序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇能源管理合同范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

摘要 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一種新型的管理方式應(yīng)運(yùn)而生，通過市場的手段促進(jìn)了節(jié)能，這就是合同能源管理，這種方式是指節(jié)能服務(wù)公司與節(jié)能改造醫(yī)院簽訂能源管理合同，從而提供有效的服務(wù)，分享節(jié)能改造利益回收的一種商業(yè)模式，本文將就能源合同管理在建筑節(jié)能中的應(yīng)用進(jìn)行相關(guān)探析。

關(guān)鍵詞 合同；能源管理；建筑節(jié)能

0 引言

在建筑節(jié)能的統(tǒng)計(jì)和研究中可以得出的是樓宇占據(jù)了大量的能源，幾乎占到全球能源的百分之四十，并且二氧化碳排放量很高，直接影響了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，并且在建筑節(jié)能方面來說目前我們重視程度不夠，數(shù)據(jù)表明在我國約430 億平方米的建筑中，僅有4%的建筑采用了先進(jìn)的能源效率改進(jìn)措施。

在市場化的減排機(jī)制中建筑合同能源管理是一種有效的方式，但是由于建筑合同能源管理的發(fā)展并不完善，所以應(yīng)用范圍較為拘束，不能有效地應(yīng)用到建筑行業(yè)當(dāng)中。

1 合同能源管理在建筑節(jié)能中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.1 確定合同能源服務(wù)公司是否應(yīng)履行招投標(biāo)程序目前來說我們的招投標(biāo)程序主要面對的是政府投資為主的公用建筑，對于這種建筑形式來說要采取公開的招投標(biāo)方式進(jìn)行公司的選擇，避免在招投標(biāo)程序確定之后有些公司由于利益相關(guān)放棄了改造項(xiàng)目，造成經(jīng)濟(jì)的損失。

1.2 建筑節(jié)能改造技術(shù)方案是否履行設(shè)計(jì)管理程序問題在設(shè)計(jì)管理程序問題上由于很多管理工資沒有相關(guān)設(shè)計(jì)資質(zhì)，不能出具相關(guān)設(shè)計(jì)文件資格證明，這就造成了有些公司為了獲得項(xiàng)目采取掛靠的形式，從而造成了質(zhì)量得不到保證，這就需要對這些公司選擇科學(xué)的管理方式，避免對資質(zhì)的硬性要求造成問題。

1.3 節(jié)能改造工程監(jiān)理機(jī)制問題對于建立機(jī)制的問題如果嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范，例如《工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定》、《建設(shè)工程監(jiān)理范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等的要求，需要對改造項(xiàng)目直接納入監(jiān)理工作，這種情況造成了合同能源管理的復(fù)雜性，增大了合同能源管理的難度，這就需要對監(jiān)理機(jī)制進(jìn)行科學(xué)的選用，從而實(shí)現(xiàn)合同能源管理的有效性。

1.4 改造后工程驗(yàn)收問題工程驗(yàn)收時(shí)工程最后的質(zhì)量保障，采用了合同管理模式進(jìn)行了改造之后的項(xiàng)目如何進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和形式如何采用，這些問題目前來說還沒有明確的政策規(guī)定，這就造成了驗(yàn)收過程中無據(jù)可依，對于節(jié)能效果的檢測評估目前采用只要達(dá)到預(yù)期效果即為合格，但是在各項(xiàng)管理和驗(yàn)收政策中需要不斷的完善，從而保證在相關(guān)驗(yàn)收工作中保證工程質(zhì)量。

2 完善管理措施

2.1 政策支持政策是對合同能源管理項(xiàng)目最有效也必須的支持，首先來說建筑節(jié)能建造的合同能源管理目前仍處于初步發(fā)展的階段，合同能源服務(wù)公司規(guī)模較小沒有形成一個(gè)科學(xué)的體系，主要是一些中小企業(yè)，從技術(shù)方面、資金方面和服務(wù)方面都存在一定的缺陷，這就需要相關(guān)的政策進(jìn)行扶持，不斷的提高合同能源管理的應(yīng)用和應(yīng)用效果，具體來說就需要在已經(jīng)明確的政策基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的建筑節(jié)能問題對建筑節(jié)能改造能源服務(wù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行細(xì)化，從而對建筑節(jié)能工作不斷的推進(jìn)，需要做的包括，對公共建筑節(jié)能改造給予政策和資金支持的政策，這一政策的有效實(shí)施能夠降低合同能源服務(wù)公司的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的初期發(fā)展條件，不僅如此，對于建筑節(jié)能改造合同能源管理的貸款方式也要給予一定的優(yōu)惠，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，降低融資的門檻要求，對融資渠道不斷的擴(kuò)大和暢通，最重要的一項(xiàng)包括對該項(xiàng)目加大宣傳和強(qiáng)制推廣力度。對于節(jié)能效果以及節(jié)能意識的了解和提高需要宣傳才能擴(kuò)大范圍，加大對用能單位的宣傳，提高其對合同能源管理模式的認(rèn)知和認(rèn)可度，同時(shí)對公共機(jī)構(gòu)、國有投資或國有投資為主的高耗能建筑應(yīng)強(qiáng)制要求采用合同能源管理模式實(shí)施節(jié)能改造，從而為合同能源管理模式應(yīng)用釋放更大的市場空間。

2.2 加強(qiáng)改造項(xiàng)目的質(zhì)量安全管理在合同能源管理項(xiàng)目的不斷實(shí)施過程中，對于建設(shè)程序進(jìn)行了簡化，促進(jìn)了改造項(xiàng)目的快速有效進(jìn)行，但是這種簡化工作不能對合同能源項(xiàng)目的改造質(zhì)量要求降低，必須依舊保證質(zhì)量要求，首先是對合同能源服務(wù)公司的安全主體責(zé)任進(jìn)行明確，其次是對相關(guān)改造產(chǎn)品以及材料進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，對于技術(shù)指標(biāo)和使用年限要嚴(yán)格控制，另外對于質(zhì)量后期的保修制度也要有效的確立，避免合同能源公司出現(xiàn)利益問題。

2.3 簡化對合同能源管理項(xiàng)目工作要求對于合同能源管理服務(wù)公司在投入和應(yīng)用當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)來說，對相關(guān)單位來說沒有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和支付費(fèi)用，這就造成了合同能源管理應(yīng)用中的成本較高，對于合同能源服務(wù)公司來說就容易不能嚴(yán)格履行建設(shè)程序，從而造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題，這時(shí)就需要從多方面進(jìn)行有效的控制，第一是采用競標(biāo)的方式進(jìn)行合同能源公司的選擇，第二是對一些以建筑改造為主的產(chǎn)品技能型合同能源服務(wù)公司來說對公司的審核要以技術(shù)為主，避免對設(shè)計(jì)施工進(jìn)行無用的審核，最后是對工程竣工之后的驗(yàn)收程序進(jìn)行有效的簡化。

2.4 完善相關(guān)工作機(jī)制對于建筑節(jié)能的合同能源管理要進(jìn)行充分的研究和合同的完善，從合同雙方的角度出發(fā)，從而對合同內(nèi)容進(jìn)行修正和指導(dǎo)，對于建筑節(jié)能項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行節(jié)能量的核定，具體的核定方式要根據(jù)具體的建筑要求進(jìn)行選擇，對已經(jīng)經(jīng)過改造的建筑進(jìn)行總結(jié)和分析，結(jié)合建筑應(yīng)用的具體現(xiàn)狀綜合考慮各個(gè)方面包括氣候行為方面因素，對核定方法進(jìn)行確定，保證核定方法的可操作性和科學(xué)性，在現(xiàn)有的單位基礎(chǔ)上對第三方的節(jié)能核定機(jī)構(gòu)加快培養(yǎng)的力度，對于機(jī)構(gòu)的工作范圍以及程序進(jìn)行有效的控制，對改造措施以及改造技術(shù)進(jìn)行不斷的細(xì)化，明確節(jié)能方式和節(jié)能效果，從而在選擇的時(shí)候能夠更有針對性，能夠更便于核定和應(yīng)用。

3 結(jié)語

綜上所述，合同能源管理在建筑節(jié)能中的應(yīng)用已經(jīng)取得了很好的成績，但是由于發(fā)展時(shí)間較短，各個(gè)方面還不夠成熟，這就需要我們不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸收國內(nèi)外先進(jìn)管理理念，從而提高合同能源管理的效果，促進(jìn)建筑節(jié)能的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳元圓,陳展.合同能源管理對大型公共建筑節(jié)能的應(yīng)用和意義[J].環(huán)境保護(hù),2009(4):53-56.

篇（2）

中圖分類號：F206

一、合同能源管理及其基本運(yùn)作機(jī)制

能源，是人類生存、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步不可缺少的重要物質(zhì)資源，是關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈和國防安全的重要戰(zhàn)略物資。能源與人類社會息息相關(guān)，它對于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重大作用不亞于人類對糧食、空氣和水的依賴程度。隨著社會的迅速發(fā)展，人類對于能源的需求量也日益增加。尤其是對于石油、煤炭、天然氣等非可再生資源的開采和利用幾乎達(dá)到了極限，嚴(yán)重的超出了自然界可承受的范圍。各種自然資源即將開采枯竭，人類社會正面臨著越來越嚴(yán)重的全球范圍的能源危機(jī)。

在能源消耗日益增加的同時(shí)，由此帶來的地區(qū)環(huán)境和全球環(huán)境的急劇變化也對人類生存構(gòu)成了極大的威脅，其中，由溫室效應(yīng)引起的全球氣候變暖是國際社會最關(guān)注的熱點(diǎn)。溫室氣體的排放主要來源于人類對礦物能源――煤、石油、天然氣等的大量消耗。因此，世界各國在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，都把節(jié)約和充分利用能源當(dāng)成首先考慮的問題。而對于高耗能的企業(yè)來說，能源成本在企業(yè)總成本中占有相當(dāng)大的比重，所以想方設(shè)法開源節(jié)流，降低能耗費(fèi)用，也已成為企業(yè)積極探索的問題之一。

20世紀(jì)70年代世界石油危機(jī)爆發(fā)后，合同能源管理作為一種全新的節(jié)能機(jī)制在市場經(jīng)濟(jì)國家逐步發(fā)展起來。所謂合同能源管理(Energy Management Contract，簡稱EMC)，是指節(jié)能服務(wù)公司(Energy Service Corporation，ESCo)通過與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供節(jié)能改造的相關(guān)服務(wù)，并從客戶節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運(yùn)作模式。就像醫(yī)院一樣，我們要有專家，為用能企業(yè)進(jìn)行能耗診斷，計(jì)算出節(jié)能服務(wù)公司能為它節(jié)省多少能源；要有資金、設(shè)備和技術(shù)，可以為企業(yè)進(jìn)行節(jié)能改造，安裝調(diào)試；最后還需要系統(tǒng)性的服務(wù)和培訓(xùn)，建立一個(gè)長效的節(jié)能機(jī)制。經(jīng)過近30年的發(fā)展和完善，這一新機(jī)制在北美、歐洲、以及一些發(fā)展中國家逐步得到推廣和應(yīng)用，在這些國家中出現(xiàn)了基于這種“合同能源管理”機(jī)制運(yùn)作的、專業(yè)化的“節(jié)能服務(wù)公司”（ESCo），并且其發(fā)展勢頭十分迅猛，目前，全球已有80多個(gè)國家通過節(jié)能服務(wù)公司（ESCo）采用新的電能提升技術(shù)、能源合同機(jī)制及對電力需求方的有效管理等方式來幫助用戶提升電能使用效率，在美國，ESCo已發(fā)展為一種新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)，每年有10億美元左右的業(yè)務(wù)。

