工資、固定資產(chǎn)、購銷存管理、稅務(wù)等模塊，業(yè)務(wù)處理按要求在對應(yīng)的模塊中完成?；静僮靼ǔ跏荚O(shè)置、填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、記賬、對賬并結(jié)賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表、防偽稅控開票、納稅申報(bào)等。要求參賽選手結(jié)合競賽平臺操作，由競賽平臺自動評分。比賽總分100分，限時180分鐘。

統(tǒng)一使用暢捷教育云平臺財(cái)稅一體化系統(tǒng)作為比賽平臺。

2. 手工會計(jì)技能競賽（個人賽）

手工會計(jì)技能競賽的比賽案例資料是模擬一家小型制造企業(yè)（一般納稅人）某個月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和現(xiàn)行稅法，運(yùn)用科目匯總表核算形式，完成 40～50 筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。操作過程包括：賬簿的設(shè)置、原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制與審核、科目匯總表的編制、賬簿的登記、對賬與結(jié)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、納稅申報(bào)表編制等。競賽統(tǒng)一使用使用福思特財(cái)稅分崗位競賽系統(tǒng)。比賽總分為100分，比賽時間為180分鐘。

3. 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用（個人賽）

（1）競賽要求

熟練運(yùn)用Excel（2016 版本）處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入、整理、加工和分析。借助競賽系統(tǒng)完成：

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入：根據(jù)原始數(shù)據(jù)錄入到 Excel 中，包括：標(biāo)題、文字、數(shù)量、金額（1 位∽9 位）。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理：根據(jù)原始數(shù)據(jù)錄入的結(jié)果、題目給定的條件進(jìn)行篩選、整理或排序等。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加工：根據(jù)數(shù)據(jù)篩選和整理的數(shù)據(jù)結(jié)果，以及題目給定條件設(shè)定公式、引用函數(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工、計(jì)算、引用或編輯。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析：根據(jù)數(shù)據(jù)加工得出的結(jié)果或圖表進(jìn)行分析（不定項(xiàng)選擇題）。

（2）項(xiàng)目內(nèi)容

①單元格操作、數(shù)據(jù)處理基本操作、數(shù)據(jù)透視表中分析和處理數(shù)據(jù)。

②薪資管理應(yīng)用，包括職工工資結(jié)算表、工資結(jié)算匯總表、工資分配表、社會保險(xiǎn)繳費(fèi)計(jì)算表和住房公積金繳費(fèi)計(jì)算表、個人所得稅計(jì)算表等。

③采購管理應(yīng)用，包括材料（商品）采購匯總表等。

④固定資產(chǎn)管理應(yīng)用，包括固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（平均年限法、加速折舊法）等。

⑤產(chǎn)品成本管理應(yīng)用，包括產(chǎn)品成本計(jì)算表（品種法）等。

⑥銷售管理應(yīng)用，包括商品銷售收入?yún)R總表、區(qū)域銷售業(yè)績統(tǒng)計(jì)、區(qū)域銷售目標(biāo)或成本目標(biāo)達(dá)成率分析等。

⑦財(cái)務(wù)分析應(yīng)用，包括收入、成本、利潤分析、區(qū)域門店數(shù)與營業(yè)額相關(guān)性分析等。

（3）評分標(biāo)準(zhǔn)及成績評定

最終取數(shù)的結(jié)果正確，即可視為答案正確（按題目指定方法處理）。

（4）競賽時長與總分。比賽總分100分，限時90分鐘。

4. 智能財(cái)稅職業(yè)技能賽項(xiàng)（個人賽）

本賽項(xiàng)采用個人競賽方式，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和現(xiàn)行稅法，模擬一家小型制造企業(yè)一個月的典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，競賽內(nèi)容涉及智能財(cái)稅系統(tǒng)初始設(shè)置、日常業(yè)務(wù)處理、期末會計(jì)事項(xiàng)處理、納稅申報(bào)表編制及政務(wù)服務(wù)等五個方面。

（二）評分標(biāo)準(zhǔn)

四個賽項(xiàng)由系統(tǒng)自動進(jìn)行評分。

1.會計(jì)實(shí)務(wù)

競賽內(nèi)容

技術(shù)要求

評分規(guī)則

參考分值

評分方式

初始

設(shè)置

按照題目要求進(jìn)行初始設(shè)置

根據(jù)初始設(shè)置的內(nèi)容進(jìn)行評分

15

系統(tǒng)

會計(jì)憑

證填制（或生成）

按照題目要求填制、審核或填制原始憑證、編制或生成記賬憑證

根據(jù)原始憑證填制和審核，記賬憑證填制或生成的內(nèi)容（種類、日期、附件張數(shù)、借貸方科目、借貸方金額、輔助核算信息等）進(jìn)行評分

62

系統(tǒng)

憑證

審核

按照業(yè)務(wù)處理要求進(jìn)行記賬憑證審核

根據(jù)憑證審核過程進(jìn)行評分

3

系統(tǒng)

記賬

按照業(yè)務(wù)處理要求進(jìn)行記賬

根據(jù)記賬的過程進(jìn)行評分

對賬和

結(jié)賬

按照業(yè)務(wù)處理要求進(jìn)行對賬和結(jié)賬

根據(jù)對賬和結(jié)賬的過程進(jìn)行評分

編制

報(bào)表

編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表

根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置和生成的數(shù)據(jù)評分

5

系統(tǒng)

電子開票與納稅申報(bào)

防偽稅控開票、增值稅納稅申報(bào)、城建稅和教育費(fèi)附加納稅申報(bào)、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、個人所得稅納稅申報(bào)

根據(jù)財(cái)稅模塊設(shè)置和生成的數(shù)據(jù)評分

15

系統(tǒng)

合         計(jì)

100

 

2.手工會計(jì)技能

手工會計(jì)技能操作評分標(biāo)準(zhǔn)表

競賽內(nèi)容

分工

評分規(guī)則

參考

分值

評分

方式

會計(jì)憑證編制與審核

會計(jì)

出納

會計(jì)主管

按照編制會計(jì)憑證的正確性和規(guī)范性評分。

60

系統(tǒng)

科目匯總表編制

會計(jì)主管

按照科目匯總表的編制的正確性評分。

3

系統(tǒng)

現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的設(shè)置與登記

出納

按照日記賬登記的正確性和規(guī)范性評分。

3

系統(tǒng)

發(fā)票領(lǐng)用、發(fā)票開具、發(fā)票認(rèn)證

出納

按照相關(guān)操作的正確性、完整性和規(guī)范性評分。

12

系統(tǒng)

明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

會計(jì)

按照明細(xì)分類賬登記的正確性和規(guī)范性評分。

3

系統(tǒng)

總賬的設(shè)置與登記

會計(jì)主管

按照總賬登記的正確性和規(guī)范性評分。

3

系統(tǒng)

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表

會計(jì)主管

按照報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)的計(jì)算與填寫的正確性評分。

8

系統(tǒng)

納稅申報(bào)表

會計(jì)主管

按照申報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)的計(jì)算與填寫的正確性評分。

8

系統(tǒng)

合         計(jì)

100

 

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用評分標(biāo)準(zhǔn)表

競賽內(nèi)容

分值比例

評分方式

單元格操作；

數(shù)據(jù)處理基本操作；

數(shù)據(jù)透視表中分析和處理數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)處理技巧

 

15%

 

系統(tǒng)

薪資管理應(yīng)用，包括職工工資結(jié)算表、工資結(jié)算匯總表、工資分配表、社會保險(xiǎn)繳費(fèi)計(jì)算表和住房公積金繳費(fèi)計(jì)算表、個人所得稅計(jì)算表等。

25%

系統(tǒng)

采購管理應(yīng)用，包括材料（商品）采購匯總表等

10%

系統(tǒng)

固定資產(chǎn)管理應(yīng)用，包括固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（平均年限法、加速折舊法）等。

10%

系統(tǒng)

產(chǎn)品成本管理應(yīng)用，包括產(chǎn)品成本計(jì)算表（品種法）等。

10%

系統(tǒng)

銷售管理應(yīng)用，包括商品銷售收入?yún)R總表、區(qū)域銷售業(yè)績統(tǒng)計(jì)、區(qū)域銷售目標(biāo)或成本目標(biāo)達(dá)成率分析等。