合同能源管理運(yùn)用市場機(jī)制來實(shí)現(xiàn)能源節(jié)約，其基本運(yùn)作機(jī)制是：通過合同約定節(jié)能指標(biāo)和服務(wù)以及投融資和技術(shù)保障，整個(gè)節(jié)能改造過程如項(xiàng)目審計(jì)、設(shè)計(jì)、融資、施工、管理等由節(jié)能服務(wù)公司統(tǒng)一完成；在合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司的投資回收和合理利潤由產(chǎn)生的節(jié)能效益來支付；在合同期內(nèi)項(xiàng)目的所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)公司所有，并負(fù)責(zé)管理整個(gè)項(xiàng)目工程，如設(shè)備保養(yǎng)、維護(hù)及節(jié)能檢測等；合同結(jié)束后，節(jié)能服務(wù)公司要將全部節(jié)能設(shè)備無償移交給耗能企業(yè)并培養(yǎng)管理人員、編制管理手冊等，此后由耗能企業(yè)自己負(fù)責(zé)經(jīng)營；節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)節(jié)能改造的全部技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。合同能源管理機(jī)制的實(shí)質(zhì)是一種以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許用戶使用未來的節(jié)能收益為工廠和設(shè)備升級，降低目前的運(yùn)行成本，提高能源利用效率。

合同能源管理機(jī)制的載體是節(jié)能服務(wù)公司(ESCo)。節(jié)能服務(wù)公司(ESCo)是一種基于合同能源管理機(jī)制運(yùn)作的、以贏利為直接目的的專業(yè)化公司。節(jié)能服務(wù)公司與愿意進(jìn)行節(jié)能改造的用戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為用戶的節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行自由競爭或融資，向用戶提供能源效率審計(jì)、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、原材料和設(shè)備采購、施工、監(jiān)測、培訓(xùn)、運(yùn)行管理等一條龍服務(wù)，并通過與用戶分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來贏利和滾動發(fā)展。能源管理合同在實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目的企業(yè)（用戶）與專門的節(jié)能服務(wù)公司（ESCo）之間簽訂，它有助于推動節(jié)能項(xiàng)目的實(shí)施。

從節(jié)能服務(wù)公司（ESCo）的業(yè)務(wù)運(yùn)作方式可以看出，節(jié)能服務(wù)公司（ESCo）是市場經(jīng)濟(jì)下的節(jié)能服務(wù)商業(yè)化實(shí)體，在市場競爭中謀求生存和發(fā)展，與傳統(tǒng)的節(jié)能改造模式有根本性的區(qū)別（見圖1）。

節(jié)能服務(wù)公司（ESCo）一般向客戶提供的節(jié)能服務(wù)主要包括以下內(nèi)容：（1）能源審計(jì)。ESCo公司針對客戶的具體情況，測定客戶當(dāng)前用能量和用能效率，提出節(jié)能潛力所在，并對各種可供選擇的節(jié)能措施的節(jié)能量進(jìn)行預(yù)測。（2）節(jié)能改造方案設(shè)計(jì)。根據(jù)能源審計(jì)的結(jié)果，ESCo公司根據(jù)客戶的能源系統(tǒng)現(xiàn)狀提出如何利用成熟的節(jié)能技術(shù)來提高能源利用效率、降低能源成本的方案和建議。如果客戶有意向接受ESCo公司提出的方案和建議，ESCo公司就可以為客戶進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)。（3）施工設(shè)計(jì)。在合同簽訂后，一般由EMC公司組織對節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行施工設(shè)計(jì)，對項(xiàng)目管理、工程時(shí)間、資源配置、預(yù)算、設(shè)備和材料的進(jìn)出協(xié)調(diào)等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，確保工程順利實(shí)施并按期完成。（4）節(jié)能項(xiàng)目融資。ESCo公司向客戶的節(jié)能項(xiàng)目投資或提供融資服務(wù)，ESCo公司可能的融資渠道有：ESCo公司自有資金、銀行商業(yè)貸款、從設(shè)備供應(yīng)商處爭取到的最大可能的分期支付以及其它政策性的資助。當(dāng)ESCo公司采用通過銀行貸款方式為節(jié)能項(xiàng)目融資時(shí)，ESCo公司可利用自身信用獲得商業(yè)貸款，也可利用政府相關(guān)部門的政策性擔(dān)保資金為項(xiàng)目融資提供幫助。（5）原材料和設(shè)備采購。ESCo公司根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的要求負(fù)責(zé)原材料和設(shè)備的采購，所需費(fèi)用由ESCo公司籌措。（6）施工、安裝和調(diào)試。根據(jù)合同，由ESCo公司負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目的施工、安裝和調(diào)試。通常，由ESCo公司或其委托的其他有資質(zhì)的施工單位來進(jìn)行。由于通常施工是在客戶正常運(yùn)轉(zhuǎn)的設(shè)備或生產(chǎn)線上進(jìn)行，因此，施工必須盡可能不干擾客戶的運(yùn)營，而客戶也應(yīng)為施工提供必要的條件和方便。（7）運(yùn)行、保養(yǎng)和維護(hù)。設(shè)備的運(yùn)行效果將會影響預(yù)期的節(jié)能量，因此，ESCo公司應(yīng)對改造系統(tǒng)的運(yùn)行管理和操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，以保證達(dá)到預(yù)期的節(jié)能效果。此外，ESCo公司還要負(fù)責(zé)組織安排好改造系統(tǒng)的管理、維護(hù)和檢修。（8）節(jié)能量監(jiān)測及效益保證。ESCo公司與客戶共同監(jiān)測和確認(rèn)節(jié)能項(xiàng)目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，以確認(rèn)合同中確定的節(jié)能效果是否達(dá)到。另外，ESCo公司和客戶還可以根據(jù)實(shí)際情況采用“協(xié)商確定節(jié)能量”的方式來確定節(jié)能效果，這樣可以大大簡化監(jiān)測和確認(rèn)工作。（9）ESCo公司收回節(jié)能項(xiàng)目投資和利潤。 對于節(jié)能效益分享項(xiàng)目，在項(xiàng)目合同期內(nèi)，ESCo公司對與項(xiàng)目有關(guān)的投入（包括土建、原材料、設(shè)備、技術(shù)等）擁有所有權(quán)，并與客戶分享項(xiàng)目產(chǎn)生的節(jié)能效益。在ESCo公司的項(xiàng)目資金、運(yùn)行成本、所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及合理的利潤得到補(bǔ)償之后（即項(xiàng)目合同期結(jié)束），設(shè)備的所有權(quán)一般將轉(zhuǎn)讓給客戶?？蛻糇罱K就獲得高能效設(shè)備和節(jié)約能源的成本，并享受ESCo公司所留下的全部節(jié)能效益。

節(jié)能服務(wù)公司（ESCo）自身可能沒有能力完成上述全部的服務(wù)，但是，作為專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司，EMCo可以通過整合各類外部資源，達(dá)到合同規(guī)定的節(jié)能量。可能會涉及各類型的機(jī)構(gòu)（見圖2）。

節(jié)能服務(wù)公司(EMCo)所開展的EMC業(yè)務(wù)具有以下特點(diǎn)：一是商業(yè)性。EMCo是商業(yè)化運(yùn)作的公司，以合同能源管理機(jī)制實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)贏利的目的。二是整合性。EMCo業(yè)務(wù)不是一般意義上的推銷產(chǎn)品、設(shè)備或技術(shù)，而是通過合同能源管理機(jī)制為客戶提供集成化的節(jié)能服務(wù)和完整的節(jié)能解決方案，為客戶實(shí)施“交鑰匙工程”；EMCo不是金融機(jī)構(gòu)，但可以為客戶的節(jié)能項(xiàng)目提供資金；EMCo不一定是節(jié)能技術(shù)所有者或節(jié)能設(shè)備制造商，但可以為客戶選擇提供先進(jìn)、成熟的節(jié)能技術(shù)和設(shè)備；EMCo也不一定自身擁有實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目的工程能力，但可以向客戶保證項(xiàng)目的工程質(zhì)量。對于客戶來說，EMCo的最大價(jià)值在于：可以為客戶實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目提供經(jīng)過優(yōu)選的各種資源集成的工程設(shè)施及其良好的運(yùn)行服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)與客戶約定的節(jié)能量或節(jié)能效益。三是多贏性。多贏性是EMC業(yè)務(wù)的一大特點(diǎn)，一個(gè)該類項(xiàng)目的成功實(shí)施將使介入項(xiàng)目的各方包括：EMCo、客戶、節(jié)能設(shè)備制造商和銀行等都能從中分享到相應(yīng)的收益，從而形成多贏的局面。對于分享型的合同能源管理業(yè)務(wù)，EMCo可在項(xiàng)目合同期內(nèi)分享大部分節(jié)能效益，以此來收回其投資并獲得合理的利潤；客戶在項(xiàng)目合同期內(nèi)分享部分節(jié)能效益，在合同期結(jié)束后獲得該項(xiàng)目的全部節(jié)能效益及EMCo投資的節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)，此外，還獲得節(jié)能技術(shù)和設(shè)備建設(shè)和運(yùn)行的寶貴經(jīng)驗(yàn)；節(jié)能設(shè)備制造商銷售了其產(chǎn)品，收回了貨款；銀行可連本帶息地收回對該項(xiàng)目的貸款，等等。四是風(fēng)險(xiǎn)性。EMCo通常對客戶的節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行投資，并向客戶承諾節(jié)能項(xiàng)目的節(jié)能效益，因此，EMCo承擔(dān)了節(jié)能項(xiàng)目的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)。可以說，EMC業(yè)務(wù)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。EMC業(yè)務(wù)的成敗關(guān)鍵在于對節(jié)能項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)的分析和管理。

二、合同能源管理的優(yōu)勢及基本類型

（一）合同能源管理的優(yōu)勢

在傳統(tǒng)的節(jié)能投資方式下，節(jié)能項(xiàng)目的所有風(fēng)險(xiǎn)、所有盈利都由實(shí)施節(jié)能投資的企業(yè)承擔(dān)，這也是許多企業(yè)在節(jié)能面前躊躇不前的原因。而且大多數(shù)情況是，實(shí)施節(jié)能企業(yè)的客戶由于自身種種原因的限制，自行的節(jié)能投資并不一定能夠達(dá)到預(yù)期的節(jié)能效果，存在節(jié)能投資的浪費(fèi)，甚至項(xiàng)目的失敗。因此，有關(guān)專家指出，當(dāng)前我國節(jié)能最為迫切的任務(wù)，就是引導(dǎo)和促進(jìn)節(jié)能機(jī)制面向市場的過渡和轉(zhuǎn)變―有沒有一種方式，讓企業(yè)“零風(fēng)險(xiǎn)”地收獲節(jié)能技術(shù)改造帶來的效益？讓項(xiàng)目的節(jié)能投資達(dá)到最科學(xué)、最完美的節(jié)能效果？回答是肯定的，這就是我們所講的“合同能源管理”，這也是合同能源管理機(jī)制的本質(zhì)功效。合同能源管理是在市場經(jīng)濟(jì)條件下的一種節(jié)能新機(jī)制、新模式，這種模式可以有效降低用戶的風(fēng)險(xiǎn)，為客戶最大限度地創(chuàng)造價(jià)值。它不僅適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營專業(yè)化、服務(wù)社會化的需要，而且適應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會的潮流。

合同能源管理這一基于市場運(yùn)作的節(jié)能機(jī)制，不僅是一種推動節(jié)能產(chǎn)業(yè)成長的節(jié)能綜合服務(wù)的商業(yè)模式，更是一種減少企業(yè)能源成本的財(cái)務(wù)管理方法。它打造的是一個(gè)優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化模式的服務(wù)新平臺，采取的是一種雙贏的共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)新模式，推行的是一種為企業(yè)一條龍服務(wù)的“交鑰匙”工程。節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)營機(jī)制是一種節(jié)能投資服務(wù)管理，客戶見到節(jié)能效益后，節(jié)能服務(wù)公司才與客戶一起共同分享節(jié)能成果，取得雙贏的效果。節(jié)能服務(wù)公司公司服務(wù)的客戶不需要承擔(dān)節(jié)能實(shí)施的資金、技術(shù)及風(fēng)險(xiǎn)，并且可以更快地降低能源成本，獲得實(shí)施節(jié)能后帶來的收益和節(jié)能服務(wù)公司公司提供的設(shè)備。如果把能耗大戶比成“病人”，那么，節(jié)能服務(wù)公司就如同“醫(yī)生”。不用“病人”投入一分錢，醫(yī)生卻能對癥下藥，開出療效顯著的“節(jié)能藥方”，然后再從節(jié)約的能耗中獲得分成收入。合同能源管理機(jī)制的實(shí)質(zhì)是一種以減少的能源費(fèi)用支出來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能投資方式，這種節(jié)能投資方式允許用戶使用未來的節(jié)能收益為企業(yè)的設(shè)備升級，降低目前的運(yùn)行成本，提高能源利用效率。

節(jié)能服務(wù)公司提供一條龍服務(wù)，不僅可以形成節(jié)能項(xiàng)目的效益保障機(jī)制、降低成本和風(fēng)險(xiǎn)，而且能促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)化，從而為建立節(jié)能產(chǎn)業(yè)提供了具體途徑。合同能源管理可以解決耗能企業(yè)開展節(jié)能項(xiàng)目缺乏資金、技術(shù)、人員、管理經(jīng)驗(yàn)等問題，實(shí)現(xiàn)節(jié)能零投資、零風(fēng)險(xiǎn)、持久受益，從而提高其節(jié)能積極性，并使企業(yè)有更多精力發(fā)展主營業(yè)務(wù)。

合同能源管理模式的引入，使得節(jié)能有機(jī)會變成一項(xiàng)創(chuàng)造財(cái)富的過程，把環(huán)保、生態(tài)等眾多產(chǎn)業(yè)的綠色價(jià)值變成了人們能看得見摸得著的實(shí)際效益。按照EMC模式運(yùn)作節(jié)能項(xiàng)目，在節(jié)能改造之后，客戶原先單純用于支付能源費(fèi)用的資金，可同時(shí)支付新的能源費(fèi)用和ESCo的費(fèi)用。合同期后，客戶享有全部的節(jié)能效益，會產(chǎn)生正的現(xiàn)金流（如圖3）。

合同能源管理的節(jié)能效果不止是一個(gè)節(jié)能設(shè)備的參數(shù)度量，更是一個(gè)時(shí)間度量。由于節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)只負(fù)責(zé)銷售節(jié)能設(shè)備給用能單位，買賣結(jié)束后，節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)難以保證節(jié)能設(shè)備能夠達(dá)到預(yù)期的節(jié)能效果，而合同能源管理的節(jié)能服務(wù)正是要幫助企業(yè)發(fā)揮出節(jié)能設(shè)備的最佳效果。合同能源管理作為節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和用能單位之間的一種節(jié)能效果契約，以節(jié)能服務(wù)為手段，以節(jié)能效果收益為盈利模式，能保證節(jié)能項(xiàng)目的節(jié)能效果。合同能源管理將加強(qiáng)節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和用能單位之問對節(jié)能環(huán)保的認(rèn)識，促進(jìn)節(jié)能設(shè)備產(chǎn)業(yè)和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

因此，合同能源管理還可以成就一個(gè)行業(yè)并帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。合同能源管理具有明確的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，它的產(chǎn)業(yè)稟賦使其適應(yīng)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，成為低碳經(jīng)濟(jì)的代表性產(chǎn)業(yè)之一。在能源緊張、節(jié)能減排日益重要的中國，節(jié)能服務(wù)行業(yè)有巨大的市場需求。由于具備高增值性的特點(diǎn)，它還可以吸引投資、擴(kuò)大就業(yè)，帶動信息咨詢、技術(shù)服務(wù)、實(shí)驗(yàn)研究等相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門的興起，從而對節(jié)能服務(wù)行業(yè)的立業(yè)和發(fā)展提供支撐。合同能源管理作為一個(gè)高效率的市場化機(jī)制，與眾多產(chǎn)業(yè)有密切的交集，可以帶動這些產(chǎn)業(yè)尤其是新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展。比如融資租賃產(chǎn)業(yè)，合同能源管理機(jī)制為融資租賃提供了一個(gè)發(fā)展的新領(lǐng)域，在節(jié)能領(lǐng)域里，融資租賃能夠發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢，避開劣勢。合同能源管理涉及更廣泛行業(yè)領(lǐng)域，從基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到制造業(yè)、從紡織行業(yè)到石油化工等鏈條關(guān)系行業(yè)，其中一些行業(yè)是單靠融資租賃無法涉及的，還有一些是融資租賃在中國的市場環(huán)境下很難涉足發(fā)展的。合同能源管理機(jī)制還使融資租賃能夠進(jìn)入中小企業(yè)，為中小企業(yè)的節(jié)能技術(shù)改造服務(wù)，發(fā)揮其推進(jìn)市場化進(jìn)程、提高企業(yè)技術(shù)水平、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的積極作用。兩者的結(jié)合，可以為雙方的全面健康發(fā)展提供條件。

（二）合同能源管理模式的基本類型

結(jié)合國內(nèi)外合同能源管理的實(shí)踐，可以把合同能源管理模式劃分為以下5種基本類型：（1）節(jié)能量保證支付型。此種模式是在項(xiàng)目合同期內(nèi)，ESCo公司向企業(yè)承諾某一比例的節(jié)能量，用于支付工程成本，而達(dá)不到承諾的節(jié)能量的部分，由ESCo公司自己負(fù)擔(dān)；超出承諾節(jié)能量的部分雙方分享，直到ESCo公司收回全部節(jié)能項(xiàng)目投資后，項(xiàng)目合同結(jié)束，先進(jìn)高效的節(jié)能設(shè)備無償移交給企業(yè)使用，企業(yè)享有以后產(chǎn)生的全部節(jié)能收益。該模式適用于誠信度較高、節(jié)能意識一般的企業(yè)。（2）節(jié)能效益分享型。此種模式是在節(jié)能改造項(xiàng)目合同期內(nèi)，由ESCo公司與企業(yè)雙方共同確認(rèn)節(jié)能效率之后，雙方按比例來分享節(jié)能效益。例如，在5年項(xiàng)目合同期內(nèi)，客戶和EMCo 雙方分別分享節(jié)能效益的20%和80%，EMCo必須確保在項(xiàng)目合同期內(nèi)收回其項(xiàng)目成本以及利潤。此外，在合同期內(nèi)雙方分享節(jié)能效益的比例可以變化。例如，在合同期的頭2年里，EMCo 分享100%的節(jié)能效益，合同期的后3年里客戶和EMCo雙方各分享50%的節(jié)能效益。項(xiàng)目合同結(jié)束后，先進(jìn)高效節(jié)能設(shè)備無償移交給企業(yè)使用，企業(yè)享有以后產(chǎn)生的全部節(jié)能收益。這種模式其實(shí)是第一種模式的演進(jìn)模式，制約這種模式發(fā)展最重要的是誠信問題，這也是該模式發(fā)展的最大障礙。該模式適用于誠信度很高的企業(yè)。（3）能源費(fèi)用托管型。此種模式是指由ESCo公司負(fù)責(zé)改造企業(yè)的高耗能設(shè)備，并管理其新建的用能設(shè)備。EMCo公司向客戶提供能源系統(tǒng)管理和改造服務(wù)，承包能源費(fèi)用和運(yùn)行費(fèi)用；承諾為客戶實(shí)施節(jié)能改造并規(guī)定節(jié)能效果；雙方的經(jīng)濟(jì)利益來自于提高能源管理水平和節(jié)能改造產(chǎn)生的節(jié)能效益；合同規(guī)定能源管理和改造服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及其檢測和確認(rèn)方法。如果EMCo沒有達(dá)到合同規(guī)定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)能效果，應(yīng)賠償客戶的相應(yīng)損失。項(xiàng)目合同結(jié)束后，先進(jìn)高效節(jié)能設(shè)備無償移交給企業(yè)使用，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸企業(yè)享有。該模式適用于誠信度較低、沒有節(jié)能意識的企業(yè)，一般不采用。（4）改造工程施工型。企業(yè)委托ESCo公司做能源審計(jì)，節(jié)能整體方案設(shè)計(jì)、節(jié)能改造工程施工，按普通工程施工的方式，支付工程前的預(yù)付款、工程中的進(jìn)度款和工程后的竣工款。該模式適用于節(jié)能意識很強(qiáng)、懂得節(jié)能技術(shù)與節(jié)能效益的企業(yè)。運(yùn)用該模式運(yùn)作的ESCo節(jié)能公司的效益是最低的，因?yàn)楹贤?guī)定不能分享項(xiàng)目節(jié)能的巨大效益。這種模式的風(fēng)險(xiǎn)重要在實(shí)施節(jié)能工程改造的企業(yè)，因此對節(jié)能服務(wù)公司的要求非常高。市場上往往有一些企業(yè)在某一項(xiàng)節(jié)能技術(shù)上有優(yōu)勢，但其他的配套技術(shù)不能滿足用戶需求。因此，這種模式目前采用還不多，但隨著市場競爭的發(fā)展，節(jié)能服務(wù)企業(yè)最終會采取這種模式進(jìn)行全方位服務(wù)。（5）能源管理服務(wù)型。此種模式是指企業(yè)委托ESCo公司進(jìn)行能源規(guī)劃，給予整體節(jié)能方案設(shè)計(jì)、節(jié)能改造工程施工和節(jié)能設(shè)備安裝調(diào)試。ESCo公司不僅提供節(jié)能改造業(yè)務(wù)，還提供能源管理業(yè)務(wù)。在節(jié)能設(shè)備運(yùn)行期內(nèi)，ESCo通過能源管理服務(wù)獲取合理的利益，而企業(yè)所獲得的收益為：因先進(jìn)節(jié)能設(shè)備能耗降低而降低的成本和費(fèi)用。對許多經(jīng)營者而言，能源及其管理不是企業(yè)核心能力的一個(gè)部分，自我管理和自我服務(wù)的方式是低效率、高成本的方式。通過使用ESCo公司提供的專業(yè)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)能源管理的外包，將有助于企業(yè)聚焦到核心業(yè)務(wù)和核心競爭能力的提升方面。能源管理的服務(wù)模式有兩種形態(tài)：能源費(fèi)用比例承包方式和用能設(shè)備分類收費(fèi)方式。