15%

系統(tǒng)

財(cái)務(wù)分析應(yīng)用，包括收入、成本、利潤分析、區(qū)域門店數(shù)與營業(yè)額相關(guān)性分析等。

15%

系統(tǒng)

合 計(jì)

100%

 

4.智能財(cái)稅職業(yè)技能

智能財(cái)稅職業(yè)技能賽評分標(biāo)準(zhǔn)

競賽

崗位

崗位任務(wù)

分值

評分方式

票據(jù)

整理

崗位

票據(jù)采集

對進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票、費(fèi)用類單據(jù)、銀行回單等單據(jù)的電子影像或數(shù)字發(fā)票進(jìn)行采集。

25

系統(tǒng)

票據(jù)識別與查驗(yàn)

使用票據(jù)管理系統(tǒng)對票據(jù)電子影像進(jìn)行OCR識別，增值稅發(fā)票真?zhèn)巫詣硬轵?yàn)。根據(jù)系統(tǒng)自動初步完成的分類，人工對自動分類有誤的票據(jù)進(jìn)行分類調(diào)整。對每張單據(jù)人工核查，確認(rèn)識別的正確性。

55

系統(tǒng)

綜合

財(cái)務(wù)

崗位

票據(jù)制單

1.1通過票據(jù)管理系統(tǒng)開具的銷售發(fā)票自動生成記賬憑證；

1.2利用會計(jì)核算系統(tǒng)對通過票據(jù)審核的單張單據(jù)自動匹配業(yè)務(wù)類型并自動生成記賬憑證，并將該筆業(yè)務(wù)已采集的相關(guān)票據(jù)影像添加至憑證中；

1.3利用會計(jì)核算系統(tǒng)對票據(jù)進(jìn)行匹配業(yè)務(wù)類型并采用批量制單自動生成記賬憑證；

1.4對會計(jì)核算系統(tǒng)自動匹配生成的記賬憑證進(jìn)行檢查，如有錯誤進(jìn)行手工調(diào)整匹配正確業(yè)務(wù)類型并生成記賬憑證；

1.5手動新增憑證，并將已采集的相關(guān)票據(jù)影像添加至憑證中；

1.6檢查含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，對有誤的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行稅目調(diào)整；

1.7對有輔助核算項(xiàng)的憑證進(jìn)行增、刪、改、查等操作；

1.8對全部憑證進(jìn)行增、刪、修改等操作；

1.9對生成的記賬憑證進(jìn)行審核。

60

系統(tǒng)

2.固定資產(chǎn)管理

2.1啟用資產(chǎn)管理模塊，對資產(chǎn)卡片進(jìn)行初始化設(shè)置，錄入期初數(shù)據(jù)，設(shè)置部門費(fèi)用科目；

2.2對相關(guān)資產(chǎn)卡片進(jìn)行增、刪、改操作，自動生成記賬憑證；

2.3按期間、分類別進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)折舊的計(jì)算，自動生成記賬憑證。

20

系統(tǒng)

3.薪酬管理

3.1對薪酬管理模塊參數(shù)進(jìn)行設(shè)置；

3.2對薪酬管理模塊進(jìn)行人員、工資項(xiàng)目的增、刪、改操作；

3.3對職工薪酬、社保與公積金、個稅進(jìn)行計(jì)算；

3.4在智能工資模塊對個人所得稅專項(xiàng)扣除與專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行檢查與修改；

3.5在智能工資模塊對社保及公積金的基數(shù)與比例進(jìn)行批量調(diào)整；

3.6導(dǎo)出薪酬匯總表并按公司、部門、員工導(dǎo)出薪酬臺賬；

3.7在會計(jì)核算系統(tǒng)中自動生成計(jì)提工資、社保及公積金、代扣個稅等記賬憑證。

20

系統(tǒng)

4.月末結(jié)轉(zhuǎn)

4.1查詢計(jì)算未交增值稅，自動生成記賬憑證；

4.2計(jì)算各項(xiàng)稅金，自動生成記賬憑證；

4.3檢查核對科目余額表（現(xiàn)金、銀行、庫存不能為負(fù)數(shù)）；

4.4結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、損益結(jié)轉(zhuǎn)等，自動生成相關(guān)憑證。

30

系統(tǒng)

5.自動生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，完成月末結(jié)賬。

10

系統(tǒng)

管家

服務(wù)

崗位

1.審核記賬憑證、科目余額表、輔助賬等；

2.審核會計(jì)報(bào)表；

40

系統(tǒng)

3.對增值稅申報(bào)表進(jìn)行審核；

4.對企業(yè)所得稅（季報(bào)）申報(bào)表進(jìn)行審核；

5.對附加稅費(fèi)申報(bào)表進(jìn)行審核；

6.對已審核的納稅申報(bào)表進(jìn)行當(dāng)月的納稅申報(bào)；

20

系統(tǒng)

7.企業(yè)工商登記、企業(yè)信息公示申報(bào)業(yè)務(wù)操作；

8.參保人員社保登記、單位住房公積金網(wǎng)上開戶、核定社保和公積金基數(shù)等社保及公積金相關(guān)業(yè)務(wù)操作。

20

系統(tǒng)

稅務(wù)

服務(wù)

崗位

1.票據(jù)管理模塊基礎(chǔ)設(shè)置：根據(jù)給定的資料領(lǐng)用發(fā)票、添加商品服務(wù)檔案、完善客戶信息管理；

2.在票據(jù)系統(tǒng)中為企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票及增值稅電子普通發(fā)票；

3.開具紅字發(fā)票；

30

系統(tǒng)

4.對自動生成的增值稅申報(bào)表進(jìn)行檢查與修改；

5.對自動生成的企業(yè)所得稅（季報(bào)）申報(bào)表、（季）財(cái)務(wù)報(bào)表等納稅申報(bào)表進(jìn)行檢查與修改；

6.對各納稅申報(bào)表的減免稅情況進(jìn)行檢查與修改；

7.對已審核的納稅申報(bào)表進(jìn)行當(dāng)月的納稅申報(bào)；

60

系統(tǒng)

8.企業(yè)稅務(wù)登記、企業(yè)稅務(wù)變更業(yè)務(wù)操作。

10

系統(tǒng)

                               合計(jì)

400

 

 

七、賽項(xiàng)命題及裁判

（一）命題：

四個賽項(xiàng)的命題由技術(shù)支持單位聘請省外高職會計(jì)專業(yè)的專家按照分值分布進(jìn)行制題，然后由專家進(jìn)行審核，最后由技術(shù)支持單位進(jìn)行導(dǎo)題并進(jìn)行保密工作，省內(nèi)中職學(xué)校和工作室一律不參與制題和審核工作。

（二）裁判：

成立競賽委員會，人員由教育廳、技術(shù)支持單位、高校教師組成，組委會設(shè)主裁判一名，裁判若干名，裁判負(fù)責(zé)賽場的監(jiān)考和成績的導(dǎo)入，省內(nèi)中職學(xué)校和工作室成員不參與監(jiān)考和成績統(tǒng)計(jì)。

八、獎項(xiàng)設(shè)置

會計(jì)電算化賽項(xiàng)設(shè)個人獎，按參賽人數(shù)的10%、20%、30%設(shè)一、二、三等獎。

手工會計(jì)賽項(xiàng)設(shè)團(tuán)體獎，按參賽組數(shù)的10%、20%、30%設(shè)一、二、三等獎。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用賽項(xiàng)設(shè)個人獎，按參賽人數(shù)的10%、20%、30%設(shè)一、二、三等獎。

智能財(cái)稅職業(yè)技能賽項(xiàng)設(shè)個人獎，按參賽人數(shù)的10%、20%、30%設(shè)一、二、三等獎。

九、競賽規(guī)則及安全保障

（一）競賽規(guī)則

1.選手在工作人員的引導(dǎo)下進(jìn)入考場，檢查座位號與抽簽號是否相符。在裁判人員指導(dǎo)下輸入準(zhǔn)考證號。待比賽命令后，方可開始答題，考試系統(tǒng)自動倒計(jì)時。