從目前情況看，大部分能源管理合同是上述五種方式之一或某幾種方式的結(jié)合。對每一種付款方式都可以作適當(dāng)變通，以適應(yīng)不同耗能企業(yè)的具體情況和節(jié)能項(xiàng)目的特殊要求。但是，無論采用哪種付款方式，建議均應(yīng)堅(jiān)持以下原則：EMCo和客戶雙方都必須充分理解合同的各項(xiàng)條款；合同對EMCo和客戶雙方來說都是公平的，以維持雙方良好的業(yè)務(wù)關(guān)系；合同應(yīng)鼓勵EMCo和客戶雙方致力于追求可能的最大節(jié)能量，并確保節(jié)能設(shè)備在整個(gè)合同期內(nèi)連續(xù)而良好的運(yùn)行。

目前節(jié)能效益分享型項(xiàng)目仍是主流，節(jié)能量保證型項(xiàng)目迅猛增長，能源費(fèi)用托管型項(xiàng)目紛紛涌現(xiàn)。而在分布上，節(jié)能效益分享型項(xiàng)目主要分布在建筑領(lǐng)域；節(jié)能量保證型項(xiàng)目主要集中在工業(yè)領(lǐng)域；能源費(fèi)用托管型項(xiàng)目主要出現(xiàn)在具有一定規(guī)模的醫(yī)院、賓館飯店和商業(yè)賣場。在時(shí)間上，節(jié)能效益分享型項(xiàng)目的分享期限有延長的趨勢，平均超過4.5年，最長超過10年；能源費(fèi)用托管型項(xiàng)目的托管期普遍較長，平均超過10年，最長為15年。隨著國內(nèi)合同能源管理公司運(yùn)營管理的不斷成熟，目前開始出現(xiàn)節(jié)能效益分享型與節(jié)能量保證型相結(jié)合、節(jié)能效益分享型與能源費(fèi)用托管型相結(jié)合以及租賃業(yè)務(wù)與合同能源管理相結(jié)合的復(fù)合型商務(wù)模式。

三、我國合同能源管理政策及發(fā)展前景

我國是世界上能源消費(fèi)大國，同時(shí)也是能源效率較低的國家,目前在能源用戶中存在大量的技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理的節(jié)能技改項(xiàng)目，這些項(xiàng)目完全可以通過商業(yè)性的以贏利為目的的合同能源管理（EMC)來實(shí)施。從較成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家的節(jié)能事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和我國的實(shí)際情況來看，“合同能源管理（EMC）”這種節(jié)能機(jī)制同樣適合我國的情況，我國已有的節(jié)能機(jī)構(gòu)和潛在的投資者完全可以結(jié)合我國的實(shí)際情況，通過“合同能源管理”新機(jī)制實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目，并從中獲得贏利和發(fā)展。合同能源管理是完成節(jié)能降耗任務(wù)的重要舉措。

合同能源管理（EMC）在中國起步較晚，1997年才進(jìn)入中國，相關(guān)部門同世界銀行、全球環(huán)境基金共同開發(fā)和實(shí)施了“世界銀行（WB）/全球環(huán)境基金（GEF）中國節(jié)能促進(jìn)項(xiàng)目”，第一次引入合同能源管理機(jī)制，并在北京、遼寧、山東成立了示范性能源管理公司，它們分別是北京源深節(jié)能技術(shù)有限責(zé)任公司、遼寧省節(jié)能技術(shù)發(fā)展公司和山東省節(jié)能工程有限責(zé)任公司，其任務(wù)是按合同能源管理機(jī)制為客戶實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目，自此拉開了我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的序幕?！笆澜玢y行（WB）/全球環(huán)境基金（GEF）中國節(jié)能促進(jìn)項(xiàng)目”的核心內(nèi)容是：（1）利用世界銀行和GEF的資金和技術(shù)支持，在我國引進(jìn)、示范和推廣“合同能源管理”的市場節(jié)能新機(jī)制；（2）促進(jìn)我國節(jié)能機(jī)制面向市場的全面轉(zhuǎn)軌和節(jié)能產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程；（3）不斷提高我國能源利用效率水平，有效減緩我國溫室氣體的排放增長速度，從而為緩解全球溫室效應(yīng)作出積極的貢獻(xiàn)。

2000年6月30日，原國家經(jīng)貿(mào)委資源節(jié)約與綜合利用司向全國發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步推廣合同能源管理機(jī)制的通告》，并做了大量的宣傳、培訓(xùn)工作。這一通告得到了社會各界的響應(yīng)，隨之涌現(xiàn)出許多新興/潛在的節(jié)能服務(wù)公司（EMCo）。2003年11月，在中國投資擔(dān)保有限公司設(shè)立世行項(xiàng)目部為中小企業(yè)解決貸款擔(dān)保的難題，并專門成立了一個(gè)推動節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)公司成長的行業(yè)協(xié)會――中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會（EMCA）。EMCA是我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的行業(yè)協(xié)會性組織，也是國家發(fā)改委/世界銀行/全球環(huán)境基金（GEF）中國節(jié)能促進(jìn)項(xiàng)目二期子項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)之一。EMCA為民政部正式批準(zhǔn)成立的非盈利社會團(tuán)體組織，其目標(biāo)是推廣和發(fā)展以EMC機(jī)制運(yùn)作的節(jié)能服務(wù)公司，有針對性地為新興/潛在EMCo提供強(qiáng)有力的技術(shù)援助，幫助他們建立與提高各方面的運(yùn)營能力，促成更多新EMCo的建立與發(fā)展，并最終形成我國的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)。EMCA在節(jié)能技術(shù)、節(jié)能項(xiàng)目運(yùn)作、國家節(jié)能政策和規(guī)劃、金融、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律等方面擁有強(qiáng)大的專家隊(duì)伍和技術(shù)實(shí)力，并與美國、日本等國的ESCO協(xié)會、UNDP、UNEP、WWF、EVO等國際組織有著良好的合作關(guān)系。在國家發(fā)展改革委、財(cái)政部、世界銀行的指導(dǎo)下、在世界銀行/全球環(huán)境基金中國節(jié)能促進(jìn)項(xiàng)目辦公室的直接領(lǐng)導(dǎo)下，以宣傳和推廣“合同能源管理”節(jié)能機(jī)制為手段、以新興/潛在節(jié)能服務(wù)公司（EMCo）發(fā)展需求為導(dǎo)向、以配合政府機(jī)構(gòu)推動節(jié)能工作為依托、以建立和提升EMCA自身能力為根本開展工作；節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，EMCA已逐漸發(fā)揮越來越重要的作用。

2004年4月1日，國務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于開展資源節(jié)約活動的通知》（[2004]30號） 要求2004年至2006年在全國范圍內(nèi)組織開展能源、原材料、水、土地等資源節(jié)約和綜合利用工作，并提出七項(xiàng)綜合措施，其中第五項(xiàng)為，要推行適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的節(jié)約新機(jī)制，推行合同能源管理、節(jié)能融資擔(dān)保等新機(jī)制，培育和發(fā)展節(jié)能節(jié)水技術(shù)服務(wù)體系，為企業(yè)提供節(jié)能節(jié)水技術(shù)服務(wù)。2004年11月25日國家發(fā)展改革委的我國第一個(gè) 《節(jié)能中長期專項(xiàng)規(guī)劃》第二條指出：“推行合同能源管理，以促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)化，為企業(yè)節(jié)能改造實(shí)施全程一條龍服務(wù)?！?005年6月國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會近期工作重點(diǎn)的通知》（國發(fā)〔2005〕21號）第八條指出：“推行合同能源管理和節(jié)能投資擔(dān)保機(jī)制，為企業(yè)實(shí)施節(jié)能改造提供服務(wù)?！?006年4月國家發(fā)改委、國家能源辦等五部委聯(lián)合下發(fā)的《千家企業(yè)節(jié)能行動實(shí)施方案》第四條指出：“重點(diǎn)推廣合同能源管理，為千家企業(yè)節(jié)能改造提供節(jié)能診斷、融資、設(shè)計(jì)、改造運(yùn)行、管理等一條龍服務(wù)。”2006年7月25日國家發(fā)改委頒布的《關(guān)于印發(fā)“十一五”十大重點(diǎn)節(jié)能工程實(shí)施意見的通知》》（發(fā)改環(huán)資〔2006〕1457號）指出：“培育節(jié)能技術(shù)服務(wù)體系。各級各類節(jié)能技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化服務(wù)意識，拓寬服務(wù)范圍，增強(qiáng)服務(wù)能力，提高服務(wù)水平，在競爭中不斷做大做強(qiáng)，在十大重點(diǎn)節(jié)能工程的實(shí)施中發(fā)揮重要作用。要加快推行合同能源管理，為企業(yè)和用戶提供診斷、融資、設(shè)計(jì)、改造、運(yùn)行、管理‘一條龍’服務(wù)，以節(jié)能效益分享方式回收投資和取得合理利潤，推進(jìn)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造?！?006年8月國家環(huán)?？偩?、國家發(fā)展改革委在《“十一五”期間全國主要污染物排放總量控制計(jì)劃》指出：“開展能源審計(jì)，推行合同能源管理，自愿協(xié)議，電力需求側(cè)管理等節(jié)能新機(jī)制，促進(jìn)節(jié)能技術(shù)進(jìn)步?！庇?006年8月6日頒布的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的決定》（國發(fā)〔2006〕28號）明確提出加快推行合同能源管理來推進(jìn)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造。2007年6月3日頒布的 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》 （國發(fā)〔2007〕15號）第十九條指出：“培育節(jié)能服務(wù)市場，加快推行合同能源管理，重點(diǎn)支持專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司為企業(yè)以及黨政機(jī)關(guān)辦公樓、公共設(shè)施和學(xué)校實(shí)施節(jié)能改造提供診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、運(yùn)行管理一條龍服務(wù)?！?007年11月頒發(fā)的《國家發(fā)展改革委關(guān)于做好中小企業(yè)節(jié)能減排工作的通知》（發(fā)改企業(yè)[2007]3251號）指出：“健全節(jié)能減排服務(wù)體系，探索污染集中治理模式。組織專家深入開展節(jié)能減排咨詢和診斷，鼓勵專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司為中小型企業(yè)開展節(jié)能減排咨詢，并提供設(shè)計(jì)，培訓(xùn)，融資，改造，運(yùn)行管理一條龍服務(wù)，完善相關(guān)政策，大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)化，社會化，專業(yè)化的中小節(jié)能服務(wù)體系。”2007年10月28日頒布的、2008年4月1日起實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國節(jié)約能源法》（中華人民共和國主席令第七十七號）第二十二條規(guī)定：“國家鼓勵節(jié)能服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，支持節(jié)能服務(wù)機(jī)構(gòu)開展節(jié)能咨詢、設(shè)計(jì)、評估、檢測、審計(jì)、認(rèn)證等服務(wù)。國家支持節(jié)能服務(wù)機(jī)構(gòu)開展節(jié)能知識宣傳和節(jié)能技術(shù)培訓(xùn)，提供節(jié)能信息、節(jié)能示范和其他公益性節(jié)能服務(wù)。”2008年10月正式施行的《公共機(jī)構(gòu)節(jié)能條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第531號）第二十六條規(guī)定：“公共機(jī)構(gòu)可以采用合同能源管理方式，委托節(jié)能服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行節(jié)能診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造和運(yùn)行管理?！边@為中國節(jié)能服務(wù)行業(yè)提供了在公共機(jī)構(gòu)節(jié)能中更加廣闊的發(fā)展空間。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國“十一五”期間運(yùn)用合同能源管理機(jī)制的節(jié)能服務(wù)公司由76家增加到782家，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)拉動社會資本投資累計(jì)超1800億元?！丁笆晃濉敝袊?jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告》預(yù)計(jì)，“十二五”期間，全國節(jié)能服務(wù)公司數(shù)量將從782家發(fā)展到2500家，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)將實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值3000億元。節(jié)能服務(wù)企業(yè)的發(fā)展無疑成為社會關(guān)注的熱點(diǎn)。實(shí)踐表明,在我國引進(jìn)和推廣“合同能源管理”具有十分重大的意義。實(shí)行合同能源管理，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn),充分調(diào)動用能單位節(jié)能改造的積極性,國內(nèi)外的實(shí)踐證明，是行之有效的節(jié)能措施。加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè),是利用市場機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排的有力措施,是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的迫切要求,是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的客觀需要。

2010年是“十一五”的收官之年。2010年以來，合同能源管理再次迎來政策扶持的曙光，先是國務(wù)院將其確立為國家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)；隨后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合對節(jié)能服務(wù)公司從事節(jié)能減排項(xiàng)目給予營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅減免。2010年是合同能源管理駛?cè)肟燔嚨赖囊荒?。國?wù)院及相關(guān)部委密集出臺了一系列政策文件。2010年3月17日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究了加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施。為加快節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，2010年4月2日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家發(fā)改委、財(cái)政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局四部委《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》 （[2010]25號）（以下簡稱《意見》），為合同能源管理推廣創(chuàng)造了良好的政策和體制環(huán)境?！兑庖姟窂?qiáng)調(diào)，要加大資金支持力度，將合同能源管理項(xiàng)目納入中央預(yù)算內(nèi)投資和中央財(cái)政節(jié)能減排專項(xiàng)資金支持范圍，對節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理方式實(shí)施的節(jié)能改造項(xiàng)目，符合相關(guān)規(guī)定的，給予資金補(bǔ)助或獎勵。通過稅收優(yōu)惠政策，對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅；對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。同時(shí)，進(jìn)一步改善金融服務(wù)，鼓勵銀行等金融機(jī)構(gòu)根據(jù)節(jié)能服務(wù)公司的融資需求特點(diǎn)，創(chuàng)新信貸產(chǎn)品，拓寬擔(dān)保品范圍，簡化申請和審批手續(xù)，為節(jié)能服務(wù)公司提供項(xiàng)目融資、保理等金融服務(wù)。節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投入的固定資產(chǎn)可按有關(guān)規(guī)定向銀行申請抵押貸款。積極利用國外的優(yōu)惠貸款和贈款加大對合同能源管理項(xiàng)目的支持?！兑庖姟吠瑫r(shí)明確，到2012年，扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務(wù)公司，建立充滿活力、特色鮮明、規(guī)范有序的節(jié)能服務(wù)市場。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實(shí)施節(jié)能改造的主要方式之一。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，《意見》鼓勵節(jié)能服務(wù)公司通過兼并、聯(lián)合、重組等方式，實(shí)行規(guī)模化、品牌化、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，形成一批擁有知名品牌和強(qiáng)大競爭力的大型服務(wù)企業(yè)；鼓勵大型重點(diǎn)用能單位利用自己的技術(shù)優(yōu)勢和管理經(jīng)驗(yàn)，組建專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，為本行業(yè)其他用能單位提供節(jié)能服務(wù)?！兑庖姟愤€強(qiáng)調(diào)，要充分發(fā)揮行業(yè)組織的服務(wù)和自律作用，大力開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快建設(shè)信息交流平臺，及時(shí)總結(jié)推廣成功經(jīng)驗(yàn)，積極開展節(jié)能咨詢服務(wù)?！兑庖姟吠瑫r(shí)要求地方各級政府加強(qiáng)用能計(jì)量管理，督促用能單位按國家有關(guān)規(guī)定配備能源計(jì)量器具，為節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目提供基礎(chǔ)條件。要組織實(shí)施合同能源管理示范項(xiàng)目，加強(qiáng)對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的研究，積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和有益做法，協(xié)調(diào)解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的困難和問題，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

財(cái)政部和國家發(fā)展改革委2010年6月3日印發(fā)《合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎勵資金管理暫行辦法》（財(cái)建[2010]249號）（以下簡稱《暫行辦法》），中央財(cái)政2010年安排20億元,用于支持節(jié)能服務(wù)公司采取合同能源管理方式在工業(yè)、建筑、交通等領(lǐng)域以及公共機(jī)構(gòu)實(shí)行節(jié)能改造?！稌盒修k法》規(guī)定，對節(jié)能服務(wù)公司以節(jié)能效益分享型合同能源管理方式實(shí)施的，年節(jié)能量在500噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上（含）、10000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以下的工業(yè)節(jié)能改造項(xiàng)目給予獎勵，其他節(jié)能改造項(xiàng)目的節(jié)能量下限放寬到100噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上（含）。獎勵資金由中央財(cái)政和省級財(cái)政共同負(fù)擔(dān)。中央財(cái)政獎勵標(biāo)準(zhǔn)為240元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤,省級財(cái)政獎勵標(biāo)準(zhǔn)不低于60元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤。 《暫行辦法》明確，對符合支持條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)行審核備案、動態(tài)管理制度。國家發(fā)展改革委、財(cái)政部將公告符合條件的節(jié)能服務(wù)公司名單及業(yè)務(wù)范圍，鼓勵其在全國范圍內(nèi)開展合同能源管理，并根據(jù)實(shí)施情況對備案名單進(jìn)行調(diào)整。

2010年6月5日，我國首個(gè)合同能源管理投融資交易平臺在北京環(huán)境交易所正式上線運(yùn)行，這也是社會資金進(jìn)入節(jié)能投資領(lǐng)域的首個(gè)通道。這種交易模式允許節(jié)能服務(wù)公司對未來的服務(wù)收益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由第三方投資者購買，這樣，節(jié)能服務(wù)公司未來節(jié)能收益能提前變現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)融資。北京環(huán)境交易所董事長熊焰表示，合同能源管理投融資交易平臺旨在解決合同能源管理中的融資難問題，通過這個(gè)交易平臺，可將節(jié)能服務(wù)公司未來的服務(wù)收益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，以獲得流動資金開展新的合同能源管理項(xiàng)目。

2010年8月9日，由國家發(fā)改委資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)司提出，中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院、中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會等單位負(fù)責(zé)起草的《合同能源管理技術(shù)通則》（以下簡稱《通則》）作為國家標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)號為GB/T 24915-2010）正式，并于2011年1月1日起正式實(shí)施。《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T 24915-2010）規(guī)定了合同能源管理的術(shù)語和定義、合同類型、技術(shù)要求和參考合同文本等。該標(biāo)準(zhǔn)的制定對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目、用能單位采用合同能源管理這一節(jié)能服務(wù)機(jī)制實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗具有指導(dǎo)意義；對政府推廣合同能源管理機(jī)制，落實(shí)有關(guān)激勵扶持政策具有重要的支持作用。標(biāo)準(zhǔn)緊密結(jié)合當(dāng)前合同能源管理機(jī)制的新形勢和政策導(dǎo)向，做到了理論與實(shí)踐相結(jié)合，具有很強(qiáng)的可操作性?！锻▌t》的出臺為規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目的實(shí)施、相關(guān)部門進(jìn)行行業(yè)管理和獎勵政策的落實(shí)提供了技術(shù)支持和依據(jù)，在為合同能源管理項(xiàng)目提供技術(shù)規(guī)范的同時(shí)，也為節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供了基本操作指南。對欲申請財(cái)政獎勵資金的節(jié)能服務(wù)企業(yè)而言，《通則》顯得尤為重要，《通則》將是相關(guān)政府部門審批獎勵資金申請的重要依據(jù)?？傊?，《通則》實(shí)施是我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的一件大事，需引起節(jié)能服務(wù)企業(yè)足夠重視。

國家密集鼓勵合同能源管理政策客觀上刺激了合同能源管理的發(fā)展。政策之后，有些地方政府對推廣合同能源管理極為重視。2010年7月，《上海市節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)管理辦法》正式印發(fā)。該辦法對審核管理機(jī)構(gòu)的技術(shù)資質(zhì)、專業(yè)人員配比等均做出明確要求，對獲得節(jié)能量審核資格的機(jī)構(gòu)將頒發(fā)相關(guān)證書，證書有效期三年。2010年9月，《北京市合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)管理辦法（試行）》正式，經(jīng)過公開征集、機(jī)構(gòu)自愿申請、專家評審答辯等環(huán)節(jié)，北京節(jié)能環(huán)保中心、中國電力科學(xué)研究院等5家單位被確定為北京市節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2010年12月30日印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]110號）規(guī)定，自2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。企業(yè)所得稅方面，該通知明確要求，對符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 這些稅收方面的優(yōu)惠政策將給節(jié)能服務(wù)企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性影響。一方面，具有完整節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)將更加受益；另一方面，節(jié)能服務(wù)企業(yè)的盈利能力也將大為提升。

2011年3月14日，國家發(fā)改委、財(cái)政部公布了第二批節(jié)能服務(wù)公司備案名單，共有523家節(jié)能服務(wù)公司入圍，此次名單比第一批增加了62家企業(yè)。公告中提到，第二批備案名單中的節(jié)能服務(wù)公司2011年1月1日以后簽訂并符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，都可以申請國家財(cái)政獎勵資金。2011年3月16日公布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出，健全節(jié)能市場化機(jī)制，加快推行合同能源管理和電力需求側(cè)管理，完善能效標(biāo)識、節(jié)能產(chǎn)品認(rèn)證和節(jié)能產(chǎn)品政府強(qiáng)制采購制度。由此，節(jié)能服務(wù)正式升級為國家戰(zhàn)略。

2011年5月4日財(cái)政部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)公共建筑節(jié)能工作的通知》，明確要求“十二五”期間，兩部門從加強(qiáng)新建公共建筑節(jié)能管理，推動公共建筑節(jié)能改造，推進(jìn)能效交易、合同能源管理等節(jié)能機(jī)制創(chuàng)新等多方面出臺了一系列措施，力爭在推進(jìn)建筑節(jié)能上有所突破。同時(shí)，《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)公共建筑節(jié)能工作的通知》還明確要求各地積極發(fā)展能耗限額下的能效交易機(jī)制，大力推廣運(yùn)用合同能源管理等節(jié)能創(chuàng)新機(jī)制。