2.比賽開始后30分鐘內(nèi)選手不得交卷。比賽只允許交卷一次，不能重復(fù)交卷，不能隨意點(diǎn)擊交卷退場按鈕。 

3.依據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、現(xiàn)行稅法和財(cái)政部會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

4.按照比賽系統(tǒng)操作要求，完成相應(yīng)的題目。

5.比賽結(jié)束時，將資料和工具整齊擺放在桌子上，經(jīng)裁判人員確認(rèn)后方可離開賽場，離開時不得帶走任何資料。

（二）安全保障

1.采用殺毒軟件對服務(wù)器進(jìn)行防毒保護(hù)。

2.屏蔽競賽現(xiàn)場使用的電腦USB接口。

篇（6）

關(guān)鍵詞增值稅納稅籌劃

一、納稅人身份選擇籌劃

（一）兩種納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)及稅負(fù)比較

所謂增值稅納稅籌劃，是指在全面理解和精確把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，利用稅法中提供的優(yōu)惠條款及其納稅籌劃空間，擬定多種增值稅納稅方案，并在多種可供選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅后利潤最大化的一種管理活動。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。現(xiàn)行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；二是除本條第一款第1項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80 萬元以下的。我國特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以通過對經(jīng)營活動的某種特別安排，使其納稅人身份發(fā)生某種變化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或規(guī)避納稅義務(wù)的目的。

（二）兩種納稅人身份的籌劃

在稅法的規(guī)定下不同類別納稅人的稅率和征收方法各不相同，從而產(chǎn)生了進(jìn)行納稅人身份籌劃的空間。企業(yè)設(shè)立、變更時正確的選擇增值稅納稅人身份，對企業(yè)的稅負(fù)影響是很大的。那么作為增值稅的納稅人，該如何選擇納稅人身份，這就要在合法的情況下合理的界定納稅人身份，科學(xué)的設(shè)計(jì)企業(yè)納稅人身份，從而有利于降低稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大收益。

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。因而造成了從小規(guī)模納稅人處購買貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。從而影響購買者的積極性，以致進(jìn)一步影響小規(guī)模納稅人的銷售量，但是這并不意味著小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就一定重于一般納稅人。那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下確定納稅人身份，這就可以通過增值率判別法來確定如何選擇納稅人的身份。增值率是增值額占不含稅銷售額的比例，也就是增值稅占銷售稅額的比例。這一比值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。如果一個公司現(xiàn)處于小規(guī)模納稅人的身份，可以根據(jù)其增值率與17.6%大小關(guān)系判別其是否調(diào)整為一般納稅人，則可通過籌劃年度銷售收入總規(guī)模，調(diào)整認(rèn)定為增值稅一般納稅人的時間，降低稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。

二、企業(yè)日常經(jīng)營活動中增值稅納稅籌劃

（一）采購過程的納稅籌劃

納稅負(fù)擔(dān)是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面，企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不同。如果從一般納稅人購入，取得的增值稅專用

發(fā)票，可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即便能夠從稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，也只能扣稅按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會影響到企業(yè)的凈利潤及現(xiàn)金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。

（二）兼營銷售行為的納稅籌劃

由于增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人所適用的計(jì)稅依據(jù)、稅率的不同，因此不是所有分開核算的公司都能夠取得節(jié)稅效益。是否分開核算取決于增值稅的含稅征收率與營業(yè)稅稅率的大小關(guān)系比較。增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應(yīng)稅銷售額的比率又稱為增值率；營業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率。

應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值率×增值稅稅率

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

如果兩個稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額相同，則有：

銷售額×增值率×增值稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

增值率（A）=營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率

所以結(jié)論為：當(dāng)實(shí)際的增值率大于A 時，納稅人繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率小于A 時，繳納增值稅比較合算。當(dāng)營業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。

（三）銷售折扣和銷售折讓的納稅籌劃

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價(jià)銷售，而為使購貨方多買貨物，往往會給予購貨方非常優(yōu)惠的價(jià)格，但是稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；若將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得從銷售中減除折扣額。稅法的折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條列“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣，則可以進(jìn)行合理的納稅籌劃，節(jié)約納稅支出。例如，某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。

三、有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃

（一）農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策

國家對農(nóng)產(chǎn)品的特殊優(yōu)惠政策在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對新增值稅暫行條例第八條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照《增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的要求，進(jìn)行分開核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。

（二）具體納稅的籌劃方法

當(dāng)增值稅一般納稅人用自行生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（包括畜產(chǎn)品）繼續(xù)生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)分設(shè)為獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，將農(nóng)產(chǎn)品的連續(xù)加工改為獨(dú)立企業(yè)之間的購銷關(guān)系，以適用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定：如一家乳品廠既有牧場養(yǎng)奶牛又有乳品加工車間，將原奶加工成含不同成分的袋裝、盒裝牛奶出售，按現(xiàn)行稅制規(guī)定，該類企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品不屬于農(nóng)產(chǎn)品，不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。

按增值稅稅法規(guī)定，這類企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料，草料由農(nóng)場自產(chǎn)和農(nóng)民收購，但只有向農(nóng)民收購的草料、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能根據(jù)收購憑證按收購額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于精飼料在上一環(huán)節(jié)是免稅（增值稅）產(chǎn)品，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣稅額，但其最終產(chǎn)品――加工出售的各種成品牛奶，應(yīng)按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

這樣，其實(shí)際增值稅稅負(fù)往往超過13%了，為此，企業(yè)可以經(jīng)過有關(guān)審批手續(xù)，將牧場和產(chǎn)品加工廠分為兩個獨(dú)立的企業(yè) 。雖然原來的生產(chǎn)程序不變，但經(jīng)過工商登記后，都成了獨(dú)立法人。牧場生產(chǎn)銷售原奶，屬自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，可享受免稅待遇，銷售給乳品加工廠的原奶按正常的成本利潤率定價(jià)。分立后的乳品加工廠從牧場購進(jìn)原奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購的稅務(wù)處理，按專用收購憑證所記收購額的13%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算不變，其稅負(fù)可大為減輕。

四、增值稅納稅籌劃存在的問題及措施

（一）增值稅納稅籌劃存在的問題

1．納稅籌劃過度向避稅演進(jìn)，國家稅收受損。增值稅稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，納稅人為更大限度的“節(jié)稅”使企業(yè)達(dá)到盈利狀態(tài)，過度的利用稅法優(yōu)惠政策的漏洞鉆營避稅，有時會超出了稅法范圍造成違法，這樣做雖然減少應(yīng)納稅數(shù)額，變相減輕稅負(fù)，但卻會直接導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，而且破壞了稅收政策的貫徹實(shí)施，使稅收的宏觀

調(diào)控職能失靈。

隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展與變化，新事物層出不窮，新問題不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)和制度不可避免地會出現(xiàn)過時或不適應(yīng)之處，如覆蓋面上有空白點(diǎn)、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會被納稅人在納稅籌劃時所利用，此為產(chǎn)生合理的“避稅”現(xiàn)象。

2．過度的籌劃干擾了企業(yè)的經(jīng)營管理，破壞了公平競爭?？茖W(xué)的納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，但由于過度的避稅可以在政府整體稅負(fù)不變的情況下，使社會財(cái)富的分配份額逐漸向避稅一方傾斜，從而導(dǎo)致一些企業(yè)不注重提高經(jīng)營管理水平，而是通過投機(jī)取巧來獲取較大利潤；使注重提高經(jīng)營管理水平的企業(yè)相對利益受損。

（二）采取適當(dāng)措施，完善管理制度

1．健全相關(guān)稅收法律制度。我們需要調(diào)整企業(yè)增值稅稅率及其它稅收優(yōu)惠政策，縮小不同企業(yè)間稅率的差距，以減少企業(yè)進(jìn)行避稅的外在誘因；同時修改完善《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，加強(qiáng)稅收征管來治理納稅籌劃中的不合理現(xiàn)象。加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)干部素質(zhì)，對加強(qiáng)稅收征管，防止納稅籌劃過度的向避稅演進(jìn)將起著決定性的作用。

2．最大限度的讓企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：

（1）日?；槟壳拔覈亩愂照鞴荏w制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負(fù)責(zé)的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。

篇（7）

一、河南小微企業(yè)的情況調(diào)查

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合一定條件如資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)額在一定數(shù)額以下的企業(yè)。至2012年底，河南省小微企業(yè)總數(shù)達(dá)到了38萬家，占全省企業(yè)總數(shù)的99%以上，總產(chǎn)出、營業(yè)收入、實(shí)交稅等重要指標(biāo)均比上年增長20%以上。數(shù)量眾多的小微企業(yè)貢獻(xiàn)了河南省61%的GDP、51%的稅收和85%以上的新增就業(yè)崗位。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)提供了社會70%的工作崗位、50%的稅收，但是只占有社會大約30%的資源。

河南省中小企業(yè)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2012年，由于生產(chǎn)資料價(jià)格上漲，工資水平提高，小微企業(yè)生產(chǎn)成本上升較快，其中工業(yè)企業(yè)主管業(yè)務(wù)成本同比上升36.5%，造成部分小微企業(yè)盈利狀況不佳，處于“持平”或“虧損”狀態(tài)。

當(dāng)前河南省的小微企業(yè)中，商貿(mào)企業(yè)手中無拳頭產(chǎn)品、制造企業(yè)沒有品牌優(yōu)勢、經(jīng)營單位沒有渠道優(yōu)勢的現(xiàn)象普遍存在。更為顯著的問題還在于不少小微企業(yè)主目光短淺、誠信缺失，這些都是違背市場發(fā)展規(guī)律的企業(yè)初創(chuàng)時期的典型性格，它制約了小微企業(yè)成長壯大。

盡管2011年以來，國家出臺扶持小微企業(yè)發(fā)展的扶持政策，設(shè)立150億元的中小企業(yè)發(fā)展基金，三年內(nèi)對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類等22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。河南省也調(diào)高了增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，發(fā)放小額貸款給小微企業(yè)，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：小微企業(yè)主對政策環(huán)境變化不關(guān)注、對政策研究沒興趣、對政府部門的認(rèn)識較為片面，缺乏信任。

招人難，培養(yǎng)員工也難。小微企業(yè)沒錢、沒有培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)，更不能讓員工走出去與外界進(jìn)行交流，小微企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的特性，不少小微企業(yè)在人才管理上的短視、缺少投入都是其用人難的原因，招不來人更留不住人，缺乏企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新型人才。

現(xiàn)行的金融體制和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式相適應(yīng)，以工農(nóng)中建為主的國有銀行基本上與以大企業(yè)為主的國有經(jīng)濟(jì)相匹配，村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司等新型金融機(jī)構(gòu)也沒能完全填補(bǔ)空白，沒有專業(yè)為小微企業(yè)服務(wù)的銀行或部門來負(fù)責(zé)小微企業(yè)的融資。營銷、貸前調(diào)查、上報(bào)材料、簽訂合同，貸款發(fā)放后還有貸后檢查，小微企業(yè)貸款占用的人力資源、執(zhí)行的金融流程一點(diǎn)不比大企業(yè)少；貸款給小微企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)也讓銀行更謹(jǐn)慎從事。

政府部門的低效率和經(jīng)常性的檢查等行為增加了小微企業(yè)的經(jīng)營成本，這筆成本很多時候遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于每年需要支付的行政事業(yè)性收費(fèi)。減免的行政事業(yè)性收費(fèi)對小微企業(yè)影響不大。

河南利用產(chǎn)糧大省的優(yōu)勢，決意做全國人的“廚房”，三全食品，方便面為中國的餐桌提供方便食品，但新出臺的速凍米面制品食品新國標(biāo)和乳業(yè)新國標(biāo)都被爆料初稿由大型企業(yè)起草甚至被大企業(yè)“綁架”。在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定方面小微企業(yè)缺少發(fā)言權(quán)，當(dāng)?shù)卣诎l(fā)放貸款、技術(shù)支持、政府采購、市場準(zhǔn)入等政策扶持方面，小微企業(yè)和當(dāng)?shù)卣募{稅大戶相比，小微企業(yè)獲得的補(bǔ)助都顯得微不足道。

截至2011年底，全省各類市場主體總量超過250萬戶，其中，中小企業(yè)占各類市場主體總數(shù)的99%以上；全省私營企業(yè)超過34萬戶，個體工商戶實(shí)有戶數(shù)已突破200萬大關(guān)。龐大的群體有著龐大的需求，能滿足需求的卻是少數(shù)。

小微企業(yè)的生存狀況依然陷于困境：流動資金短缺，通貨膨脹造成材料人工運(yùn)輸成本居高不下，企業(yè)難以招到技術(shù)過硬的員工，訂單減少，小微企業(yè)稅費(fèi)依然過重，實(shí)際稅負(fù)已經(jīng)超過其收入的30%。數(shù)量眾多的小微企業(yè)在搞活經(jīng)濟(jì)，吸納就業(yè)，科技創(chuàng)新，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。

二、國家現(xiàn)行對小微企業(yè)的稅費(fèi)減免和金融扶持政策及其效應(yīng)

2009年爆發(fā)全球金融危機(jī)之后，在寬松的貨幣政策和積極的財(cái)政政策等經(jīng)濟(jì)刺激政策下，國家經(jīng)濟(jì)形勢依然先陷入滯漲后開始進(jìn)入下行通道。小微企業(yè)經(jīng)營壓力大、成本上升、融資困難和稅費(fèi)偏重等問題突出。為提振經(jīng)濟(jì)，增加就業(yè)，改善小微企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，近兩年國家陸續(xù)密集一系列有利于降低小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的降稅免費(fèi)政策。

國家調(diào)整對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，從2011年2月開始對小微企業(yè)實(shí)行所得稅優(yōu)惠稅率減按50%征收，后又將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴(kuò)大范圍；財(cái)政部連同國家發(fā)改委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，具體包括22項(xiàng)收費(fèi)；在更多的地方和領(lǐng)域開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)；對金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅，將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速，對達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率，適當(dāng)提高對小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度，完善小企業(yè)貸款呆賬核銷規(guī)定、支持商業(yè)銀行發(fā)行專項(xiàng)用于小型微型企業(yè)貸款的金融債等。

2012年4月27日，國務(wù)院又《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，出臺8個方面29條支持小微企業(yè)健康發(fā)展的政策措施?！兑庖姟诽岢觯哼M(jìn)一步加大對小型微型企業(yè)的財(cái)稅支持力度、緩解融資困難、推動創(chuàng)新發(fā)展、支持開拓市場、提高管理水平，促進(jìn)集聚發(fā)展、加強(qiáng)公共服務(wù)。在強(qiáng)調(diào)落實(shí)2011年10月12日國務(wù)院常務(wù)會議確定的支持小型微型企業(yè)發(fā)展九條財(cái)稅金融政策的同時，進(jìn)一步提出將2012年中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模擴(kuò)大到141.7億元，并向小型微型企業(yè)傾斜；中央財(cái)政安排150億元資金，依法設(shè)立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，引導(dǎo)地方、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)及其他社會資金支持處于初創(chuàng)期的小型微型企業(yè)，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等向基金捐贈資金，在一定比例內(nèi)給予稅收優(yōu)惠。規(guī)定負(fù)有編制部門預(yù)算職責(zé)的各部門，應(yīng)安排不低于年度政府采購項(xiàng)目預(yù)算總額18%的份額給小型微型企業(yè)，在政府采購評審中對小型微型企業(yè)產(chǎn)品給予6%～10%的價(jià)格扣除；繼續(xù)減免部分涉企收費(fèi)并清理取消各種不合規(guī)收費(fèi)等。