在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，中國以化石能源為主的能源結(jié)構(gòu)難以改變，依靠新能源改變我國能源結(jié)構(gòu)將是個(gè)長期過程。面對資源和環(huán)境的挑戰(zhàn)，我國必須堅(jiān)持節(jié)能減排優(yōu)先的原則，加快對高耗能、高耗材、高排放、低效能產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造。為此，這期間，要積極推動合同能源管理等有效的市場方式來推進(jìn)節(jié)能減排。目前我國大量的已有成熟技術(shù)不能集成化使用，單個(gè)企業(yè)、個(gè)人使用成本過高。因此需要創(chuàng)新節(jié)能服務(wù)方式，將已有的節(jié)能技術(shù)集合起來，由節(jié)能服務(wù)商來提供系統(tǒng)性的解決方案。因此，推進(jìn)合同能源管理將成為“十二五”期間推動節(jié)能減排的重要抓手。上述系列政府表明，國家為增強(qiáng)節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，鼓勵企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，明顯加大了合同能源管理政策推進(jìn)力度。摸著石頭過河，是合同能源管理成長的必經(jīng)階段，隨著節(jié)能市場的逐步成熟，一套能被節(jié)能產(chǎn)品供應(yīng)商、節(jié)能服務(wù)供應(yīng)商、能源用戶和投資界所認(rèn)可的商業(yè)模式會慢慢呈現(xiàn)。

2010年我國能源消費(fèi)總量達(dá)32.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，中國已成為全球第一能源消費(fèi)國。而根據(jù)“十二五”規(guī)劃，到2015年我國一次能源消費(fèi)總量必須控制在42億噸標(biāo)準(zhǔn)煤以內(nèi)，這意味著未來幾年內(nèi)我國節(jié)能降耗的任務(wù)將十分艱巨。同時(shí)意味著未來我國節(jié)能市場潛力非常大。在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，我國作為最大的發(fā)展中國家，充分發(fā)揮國內(nèi)市場潛力是一個(gè)永恒的課題。合同能源管理的推廣，有利于促進(jìn)投資，搞活內(nèi)需，加速企業(yè)的技術(shù)改造;充分發(fā)揮節(jié)能服務(wù)公司的專業(yè)化功能，提高企業(yè)的節(jié)能減排意識。當(dāng)前，我國政府正在積極全面落實(shí)節(jié)能減排工作，積極推進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建設(shè)，要完成既定的綜合節(jié)能指標(biāo)，通過合同能源管理來整合各項(xiàng)節(jié)能技術(shù)的運(yùn)用，將實(shí)現(xiàn)能源管理從自我管理模式向社會化、專業(yè)化管理模式的轉(zhuǎn)變，這種節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展正日益顯現(xiàn)出巨大的生機(jī)。合同能源管理及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)剛剛興起，這一個(gè)市場有待培育。隨著國家的大力扶持，合同能源管理必將進(jìn)入發(fā)展的佳境。我國合同能源管理及其推動的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)即將進(jìn)入歷史上“最好的時(shí)光”。當(dāng)前我國步入了“十二五”的關(guān)鍵時(shí)期，節(jié)能減排工作也進(jìn)入了攻堅(jiān)階段。為實(shí)現(xiàn)國家新的“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，達(dá)到用能單位與節(jié)能服務(wù)雙贏的良好愿望，共建和諧社會和低碳生活，需要我們攜手并肩，共同努力。我們要發(fā)揮優(yōu)勢，抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，為節(jié)能減排作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。在我國政府強(qiáng)力推進(jìn)節(jié)能工作的政策背景下，我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)市場空間既大，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，必將迎來蓬勃發(fā)展的春天?？梢灶A(yù)計(jì)，“合同能源管理”此后的美好前景，將更加值得期待。

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篇（3）

合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中尚未對合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會計(jì)核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實(shí)際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算非?；靵y和模糊，迫切需要從理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)對合同能源管理的會計(jì)核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會計(jì)核算工作。

一、合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)核算現(xiàn)狀分析

目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)實(shí)務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準(zhǔn)則核算模式

即認(rèn)為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。筆者認(rèn)為：就“實(shí)質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實(shí)質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）BOT項(xiàng)目核算模式

此種模式即按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定參照BOT項(xiàng)目處理方式進(jìn)行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認(rèn)為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定相符。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營―移交）項(xiàng)目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項(xiàng)目的融資、建設(shè)、經(jīng)營和維護(hù)的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設(shè)施使用者收取費(fèi)用，來回收項(xiàng)目投資、經(jīng)營和維護(hù)成本，并獲取合理回報(bào)；同時(shí)，政府部門擁有對這一基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目無償?shù)匾平唤o政府部門?？梢姡珺OT項(xiàng)目與合同能源管理項(xiàng)目兩者在運(yùn)營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認(rèn)為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計(jì)提該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運(yùn)營的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價(jià)值。合同能源管理項(xiàng)目的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護(hù)費(fèi)用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個(gè)節(jié)能額的分成百分比，而不是一個(gè)絕對額。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務(wù)收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計(jì)算最低付款額和最低收款額。

（四）經(jīng)營租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費(fèi)（即租金）通常按直線法計(jì)入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營租賃的會計(jì)處理進(jìn)行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務(wù)公司在運(yùn)營設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對象、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實(shí)際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認(rèn)為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時(shí)雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價(jià)值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理；對用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價(jià)款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時(shí)增加固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項(xiàng)目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

二、完善合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)核算的制度性考量

（一）從長遠(yuǎn)考慮，應(yīng)加快制定出臺合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)核算準(zhǔn)則

加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國長期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)單獨(dú)制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目的會計(jì)核算。為此，財(cái)政部及其他有關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家和實(shí)務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和會計(jì)核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺并實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)需要，促進(jìn)我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。

（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)核算

在目前財(cái)政部尚未出臺合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的情況下，可先通過企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋的方式，對合同能源管理項(xiàng)目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計(jì)處理方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

三、規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)處理方法的具體建議

根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定，對現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：

（一）項(xiàng)目前期階段

項(xiàng)目前期階段主要包括項(xiàng)目拓展階段、項(xiàng)目方案階段以及項(xiàng)目合同階段。項(xiàng)目前期階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算，用來歸集相關(guān)的前期費(fèi)用。在項(xiàng)目前期階段發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、聘請專家的勞務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項(xiàng)目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。即相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段

項(xiàng)目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項(xiàng)目建設(shè)階段應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求采購原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。

為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時(shí)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”二級科目；應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”二級科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：

1.購入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.購入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費(fèi)用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目進(jìn)行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：

（1）項(xiàng)目建設(shè)階段購入設(shè)備、材料時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費(fèi)用支出時(shí)，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（3）項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目。

3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，購入設(shè)備、材料等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會計(jì)賬務(wù)處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段

項(xiàng)目實(shí)施階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對項(xiàng)目的運(yùn)行管理，操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織安排好項(xiàng)目資產(chǎn)的管理、維護(hù)和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認(rèn)節(jié)能項(xiàng)目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。項(xiàng)目實(shí)施階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用，并確認(rèn)節(jié)能效益分享收入。項(xiàng)目實(shí)施階段的具體賬務(wù)處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計(jì)提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時(shí)：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目。

3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”核算。

（1）發(fā)生的管理、維護(hù)和檢修費(fèi)用等費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”科目。

（3）收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)?，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤瑑蓚€(gè)因素的權(quán)重各為50%”。

（四）項(xiàng)目期滿移交資產(chǎn)階段

合同能源管理項(xiàng)目合同期滿后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項(xiàng)目期滿移交資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)賬務(wù)處理如下：

1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.移交無形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計(jì)攤銷――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目。

參考文獻(xiàn)：

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[3]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn).

[4]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃.

篇（4）

一、合同能源管理的業(yè)務(wù)模式

（一）合同能源管理的交易結(jié)構(gòu)

合同能源管理起源于美國20世紀(jì)70年代，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運(yùn)作模式。在此背景下，一種綜合性的、專業(yè)的能源服務(wù)商（ESCO）應(yīng)運(yùn)而生。

在這種商業(yè)模式下，節(jié)能服務(wù)商往往是設(shè)備制造商或者主要經(jīng)銷商，通過這種業(yè)務(wù)模式可以帶動核心設(shè)備（或部件）的銷售，還可以通過搭配技術(shù)輸出，帶來顧問咨詢業(yè)務(wù)的額外收入，通過分享大部分的節(jié)能收益來獲得除了設(shè)備銷售與技術(shù)型勞務(wù)輸出外的額外收益，該收益來自用能方節(jié)約的能源費(fèi)用分享。

作為交易對手，用能單位運(yùn)用合同能源管理能在不增加企業(yè)支出的情況下實(shí)現(xiàn)節(jié)能改造，免費(fèi)完成國家節(jié)能減排任務(wù)；同時(shí)，用能單位還不承擔(dān)項(xiàng)目資金、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，安享節(jié)能收益，獲得無風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)；在雙方約定的分享期結(jié)束后，還可以獲得節(jié)能服務(wù)商原先安裝的節(jié)能設(shè)備，免費(fèi)獨(dú)享設(shè)備余值及其帶來的節(jié)能收益。

合同能源管理作為一種節(jié)能服務(wù)商與用能方雙贏的商業(yè)模式，在“十一五”期間起步并得到快速發(fā)展，目前在國家發(fā)改委備案的節(jié)能服務(wù)商已超過2 000家?！笆濉币詠恚瑖抑攸c(diǎn)以市場化方式推進(jìn)節(jié)能減排工作，明確加快推廣合同能源管理模式。具體表現(xiàn)為：宏觀扶持力度加大，中央和地方財(cái)政獎勵、稅收政策相繼；企業(yè)節(jié)能責(zé)任進(jìn)一步落實(shí)，繼“十一五”的“千家企業(yè)節(jié)能行動”之后，國家又推出“萬家企業(yè)節(jié)能低碳行動”。除受益于產(chǎn)業(yè)政策支持外，合同能源管理模式商業(yè)化內(nèi)生動力增強(qiáng)，大型企業(yè)開始進(jìn)入節(jié)能服務(wù)市場，合同能源管理模式可望成為節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)主流模式，市場逐漸步入規(guī)模化發(fā)展階段，其會計(jì)處理規(guī)范化需求也日趨明顯。

（二）合同能源管理的主要運(yùn)營模式

合同能源管理主要發(fā)生在節(jié)能服務(wù)商與用能單位之間，主要有節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型與能源費(fèi)用托管型三種運(yùn)營模式。

1.節(jié)能效益分享型

由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方通過合同約定節(jié)能指標(biāo)及檢測和確認(rèn)節(jié)能量（或節(jié)能率）的方法，合同期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商與用能方按照合同約定分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸用能方所有，用能方的現(xiàn)金流始終為凈流入。

2.節(jié)能量保證型

由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方在合同中約定，若節(jié)能服務(wù)商提供的設(shè)備與技術(shù)未能達(dá)到承諾的節(jié)能量，將由節(jié)能服務(wù)商賠付未來應(yīng)全部達(dá)到的節(jié)能量方面的經(jīng)濟(jì)損失，或者由用能方向節(jié)能服務(wù)商支付服務(wù)費(fèi)及其所投入的資金。