小微企業(yè)對這些優(yōu)惠政策的反應(yīng)如何？這些政策落實(shí)的效果如何？小微企業(yè)目前最需要國家在哪些方面給予政策支持？據(jù)中國經(jīng)濟(jì)時報(bào)調(diào)查組對全國6省16市、不同行業(yè)的113家小微企業(yè)主走訪調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，大部分小微企業(yè)不知道有這么多扶持政策；不同城市、不同行業(yè)的小微企業(yè)對政策扶持以及稅費(fèi)減少的感知略有差異。只有少數(shù)企業(yè)認(rèn)為政策落實(shí)到位，這些企業(yè)主要是科技型小微企業(yè)。有相當(dāng)多的小微企業(yè)反映，“知道有優(yōu)惠政策，但從未享受過”。有些“奶酪”政策附帶著諸多限制性條款使得小微企業(yè)無法享受，“雞肋”政策又不具吸引力，且“享受”政策過程中的高成本使得很多小微企業(yè)沒有精力去爭取。政策執(zhí)行欠靈活，好政策沒有落實(shí)好，中央扶持政策應(yīng)落地有聲，地方政府應(yīng)把中央政策貫徹到底，別找借口，相關(guān)細(xì)則應(yīng)及時出臺，有效執(zhí)行。制度的不健全，也使得好政策沒有得到有效的落實(shí)。

三、促進(jìn)河南小微企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅金融政策的建議

2012年以河南為核心的中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)成為國家戰(zhàn)略。中原經(jīng)濟(jì)區(qū)是以全國主體功能區(qū)規(guī)劃明確的重點(diǎn)開發(fā)區(qū)域?yàn)榛A(chǔ)、中原城市群為支撐、涵蓋河南全省、延及周邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，地理位置重要，糧食優(yōu)勢突出，市場潛力巨大，文化底蘊(yùn)深厚，在全國改革發(fā)展大局中具有重要戰(zhàn)略地位。

在中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)上升為國家戰(zhàn)略的大背景下，國家賦予河南中原經(jīng)濟(jì)區(qū)許多“先行先試”的權(quán)力。河南是人力資源大省，近40萬家的小微企業(yè)在活躍經(jīng)濟(jì)、吸納就業(yè)方面具有不可估量的作用，具有吸容就業(yè)能力強(qiáng)、創(chuàng)業(yè)探索能力強(qiáng)、促進(jìn)自由競爭能力強(qiáng)三個特點(diǎn)，成為主體經(jīng)濟(jì)的有益補(bǔ)充。因此，關(guān)于促進(jìn)河南省小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究，成為政府學(xué)界熱議的問題。

政府應(yīng)成立專門主管小微企業(yè)融資的職能部門，各級政府把大中銀行對小微企業(yè)放貸的規(guī)模作為績效評價(jià)的指標(biāo)之一。在現(xiàn)行以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的金融框架體系內(nèi)，成立專門針對小微企業(yè)的融資部門，簡化放貸程序，節(jié)約銀行人力成本，在縣鄉(xiāng)村成立農(nóng)村銀行，加強(qiáng)對現(xiàn)有的擔(dān)保公司和小額貸款公司的監(jiān)督，規(guī)范民間借貸，避免這些擔(dān)保公司和小額貸款公司成為漁利小微企業(yè)的政府衙門。著重培育一大批能與小微企業(yè)“對接”的民營小銀行，同時在利率上給予更加靈活方便的政策，從而建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的金融體系，進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改革，積極培育面向小型微型企業(yè)和‘三農(nóng)’的金融機(jī)構(gòu)”，這一政策也給小微企業(yè)發(fā)展帶來了積極的信號。

（一）設(shè)立與小微企業(yè)融資需求相適應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)

如何培育“面向小型微型企業(yè)和‘三農(nóng)’的金融機(jī)構(gòu)”？它們應(yīng)當(dāng)具有哪些特點(diǎn)？和當(dāng)前的商業(yè)銀行不同，這些金融機(jī)構(gòu)首先要符合小微企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和運(yùn)作模式。從世界各國的做法來看，小型微利企業(yè)基本上靠的是無抵押、無擔(dān)保的信用貸款，為小型微利企業(yè)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)小微企業(yè)的特點(diǎn)，建立自己的一套信用體系。只有有了自己的專屬資融平臺，小型微利企業(yè)才能擺脫和大企業(yè)“搶食”、“喊渴”的尷尬局面。

河南省政府組織27家銀行搭建的小微企業(yè)“融資超市”、以及河南省銀行業(yè)開展2012年小微企業(yè)金融服務(wù)宣傳月等活動有效緩解小微企業(yè)的資金緊張問題。小微企業(yè)也要主動加強(qiáng)與行業(yè)協(xié)會等相關(guān)組織的聯(lián)系。因?yàn)殂y企雙方信息的不對稱，不少銀行都是通過行業(yè)協(xié)會來開發(fā)客戶，有組織的小微企業(yè)更容易獲得貸款，融資成本也會更低。建立銀行業(yè)和小微企業(yè)之間對接的長效機(jī)制，為銀企雙方提供相互了解更加廣泛的信息平臺和通道，改進(jìn)小微企業(yè)融資的成本和效率。

建議：許昌銀行在2013年初推出“小微時貸”短期融資品種，主要服務(wù)河南的小微企業(yè)，滿足小微企業(yè)短期融資的需要?！靶∥r貸”是指借款人為生產(chǎn)經(jīng)營主體（微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)或個體工商戶）與個人生活主體（家庭）高度關(guān)聯(lián)的自然人或法人，用途為生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，并采用基于重視非財(cái)務(wù)因素分析的專門技術(shù)辦理的一種創(chuàng)新型貸款業(yè)務(wù)。

“小微時貸”的特點(diǎn)集中體現(xiàn)為“快捷、方便、靈活”。流程簡化、放款迅速是首位的。三到五天放款，用時短是“微時貸”最大的特色。“小微時貸”概括起來就是“一個核心，兩個基點(diǎn)”。一個核心就是速度快，時間短。兩個基點(diǎn)一個是發(fā)放額度小，單戶或單筆最高額度不超過500萬元；另一個是面向草根，目標(biāo)客戶群是生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活一體化的小型企業(yè)和微型企業(yè)。另外，我們實(shí)行“積分定價(jià)”制，客戶與本行發(fā)生的存款、取款、貸款、還款、結(jié)算等業(yè)務(wù)量和誠信記錄均形成貢獻(xiàn)度積分，客戶貢獻(xiàn)度決定貸款時利率優(yōu)惠的程度。其期限最長為1年，由客戶的生產(chǎn)經(jīng)營周期決定；額度最高500萬元，由客戶生產(chǎn)經(jīng)營的資金需求量決定；利率在法定最高利率限額內(nèi)靈活定價(jià)，由客戶對本行的貢獻(xiàn)積分決定；其擔(dān)保破除“抵押物崇拜”，以有效擔(dān)保為目標(biāo)，由客戶自身?xiàng)l件和現(xiàn)金流特征、風(fēng)險(xiǎn)特征決定。還款方式實(shí)行按月還款，靈活約定，由客戶現(xiàn)金流速度和及時減負(fù)的意愿決定?？傊靶∥r貸”是一道主要由客戶自己決定的自助大餐，及時滿足小微企業(yè)短期小額便捷的臨時資金需求。

對小微企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)的借款不但免除印花稅，而且高于同期的貸款利率可以據(jù)實(shí)扣除，或者高出同期銀行貸款的部分財(cái)政貼息。同時利用社會誠信體系，作為小額擔(dān)保公司和政府的融資租賃公司向小微企業(yè)提供金融服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量的資格審查標(biāo)準(zhǔn)，避免對貸款申請人煩瑣的資格審查程序。

（二）實(shí)行單一所得稅制，制訂級距較大超額累進(jìn)稅制

因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)原來的稅制設(shè)計(jì)就適應(yīng)比較低檔的稅率，降稅免稅帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不大。免除對小微企業(yè)的各種行政類收費(fèi)，工商年檢。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前向小微企業(yè)征收行政性收費(fèi)的部門就有18個，收費(fèi)項(xiàng)目達(dá)69個大類?？梢試L試建立針對“小微企業(yè)”的便利化稅費(fèi)征管機(jī)制，如由一個稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所有稅費(fèi)，避免出現(xiàn)多個征管機(jī)關(guān)對小微企業(yè)進(jìn)行“走馬燈”重復(fù)征管的情況；由于小微企業(yè)大多會計(jì)核算不規(guī)范，賬冊不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用核定征收的方式，核定征收可以考慮一年或者半年一核定的方式，以避免經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)變壞，還是按經(jīng)濟(jì)形勢好的時候核定的稅額對小微企業(yè)征稅。

建議：考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費(fèi)，歸屬不同政府部門的稅費(fèi)在征收稅費(fèi)后，按照各自相應(yīng)的分配比例在入庫環(huán)節(jié)再進(jìn)行分配。這樣也可避免部門爭相收費(fèi)的預(yù)算外資金成為財(cái)政難以監(jiān)管的“第二國庫”。也可有效阻止亂收費(fèi)的現(xiàn)象，鏟除腐敗滋生的溫床。

（三）改善創(chuàng)業(yè)環(huán)境，在教育培訓(xùn)、社會保障、公共信息服務(wù)等方面加大支持力度

為促進(jìn)小微企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高，提高小微企業(yè)經(jīng)營管理者的水平，提高資源配置效率，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)的社會環(huán)境，提供企業(yè)發(fā)展需要的工程師和熟練技工，促進(jìn)小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，產(chǎn)品的升級換代，促進(jìn)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的步伐。

建議：為保證家庭作坊式的小微企業(yè)用工的勞動技能，提高小微企業(yè)資本技術(shù)的構(gòu)成，通過稅收優(yōu)惠鼓勵創(chuàng)業(yè)，提高勞動者技能水平，對個人的家庭教育支出列入個體經(jīng)營企業(yè)的個人所得稅的扣除項(xiàng)目，對小微企業(yè)的教育培訓(xùn)支出給予一定的稅收優(yōu)惠，對失業(yè)者提供就業(yè)培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)給予一定的稅收優(yōu)惠，從培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額中扣除，延長創(chuàng)業(yè)者的免稅期限，從目前的三年免征三稅（營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，所得稅）的期限延長至5年甚至更長。

對小微企業(yè)接受一定比例的高校畢業(yè)生、殘疾人員等新增就業(yè)人員，加大政策優(yōu)惠力度，政府免費(fèi)提供職工培訓(xùn)費(fèi)和承擔(dān)各項(xiàng)社會保險(xiǎn)，產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用雙倍從稅前扣除，職工的社會保障資金由政府支付。

對自謀職業(yè)自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生，對個體經(jīng)營的每戶年經(jīng)營所得由現(xiàn)在的每戶8 000元的扣除限額提高到每戶40 000元，也同個人所得稅持平，并且依次扣除營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅，所得稅延長至5年。

（四）加大對科技研發(fā)的財(cái)政支持，對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行引導(dǎo)

生存競爭的壓力促使小微企業(yè)開發(fā)具有競爭力的產(chǎn)品，占領(lǐng)各種市場縫隙，從而使不少小微企業(yè)成為新技術(shù)開發(fā)的重要來源，各級政府在編制年度政府預(yù)算加大政府采購的份額，尤其是公共服務(wù)領(lǐng)域。家居裝修、家政服務(wù)、快遞業(yè)、信息服務(wù)等。加大對小型微型企業(yè)產(chǎn)品的政府采購份額，保證科技創(chuàng)新性企業(yè)產(chǎn)品的銷售。值得提及的是小微企業(yè)自主探索發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，主要依靠自籌資金并承擔(dān)市場風(fēng)險(xiǎn)，顯示出了政府扶持成本低、政府稅源擴(kuò)大的優(yōu)勢。

建議：政府可考慮建立重要技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)補(bǔ)助金制度，對一般項(xiàng)目政府補(bǔ)助二分之一的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，對環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、有利于產(chǎn)品出口型項(xiàng)目、能提高行業(yè)國際競爭力的項(xiàng)目政府補(bǔ)助四分之三的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。還需通過加大政府采購份額支持小微企業(yè)產(chǎn)品銷售。

（五）加強(qiáng)對小型微型企業(yè)的公共信息服務(wù)平臺的建設(shè)

國家規(guī)劃到2015年，支持建立和完善4 000個為小型微型企業(yè)服務(wù)的公共服務(wù)平臺，重點(diǎn)培育認(rèn)定500個國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺，支持小型微型企業(yè)技術(shù)改造，提升創(chuàng)新能力和經(jīng)營管理水平，為小型微型企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。河南是人口大省，小微企業(yè)數(shù)以萬計(jì)，急需共建小微企業(yè)財(cái)稅政策，材料人工、出口、科技信息交流平臺，創(chuàng)設(shè)利于創(chuàng)業(yè)發(fā)展的社會環(huán)境。

建議：設(shè)立專屬小微企業(yè)的信息平臺，做為小微企業(yè)提供供求信息，宣傳國家政策的窗口，更有利于發(fā)揮小微企業(yè)“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢。

篇（8）

(一)重流轉(zhuǎn)，輕持有

房地產(chǎn)持有階段課稅少、稅負(fù)輕；而流通環(huán)節(jié)，多個稅種同時課征。著重對營業(yè)性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產(chǎn)稅，又要征收營業(yè)稅和個人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問題。但不對個人非營業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，這相當(dāng)于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實(shí)際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機(jī)，導(dǎo)致了高房價(jià)與高空置率的存在。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，截止20*年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認(rèn)的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現(xiàn)象已到了需要嚴(yán)重關(guān)注的時候了。

(二)稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外兩套有違公平

內(nèi)企及華籍居民適用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費(fèi)和**年當(dāng)時的政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的城市房地產(chǎn)稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內(nèi)外資企業(yè)競爭起點(diǎn)不同，稅負(fù)不公，不利于統(tǒng)一市場的構(gòu)建和市場經(jīng)濟(jì)體制的培育發(fā)展。

(三)稅收立法層次低，征稅依據(jù)不太充分

按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現(xiàn)行的企業(yè)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據(jù)是由國務(wù)院制定并以暫行條例的形式頒布實(shí)施的行政法規(guī)，級次較低。

(四)征稅范圍窄，財(cái)政功能不強(qiáng)

房產(chǎn)稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用、財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對象；土地使用稅也排除了農(nóng)村土地，僅限于對城鎮(zhèn)土地征稅。房地產(chǎn)稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。

(五)稅、費(fèi)不清，費(fèi)高于稅

目前，我國涉及房地產(chǎn)開發(fā)、銷售全過程的所有稅收，約占建設(shè)成本的9%；而如配套費(fèi)等各類規(guī)費(fèi)卻達(dá)到41%。

(六)配套制度不健全，稅收征管難度大

考慮到將來的稅制改革，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)評估的稅種和數(shù)量會很多，而我國的房地產(chǎn)評估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產(chǎn)評估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。

二、房地產(chǎn)稅制改革的總體思路

采取“一清，二轉(zhuǎn)，三改，四留”的辦法，即對現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)方面的稅種進(jìn)行整合，清理取締不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關(guān)聯(lián)的稅種；將流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過重的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)持有階段；把一部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質(zhì)，且便于稅收征管的收費(fèi)，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費(fèi)，繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅，簡化稅制；提升房地產(chǎn)稅收的立法層次；擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)；建立和完善房地產(chǎn)估價(jià)制度等配套措施，促進(jìn)我國房地產(chǎn)市場持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

三、房地產(chǎn)稅制改革的具體設(shè)想

(一)合并稅種，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅

把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費(fèi)，以及屬于稅收性質(zhì)的其他收費(fèi)，合并為全國統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設(shè)想如下：

1.擴(kuò)大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)，輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，擴(kuò)大不動產(chǎn)的征收范圍，取消那些不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的減免。一是取消個人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實(shí)行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現(xiàn)狀。這筆稅款應(yīng)專項(xiàng)使用，作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)專項(xiàng)基金，鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)積極建設(shè)廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房，也可作為對符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補(bǔ)貼，這樣將高收入者的收入轉(zhuǎn)移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應(yīng)”，緩和社會矛盾，構(gòu)建和諧社會。二是取消對事業(yè)單位有關(guān)免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會團(tuán)體用地用房納入征稅范圍。三是把農(nóng)村的工商營業(yè)用房和高標(biāo)準(zhǔn)住房納入征稅范圍。

2.對房產(chǎn)稅以評估市場價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。現(xiàn)行房產(chǎn)稅一是從價(jià)計(jì)征，是以房產(chǎn)余值(房產(chǎn)原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計(jì)稅依據(jù)；二是從租計(jì)征，以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。這很不合理，按歷史成本價(jià)余值征收，使得稅收收入與房地產(chǎn)價(jià)值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔(dān)通貨膨脹損失；從租計(jì)征的則對其實(shí)際租金難以把握，且對經(jīng)營行為征稅與營業(yè)稅有交叉；而且對同一宗房地產(chǎn)按從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征兩種方法分別計(jì)算出的稅額相差很大。