3.能源費(fèi)用托管型

節(jié)能服務(wù)商按合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，為客戶管理和改造能源系統(tǒng)，承包能源費(fèi)用。雙方在合同中規(guī)定能源服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及其確認(rèn)方法，不達(dá)標(biāo)時(shí)，節(jié)能服務(wù)商按合同給予補(bǔ)償，節(jié)能服務(wù)商的收益來自能源費(fèi)用的節(jié)約，用能方的經(jīng)濟(jì)效益來自較以前能源費(fèi)用（承包額）的減少。

二、會計(jì)處理難點(diǎn)與應(yīng)遵循的原則

（一）合同能源管理會計(jì)處理上的難點(diǎn)

2007年開始執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，但其中沒有1項(xiàng)準(zhǔn)則對合同能源管理這種業(yè)務(wù)模式制定相應(yīng)的處理規(guī)范。自從近年合同能源管理業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展起來后，節(jié)能服務(wù)公司的會計(jì)處理開始出現(xiàn)混亂，缺乏橫向可比性。

一些公司認(rèn)為合同能源管理模式類似于租賃，節(jié)能服務(wù)商相當(dāng)于把設(shè)備租賃給用能單位，通過類似于收租金的方式獲取節(jié)能服務(wù)收益，因而采用了租賃會計(jì)準(zhǔn)則，但這種處理方法需通過折現(xiàn)法計(jì)算最低付款額并進(jìn)行攤銷，不僅計(jì)算復(fù)雜，也未考慮合同能源管理模式的分享金額不確定性特征。另一些公司認(rèn)為根據(jù)節(jié)能服務(wù)商與用能方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同，一般要確保節(jié)能服務(wù)商未來分享的節(jié)能服務(wù)收益覆蓋其投資并略有盈利，在技術(shù)可靠的情況下，一旦工程竣工，其應(yīng)分享的收益就可基本落定，因此他們選擇按照建造合同準(zhǔn)則來進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，這種方法顯然誤將其投資于特定節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目的投資成本理解為收益，既不準(zhǔn)確也不合理。

（二）合同能源管理的會計(jì)本質(zhì)及遵行的原則

1.業(yè)務(wù)的會計(jì)本質(zhì)屬性

采用租賃準(zhǔn)則或者建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的節(jié)能服務(wù)商，其實(shí)在更深層次上沒有把握住合同能源管理業(yè)務(wù)的會計(jì)本質(zhì)屬性與原則。

首先，在投資設(shè)備的所有權(quán)關(guān)系上，節(jié)能服務(wù)商往往是節(jié)能設(shè)備的唯一投資人，也是技術(shù)提供方，可謂是出錢又出力。通常在雙方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同中約定的節(jié)能收益分享期內(nèi)，設(shè)備由用能方占有和使用，但所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)商，這就要求由節(jié)能服務(wù)商入賬并計(jì)提折舊。

其次，在收入的確認(rèn)方面，會計(jì)上要求節(jié)能服務(wù)商將所投入的設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給用能方；節(jié)能服務(wù)商既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對對該設(shè)備實(shí)施控制；收入的金額應(yīng)能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入節(jié)能服務(wù)商；相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計(jì)量。

對照合同能源管理的商業(yè)模式就可以知道，節(jié)能服務(wù)商事實(shí)上在雙方約定的每一分享收益結(jié)算期末以前，一直保留有對節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)及主要設(shè)備的繼續(xù)控制與管理權(quán)；同時(shí)，合同能源管理合同中往往并沒有對節(jié)能收益分享期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商的分享收益進(jìn)行確定，需等到約定的結(jié)算周期末才能通過特定的計(jì)量與計(jì)算方法計(jì)算得出（影響因素包括設(shè)備系統(tǒng)節(jié)能效率、實(shí)際運(yùn)行時(shí)間、用能量等），也就是說，在分享期末以前，節(jié)能收益的金額不能可靠的計(jì)量，相關(guān)成本也可能不被可靠的計(jì)量，可見采用建造合同法來進(jìn)行會計(jì)核算存在明顯的瑕疵。

2.應(yīng)遵循的原則

既然現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中未對合同能源管理業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方式進(jìn)行規(guī)范，就應(yīng)該給予對該業(yè)務(wù)模式的會計(jì)本質(zhì)判斷，結(jié)合主要的會計(jì)原則分析擬定一個(gè)可行的會計(jì)處理方法，這些會計(jì)原則應(yīng)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、配比性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求根據(jù)合同能源管理的每一約定的收益分享結(jié)算期確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入或者營運(yùn)成本，而不管本期是否實(shí)際收到應(yīng)分享的收益金；實(shí)質(zhì)重于形式原則要求我們在判斷合同能源管理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是僅根據(jù)表象認(rèn)定適用租賃會計(jì)準(zhǔn)則或者建造合同會計(jì)準(zhǔn)則；配比性原則即要求將每一分享收益結(jié)算期應(yīng)確認(rèn)的收入與其成本進(jìn)行配比；劃分收益性支出與資本性支出原則就是要將節(jié)能改造過程中初始投入的設(shè)備與構(gòu)造物形成的固定資產(chǎn)與竣工后營運(yùn)過程中產(chǎn)生的損益區(qū)別開來，盡可能提供高度可靠與相關(guān)的信息。

三、會計(jì)處理過程應(yīng)用案例

根據(jù)對合同能源管理交易結(jié)構(gòu)、商業(yè)運(yùn)營模式及其會計(jì)本質(zhì)與應(yīng)遵循的會計(jì)原則的綜合分析，筆者認(rèn)為，在收益分享期結(jié)束前，節(jié)能服務(wù)商投資的所有成本應(yīng)視作其固定資產(chǎn)，后續(xù)運(yùn)營費(fèi)用視作其損益，每一分享收益結(jié)算期末才能確認(rèn)期營業(yè)收入，同時(shí)按照分享收益期為限將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入當(dāng)期營業(yè)成本。收益分享期末，節(jié)能服務(wù)商將該相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)入清理，將殘值計(jì)入營業(yè)外收支凈額。

例如，A節(jié)能服務(wù)公司為B用能單位進(jìn)行工業(yè)三廢燃燒爐改造（用于生產(chǎn)蒸汽）節(jié)能技改服務(wù)，技改設(shè)備投資3 000萬元，人工及專家技術(shù)咨詢費(fèi)60萬元，全部由A公司投資。根據(jù)合同約定，改造完成后實(shí)際產(chǎn)能為90噸/小時(shí)，每天保底運(yùn)行10小時(shí)，B公司按照每噸蒸汽36元的價(jià)格向A公司購買蒸汽，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該公司自行利用燃煤鍋爐的蒸汽生產(chǎn)成本，A公司需派專人在B公司進(jìn)行設(shè)備維護(hù)與監(jiān)測，每月工資5 000元。該設(shè)備設(shè)計(jì)使用壽命8年，蒸汽使用費(fèi)按月計(jì)量結(jié)算，雙方合作時(shí)間為5年，期滿后該設(shè)備免費(fèi)由B公司所有，并由其自行進(jìn)行生產(chǎn)維護(hù)。

（一）項(xiàng)目建設(shè)期的會計(jì)處理

由于在分享收益期結(jié)束前，A公司享有其投資的設(shè)備等所有權(quán)，因此應(yīng)視作A公司自有固定資產(chǎn)管理，分別初始投資的設(shè)備款3 000萬元與人工及專家咨詢費(fèi)60萬元依次納入在建工程與固定資產(chǎn)賬戶核算。

四、小結(jié)

采用上述會計(jì)處理方法的核心思想在于把握會計(jì)本質(zhì)與核心基本原則，對新業(yè)務(wù)模式在制度建設(shè)相對落后的情況下，依然能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相關(guān)可靠的信息。該會計(jì)處理方法的好處在于摒棄了運(yùn)用租賃會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，也糾正了運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則核算對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)際節(jié)能收入的扭曲。

作為用能單位，該業(yè)務(wù)模式對其原有模式影響不大，只是原先購買煤炭等燃料動力的費(fèi)用從燃料供應(yīng)商那里轉(zhuǎn)移到了節(jié)能服務(wù)公司，僅僅是付款對象的變化，且金額還有小幅度節(jié)約，有利于降低其運(yùn)營成本。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（5）

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-02

近幾年，合同能源管理以新興產(chǎn)業(yè)的形式在我國大范圍興起，它可以利用市場機(jī)制對溫室氣體的排放、能源的使用等進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，得到我國政府部門的大力支持。因此，合同能源行業(yè)的市場容量非常廣闊，而從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來越多。但是，當(dāng)前還沒有完全統(tǒng)一的合同能源管理會計(jì)核算體系，在核算的科目、內(nèi)容以及披露的信息方面等都還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此，很多服務(wù)企業(yè)目前的會計(jì)核算非?；靵y和模糊，需要我們進(jìn)一步對其進(jìn)行規(guī)范。

一、合同能源管理會計(jì)核算基本內(nèi)容

合同能源管理的概念最開始是從歐美地區(qū)引進(jìn)的，它是從發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)展而來，主要是針對一些新型的節(jié)能項(xiàng)目的投資機(jī)制。它的主要含義是從事節(jié)能服務(wù)的企業(yè)或單位以簽訂契約的形式規(guī)定節(jié)能項(xiàng)目的相關(guān)節(jié)能指標(biāo)，這些企業(yè)主要提供節(jié)能項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)、診斷、融資、施工等等服務(wù)，然后保證項(xiàng)目的節(jié)能率，而用能單位主要達(dá)到某種節(jié)能效益來支付項(xiàng)目的投資或者利用所得利益改進(jìn)服務(wù)機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同之后，根據(jù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案開始進(jìn)行施工、安裝、運(yùn)行、管理等，對于會計(jì)核算來說，主要的內(nèi)容涉及到以下幾方面：第一，在設(shè)備的安裝過程中所花費(fèi)的材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)等應(yīng)該具有具體的科目和計(jì)量方式。節(jié)能項(xiàng)目所使用的設(shè)備很有可能是從外面購買的也有可能是自己產(chǎn)生的，而工程的時(shí)間通常比較久，因此，對于節(jié)能公司來講，到底應(yīng)該是商品銷售還是發(fā)出材料應(yīng)該具有詳細(xì)的科目和計(jì)量規(guī)則。第二，融資利息的歸屬問題也是非常重要的。由于節(jié)能項(xiàng)目的工程款通常比較大，所需的資金也比較多，因此，融資利息的歸屬就成為了一個(gè)重點(diǎn)問題。第三，項(xiàng)目的收益問題。在合同的期限內(nèi)，節(jié)能項(xiàng)目根據(jù)用能單位的收益來確定收入的詳細(xì)情況，因此，每一期的收入情況都是不確定的，另外，對于確認(rèn)收入的時(shí)間和地點(diǎn)也要詳細(xì)記錄清楚。第四，資產(chǎn)的折舊問題。在規(guī)定的合同期限內(nèi)，用能單位所用的產(chǎn)品數(shù)量、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間等都不確定，因此，節(jié)能效益也是不穩(wěn)定的，對于計(jì)提折舊的問題也需要進(jìn)一步核實(shí)。

二、合同能源管理會計(jì)核算現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，我國財(cái)政部針對合同能源管理還沒有出臺相關(guān)的會計(jì)核算規(guī)定，很多服務(wù)公司在會計(jì)科目的設(shè)置與核算上做法如下：