3.對土地使用稅應(yīng)按類型和用途分別制定稅率?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實(shí)行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結(jié)合部難以區(qū)分，分設(shè)在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會產(chǎn)生稅負(fù)差別；四是部分減免稅規(guī)定，過多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理，影響企業(yè)間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經(jīng)過評估的市場價(jià)格采用三四級超額累進(jìn)稅率制。

4.全國稅率應(yīng)有彈性。我國地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，全國不宜采用統(tǒng)一稅率?？稍O(shè)立一個彈性控制區(qū)間，各地根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內(nèi)選擇適用的稅率。

(二)提高立法級次，下放管理權(quán)限

中央制定物業(yè)稅的基本法，對稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級立法機(jī)關(guān)或政府制定細(xì)則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實(shí)施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護(hù)中央的稅制統(tǒng)一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調(diào)動地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。

(三)開征不動產(chǎn)閑置稅

篇（9）

Abstract：CurrentrealestatetaxsystemofChinacannotaccordwiththemarketeconomydevelopmentandhastheproblemssuchasemphasizingcirculationbutoverlookingholding，heterogeneoustaxationsystem，lowlevellegislation，narrowtaxationscope，incompletematchedsystemandsoon.Asaresult，basedonthecurrenteconomicdevelopmentsituationandsocialdemand，healthydevelopmentofrealestatemarketcanbepromotedbyintegratingtaxationcoverage，devolutionofmanagementright，levyingidletaxforimmovableassets，completingallkindsofmatchedreformmeasures，completingtaxationsystemassoonaspossibleandalleviatingsocialcontradiction.

Keywords：realestate；taxationsystem；reform

一、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要矛盾

我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中，涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費(fèi)等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產(chǎn)市場的建立和發(fā)展，房地產(chǎn)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應(yīng)當(dāng)前人們已購有較多較高價(jià)位住宅，需要進(jìn)行有區(qū)別的財(cái)產(chǎn)占有關(guān)系的稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會矛盾的迫切要求，也不適應(yīng)需要通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。

(一)重流轉(zhuǎn)，輕持有

房地產(chǎn)持有階段課稅少、稅負(fù)輕；而流通環(huán)節(jié)，多個稅種同時課征。著重對營業(yè)性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產(chǎn)稅，又要征收營業(yè)稅和個人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問題。但不對個人非營業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，這相當(dāng)于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實(shí)際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機(jī)，導(dǎo)致了高房價(jià)與高空置率的存在。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，截止2007年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認(rèn)的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現(xiàn)象已到了需要嚴(yán)重關(guān)注的時候了。

(二)稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外兩套有違公平

內(nèi)企及華籍居民適用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費(fèi)和1951年當(dāng)時的政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的城市房地產(chǎn)稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內(nèi)外資企業(yè)競爭起點(diǎn)不同，稅負(fù)不公，不利于統(tǒng)一市場的構(gòu)建和市場經(jīng)濟(jì)體制的培育發(fā)展。

(三)稅收立法層次低，征稅依據(jù)不太充分

按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現(xiàn)行的企業(yè)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據(jù)是由國務(wù)院制定并以暫行條例的形式頒布實(shí)施的行政法規(guī)，級次較低。

(四)征稅范圍窄，財(cái)政功能不強(qiáng)

房產(chǎn)稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用、財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對象；土地使用稅也排除了農(nóng)村土地，僅限于對城鎮(zhèn)土地征稅。房地產(chǎn)稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。

(五)稅、費(fèi)不清，費(fèi)高于稅

目前，我國涉及房地產(chǎn)開發(fā)、銷售全過程的所有稅收，約占建設(shè)成本的9%；而如配套費(fèi)等各類規(guī)費(fèi)卻達(dá)到41%。

(六)配套制度不健全，稅收征管難度大

考慮到將來的稅制改革，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)評估的稅種和數(shù)量會很多，而我國的房地產(chǎn)評估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產(chǎn)評估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。

二、房地產(chǎn)稅制改革的總體思路

采取“一清，二轉(zhuǎn)，三改，四留”的辦法，即對現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)方面的稅種進(jìn)行整合，清理取締不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關(guān)聯(lián)的稅種；將流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過重的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)持有階段；把一部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質(zhì)，且便于稅收征管的收費(fèi)，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費(fèi)，繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅，簡化稅制；提升房地產(chǎn)稅收的立法層次；擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)；建立和完善房地產(chǎn)估價(jià)制度等配套措施，促進(jìn)我國房地產(chǎn)市場持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

三、房地產(chǎn)稅制改革的具體設(shè)想

(一)合并稅種，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅

把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費(fèi)，以及屬于稅收性質(zhì)的其他收費(fèi)，合并為全國統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設(shè)想如下：

1.擴(kuò)大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)，輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，擴(kuò)大不動產(chǎn)的征收范圍，取消那些不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的減免。一是取消個人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實(shí)行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現(xiàn)狀。這筆稅款應(yīng)專項(xiàng)使用，作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)專項(xiàng)基金，鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)積極建設(shè)廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房，也可作為對符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補(bǔ)貼，這樣將高收入者的收入轉(zhuǎn)移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應(yīng)”，緩和社會矛盾，構(gòu)建和諧社會。二是取消對事業(yè)單位有關(guān)免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會團(tuán)體用地用房納入征稅范圍。三是把農(nóng)村的工商營業(yè)用房和高標(biāo)準(zhǔn)住房納入征稅范圍。

2.對房產(chǎn)稅以評估市場價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅一是從價(jià)計(jì)征，是以房產(chǎn)余值(房產(chǎn)原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計(jì)稅依據(jù)；二是從租計(jì)征，以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。這很不合理，按歷史成本價(jià)余值征收，使得稅收收入與房地產(chǎn)價(jià)值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔(dān)通貨膨脹損失；從租計(jì)征的則對其實(shí)際租金難以把握，且對經(jīng)營行為征稅與營業(yè)稅有交叉；而且對同一宗房地產(chǎn)按從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征兩種方法分別計(jì)算出的稅額相差很大。

3.對土地使用稅應(yīng)按類型和用途分別制定稅率?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實(shí)行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結(jié)合部難以區(qū)分，分設(shè)在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會產(chǎn)生稅負(fù)差別；四是部分減免稅規(guī)定，過多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理，影響企業(yè)間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經(jīng)過評估的市場價(jià)格采用三四級超額累進(jìn)稅率制。

4.全國稅率應(yīng)有彈性。我國地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，全國不宜采用統(tǒng)一稅率。可設(shè)立一個彈性控制區(qū)間，各地根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內(nèi)選擇適用的稅率。

(二)提高立法級次，下放管理權(quán)限

中央制定物業(yè)稅的基本法，對稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級立法機(jī)關(guān)或政府制定細(xì)則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實(shí)施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護(hù)中央的稅制統(tǒng)一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調(diào)動地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。

(三)開征不動產(chǎn)閑置稅

目前，土地、房屋資源浪費(fèi)現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時高價(jià)出讓。國內(nèi)有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占壓資金超過2500億元。而我國商品房開發(fā)商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業(yè)的良性運(yùn)行。為制止這種坐享房地產(chǎn)自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，需要采取稅收強(qiáng)制措施，開征不動產(chǎn)閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產(chǎn)投機(jī)，避免任何因房地產(chǎn)泡沫給國家發(fā)展帶來的負(fù)面影響。

(四)完善各項(xiàng)配套改革措施

一是建立和完善房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)各方面情況，找準(zhǔn)征稅目標(biāo)。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場價(jià)格為依據(jù)的價(jià)格評估體系。三是注意房地產(chǎn)稅制改革與其他稅制之間的協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)稅制的變動，將關(guān)系到有關(guān)房地產(chǎn)業(yè)的多項(xiàng)稅收和收費(fèi)，因此，要把該項(xiàng)改革和整體稅制完善結(jié)合起來，處理好相關(guān)稅種之間的關(guān)系。

篇（10）

稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅稅收利益的一種行為。稅收籌劃是一種策劃活動，也是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行。我國糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程各方面均有著較大的稅收籌劃空間。結(jié)合糧食企業(yè)目前執(zhí)行的稅收政策和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，實(shí)施有效的稅收籌劃，是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方面。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般的表現(xiàn)形式

稅收籌劃是一種事前行為，其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性決定了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的。其主要風(fēng)險(xiǎn)有：

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)。一是籌劃人對稅務(wù)相關(guān)政策認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)形成的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。二是政府稅收政策的短時有效性導(dǎo)致的政策調(diào)險(xiǎn)。三是我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，稅收法律、法規(guī)、行政規(guī)章共存產(chǎn)生的政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一是沒有正確把握企業(yè)的政策環(huán)境或經(jīng)營活動內(nèi)涵，而選取錯誤的籌劃方案導(dǎo)致額外負(fù)擔(dān)和損失的錯誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是籌劃方案不符合成本效益原則或背離企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等）發(fā)生變化，可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件而產(chǎn)生的經(jīng)營變化風(fēng)險(xiǎn)。

（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。一是指科學(xué)的稅收籌劃方案，在實(shí)施過程中具備嚴(yán)格的措施、人才、手段，否則可能導(dǎo)致整個稅收籌劃的失敗，稱為方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。二是我國稅法對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的自由裁量權(quán)，因此納稅人與稅務(wù)部門就相關(guān)稅收籌劃政策理解差異會產(chǎn)生認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。

二、糧食企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

糧食企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的同時，也應(yīng)該對籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和防范。糧食企業(yè)稅收籌劃面臨的客觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)形勢的復(fù)雜、市場環(huán)境的多變、稅收政策的調(diào)整、各稅種收入分配的差異、會計(jì)制度及其他行業(yè)制度的完善等，尤其是糧食企業(yè)稅收籌劃具有的長期性特點(diǎn)，更容易產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）避免主觀失誤對稅收籌劃的影響。由于存在籌劃人員對稅收法律法規(guī)的理解不透徹、對稅收政策的調(diào)整掌握不及時、對企業(yè)其他相關(guān)制度的忽視、對經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的預(yù)期出現(xiàn)偏差等主觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃方法失效，使企業(yè)利益遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，作為糧食企業(yè)的稅收籌劃方案，要著眼于方案的實(shí)用性，綜合考慮籌劃方案，選擇恰當(dāng)合理的籌劃方法，避免人為因素對方案的影響。

（二）充分關(guān)注各方面的稅收利益訴求。企業(yè)的稅收籌劃方案中要考慮各級政府的稅收利益。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，爭取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。其次，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢，做到稅收籌劃方案合法。最后，要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，使稅收籌劃符合稅收政策的導(dǎo)向性，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。要對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，適當(dāng)分散和防范風(fēng)險(xiǎn)，避免給經(jīng)營活動帶來不必要的損失?？梢酝ㄟ^利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立起一套科學(xué)、高效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。

（四）綜合考慮稅收籌劃的成本效益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮稅收籌劃的直接成本，也要考慮稅收籌劃方案的間接成本。只有當(dāng)稅收籌劃和損失小于所得的利益時，方案才是有效益的。通過比較各個方案的可能收益，進(jìn)行各種稅種之間的抵消，得到最優(yōu)化方案。

（五）保持稅收籌劃方案的可調(diào)整性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，故而稅收籌劃方案的可調(diào)整性也是衡量方案優(yōu)劣的關(guān)鍵因素之一。雖然從稅收籌劃的方式方法看普遍存在著規(guī)律性，但稅收籌劃并沒有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，要根據(jù)企業(yè)自身的特色，制定符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案。

三、糧食企業(yè)稅收籌劃方案的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）充分了解糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在糧食企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策中，針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以制定相應(yīng)的籌劃方案。

1.企業(yè)所得稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法實(shí)行部分糧食品種免征部分與減半征收并存的優(yōu)惠政策，其許多規(guī)定為企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的空間：對設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號）文件，糧食初加工、油料植物初加工的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。此外，對一些特殊優(yōu)惠，企業(yè)也要加以充分利用，從而形成最有利的稅收籌劃方案。例如折舊期限就要適當(dāng)縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費(fèi)用扣除，遞延納稅時間，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)，最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率。

2.增值稅。實(shí)行免征增值稅和先征后返增值稅的優(yōu)惠政策。例如對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)）免征增值稅；對部分飼料產(chǎn)品（單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料）免征增值稅；對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的鉀肥實(shí)行先征后返增值稅。

3.營業(yè)稅。主要實(shí)行部分收入免征的優(yōu)惠政策。在農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治所取得的收入；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入；農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免征營業(yè)稅。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]94號）規(guī)定，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。糧食企業(yè)可以通過準(zhǔn)確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，享受這一免稅政策。

5.其他稅種。進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品享受零關(guān)稅；承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅；拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖用的漁船免征車船稅；農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅；占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康龋┎徽鞲卣加枚悾粚r(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同免征印花稅。

（二）理清政策性資金收入優(yōu)惠范疇。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）文件規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。這要求企業(yè)正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。即對于企業(yè)取得的不征稅收入可以從收入中扣減，但形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；形成資產(chǎn)的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。只有對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，滿足了政策要求，才能作為不征稅收入來處理。

（三）利用企業(yè)會計(jì)政策的合理選擇。糧食企業(yè)在其籌劃過程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會計(jì)政策，也會為企業(yè)帶來一定的稅收利益。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素?！奔Z食企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時中就考慮棄置費(fèi)用因素，預(yù)計(jì)一定量的棄置費(fèi)用，防止增加當(dāng)期利潤，多交所得稅。

（四）使用稅收政策提供的條件。如《增值稅暫行條例》中規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。糧食企業(yè)通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生方式和時間的恰當(dāng)安排，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延稅款。通過選擇對自己有利的銷售方式，實(shí)現(xiàn)推遲銷售額的目的。例如糧食企業(yè)生產(chǎn)銷售糧油等貨物大多采取先款后貨的方式，企業(yè)可以利用貨物發(fā)出日與收到預(yù)收款（或者書面合同約定的收款日期）的兩個時間點(diǎn)，籌劃兩類收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務(wù)。

（五）不同納稅主體的稅收籌劃選擇。增值稅稅法中對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人有著不同的稅率規(guī)定：作為一般納稅人，糧食加工廠的增值稅稅率為13%，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)稅額與期初留抵稅額之和。進(jìn)項(xiàng)稅額依農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證和13%的扣稅率計(jì)算進(jìn)行抵扣，另加取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；而作為小規(guī)模納稅人，糧食加工廠征收率為6%，應(yīng)納稅額為不含稅銷售收入與征收率之和。在遵守稅法的前提下，究竟如何選擇才能成為最優(yōu)的稅收籌劃方案，我們可以用下面的案例進(jìn)行說明。

如某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額為90萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.7萬元，取得加工用電的增值稅專用發(fā)票注明稅額0.4萬元。假設(shè)無期初留抵稅額，合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為12.1萬元。加工并全部銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入100萬元），銷項(xiàng)稅額13萬元。依上述公式計(jì)算，作為一般納稅人2006年6月應(yīng)納增值稅0.9萬元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為0.9%（0.9÷100×100%）。

同上例，某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額90萬元，全部加工銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入106.6萬元），作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅6.4萬元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6%（6.4÷106.6×100%）。

通過以上的數(shù)據(jù)比較我們可以發(fā)現(xiàn)：兩家糧食加工廠在業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用支出相同的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳增值稅5.5萬元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低5.1%，因此，糧食企業(yè)選擇一般納稅人為主體是最優(yōu)的稅收籌劃選擇。

值得注意的是，并不是所有企業(yè)都可以辦理增值稅一般納稅人資格?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十八條、《增值稅暫行條例》第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。如果在條件具備的情況下，糧食加工廠應(yīng)辦理增值稅一般納稅人，可以降低企業(yè)納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

1.伯納德?薩拉尼著，陳新平、王瑞澤、陳寶明、周宗華譯.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.

2.蔡昌.稅收籌劃規(guī)律[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.