（一）把用能單位安裝的節(jié)能項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)處理。在節(jié)能項(xiàng)目的安裝過程中，采用本單位自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目；在安裝工作完成以后，在使用過程中則記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。按期確認(rèn)合同能源管理收入時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目； 發(fā)生融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“長期借款”科目等；對于設(shè)備折舊，根據(jù)本單位固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行計(jì)提折舊計(jì)算。采用這樣的方法沒有把企業(yè)的自用固定資產(chǎn)和用能單位的設(shè)備資產(chǎn)分開來計(jì)算。由于這兩種資產(chǎn)都?xì)w節(jié)能服務(wù)公司所有，與固定資產(chǎn)特點(diǎn)一致，但是，兩者的收益模式卻是不一樣的。自用的固定資產(chǎn)主要作用是生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品或其他類型的產(chǎn)品，因此，企業(yè)可以自己規(guī)定其產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品在銷售以后就能獲得收益，其中的不確定因素比較少；但是安裝在用能單位的節(jié)能資產(chǎn)，主要依靠用能單位的節(jié)能量來確定收益，其中的不確定因素很大。因此，兩種資產(chǎn)的計(jì)算方法應(yīng)該是具有差異的。

（二）把安裝節(jié)能項(xiàng)目的本單位產(chǎn)品作為銷售來計(jì)算。在使用自己單位產(chǎn)品安裝節(jié)能設(shè)備的時(shí)候，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；按期確認(rèn)合同能源管理收入時(shí)，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，同時(shí)按期結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――節(jié)能產(chǎn)品成本” 科目，貸記“發(fā)出商品” 科目；發(fā)生融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“長期借款”科目等；在設(shè)備的計(jì)提折舊方面，由于沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此，則不需要進(jìn)行計(jì)提折舊。這樣把用于節(jié)能項(xiàng)目的本單位安裝產(chǎn)品作為銷售計(jì)算的方式是違背銷售實(shí)現(xiàn)原則的。由于節(jié)能項(xiàng)目在沒有達(dá)到可使用狀態(tài)以前很可能會失敗，發(fā)出產(chǎn)品以后，節(jié)能產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此，它和銷售實(shí)現(xiàn)原則是相違背的。

（三）把安裝在用能單位節(jié)能項(xiàng)目上的設(shè)備作為融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)算。主要由承租單位經(jīng)營融資租賃固定資產(chǎn)，而出租單位的收益是基本穩(wěn)定的，因此，其中存在的很多風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬可以轉(zhuǎn)移給承租方；節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)安裝節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)，因此，在合同期內(nèi)，資產(chǎn)的所有權(quán)歸節(jié)能公司所有，但是使用權(quán)是歸用能公司所有，節(jié)能公司的主要收益來源則是用能公司產(chǎn)生的節(jié)能收益，由此可見，節(jié)能公司的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，這兩種資產(chǎn)的處理辦法存在著本質(zhì)上的區(qū)別。

三、合同能源管理會計(jì)核算相關(guān)建議

合同能源管理的特點(diǎn)與含義都非常獨(dú)特，現(xiàn)在我們使用的會計(jì)科目沒有將所有的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都涵蓋到其中，企業(yè)的會計(jì)核算也很難進(jìn)行完整的、正確的操作。因此，針對目前這些業(yè)務(wù)需要制定相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和處理方法。具體建議如下：

（一）會計(jì)科目的設(shè)置一定要能夠全面反應(yīng)合同能源管理業(yè)務(wù)。在當(dāng)前的會計(jì)規(guī)范中，對于合同能源管理還沒有相關(guān)的規(guī)范，從目前的會計(jì)科目現(xiàn)狀來分析，我們可以設(shè)置專門的“合同能源管理資產(chǎn)”科目。在核算的內(nèi)容上可以與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開來，尤其是與“固定資產(chǎn)”、“融資租賃固定資產(chǎn)”等嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分，這樣可以使會計(jì)信息質(zhì)量得到很大的提升。

（二）對合同能源管理資產(chǎn)的初始計(jì)量進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。安裝節(jié)能項(xiàng)目的時(shí)間通常比較久，費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容也非常多，資金數(shù)目比較龐大，收益期也比較長，因此，從性質(zhì)上來分析應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，我們可以采用固定資產(chǎn)的計(jì)量方式來處理合同能源管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)。換句話說就是，在開始構(gòu)建的時(shí)候，設(shè)置“在建工程”科目，把符合條件的相關(guān)材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)、人工費(fèi)等等歸納進(jìn)入本科目，在工程完結(jié)以后，根據(jù)正在建設(shè)的工程成本，借記“合同能源管理資產(chǎn)” 科目，貸記“在建工程”科目。

（三）對于合同能源管理資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行規(guī)范管理。通常，合同能源管理資產(chǎn)都是安置在用能單位，因此，節(jié)能量完全取決于用能單位使用合同能源管理。用能單位各個(gè)會計(jì)期間使用的設(shè)備時(shí)間總量是不一樣的，因此，節(jié)能的數(shù)量每一期都存在差異，由此也導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司每一期得到的節(jié)能效益都不一樣。因此，合同能源管理資產(chǎn)折舊方法我們可以采用工作量法，這樣使得節(jié)能服務(wù)公司的收益與合同能源管理的計(jì)算方法保持一致，對于節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)營狀況可以更準(zhǔn)確地反應(yīng)，對于稅務(wù)部門的優(yōu)惠稽核要求也能及時(shí)滿足。因此，我們根據(jù)每月的計(jì)提合同能源管理資產(chǎn)折舊的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或單設(shè)的“合同能源管理資產(chǎn)折舊費(fèi)”等相關(guān)費(fèi)用科目 ，貸記“累計(jì)折舊――合同能源管理資產(chǎn)”科目?？茖W(xué)技術(shù)正在不斷發(fā)展和進(jìn)步，在各方面因素的綜合影響下，合同能源管理資產(chǎn)存在著減值的風(fēng)險(xiǎn)，如果在末期的時(shí)候檢查合同能源管理資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在兼職現(xiàn)象的，應(yīng)該進(jìn)行減值測試，對合同能源管理資產(chǎn)的可回收資金進(jìn)行預(yù)估。如果可收回的資金不賬面價(jià)值更低，那么就要把差額作為合同能源管理資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，將其記在資產(chǎn)損益表之內(nèi)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同能源管理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

（四）收入的確認(rèn)和計(jì)量?；谟媚軉挝辉诟鱾€(gè)期間使用節(jié)能設(shè)備產(chǎn)生的效益和節(jié)能服務(wù)公司、用能單位的節(jié)能效益分享比例，每一期節(jié)能公司所獲得的收益都是不一樣的。從整體來看，節(jié)能服務(wù)公司的收益應(yīng)該與收入實(shí)現(xiàn)原則保持一致，也就是在各個(gè)會計(jì)期末，收入的確定應(yīng)該由項(xiàng)目節(jié)能量的測試結(jié)果以及節(jié)能效益收益分享比例來決定，借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；待收到該款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

總而言之，節(jié)能減排是人類生存環(huán)境中非常重要的事情，對于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變等都具有重要的作用。我國當(dāng)前已經(jīng)了很多的優(yōu)惠政策，例如稅收優(yōu)惠、節(jié)能專項(xiàng)扶持以及獎勵辦法等等，因此，合同能源管理企業(yè)怎樣才能使資產(chǎn)管理、收益計(jì)算等做到準(zhǔn)確、可靠是會計(jì)核算的重要內(nèi)容。并且，需要我國有關(guān)部門對合同能源會計(jì)核算問題進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

2010年4月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見》的通知([2010]25號，下簡稱25號文)，意見提出了一系列完善和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，其中包括完善會計(jì)制度。

我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度暫未對合同能源管理的會計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)范。近年來關(guān)于合同能源管理會計(jì)核算的理論研究也有不少，而在實(shí)踐中，不同的節(jié)能服務(wù)公司及用能單位、或合作方式不同的合同能源管理業(yè)務(wù)，其會計(jì)處理也是方法各異。在此筆者想結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對合同能源管理的會計(jì)核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特點(diǎn)

所謂合同能源管理，就是由能源服務(wù)公司與用戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，向用戶提供節(jié)能診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、培訓(xùn)、維護(hù)甚至節(jié)能量監(jiān)測等一條龍綜合，并通過與用戶分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來回收投資成本及取得利潤的一種商業(yè)運(yùn)作模式。

合同能源管理具有以下主要特點(diǎn)：

1.用能單位在零投資、零資金風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益，以減少的能源費(fèi)用支付節(jié)能改造項(xiàng)目成本，合同期滿后可免費(fèi)獲得該節(jié)能設(shè)備；

2.能源服務(wù)公司先墊付資金為用戶進(jìn)行節(jié)能改造，因此承擔(dān)了資金使用成本和投資回收的風(fēng)險(xiǎn)，但合同能源管理模式下投資的收益往往比節(jié)能設(shè)備即時(shí)賣斷方式的利潤空間要大。

3.節(jié)能設(shè)備由能源服務(wù)公司投資建設(shè)，在合同期內(nèi)設(shè)備的所有權(quán)屬于能源服務(wù)公司，使用權(quán)屬于用能單位。合同期滿，節(jié)能設(shè)備一般無償贈送給用能單位。

二、合同能源管理的會計(jì)準(zhǔn)則適用

合同能源管理主要依賴于特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，因此合同能源管理會計(jì)核算的關(guān)鍵是節(jié)能設(shè)備的核算，而會計(jì)核算的基礎(chǔ)是會計(jì)準(zhǔn)則的適用。在理論研究和實(shí)際工作中，根據(jù)不同的合同條件，對節(jié)能設(shè)備的會計(jì)核算主要有以下觀點(diǎn)或方法：

1.適用存貨準(zhǔn)則

節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)采用合同能源管理模式向用能單位提供自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備及節(jié)能服務(wù)，并分享節(jié)能效益，這種情況下，節(jié)能設(shè)備作為存貨核算，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷售。

2.適用租賃準(zhǔn)則

認(rèn)為合同能源管理適用租賃準(zhǔn)則的理由是根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》的解釋：確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包括租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。合同能源管理中，節(jié)能改造需依賴特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，在合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備由用能單位使用和管理?？梢?，合同能源管理符合會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于租賃的規(guī)定。雖然。合同能源管理的合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是租金的收付，但《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》亦提到：某些情況下企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。因此，合同能源管理適用租賃會計(jì)準(zhǔn)則。

由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營租賃，也有不同觀點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營租賃：

(1)在租賃期屆滿時(shí)。租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊。如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項(xiàng)特點(diǎn)，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。

另有觀點(diǎn)則認(rèn)為合同能源管理下未來的節(jié)能收益并不能確定，且在合同期內(nèi)節(jié)能效益由雙方共享，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能單位，再者合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，因此，建議按經(jīng)營租賃核算。

3.采用BOT處理

BOT(buiId－operate－transfer)即建設(shè)―經(jīng)營―轉(zhuǎn)讓，是指政府通過契約授予私營企業(yè)以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時(shí)。該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。認(rèn)為合同能源管理可采用BOT處理的理由是：該項(xiàng)業(yè)務(wù)有著明顯的建造一經(jīng)營一轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》規(guī)定的BOT模式一致，因此，可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》進(jìn)行處理。

4.作為長期攤銷的費(fèi)用處理

又有觀點(diǎn)認(rèn)為由于未來的節(jié)能收益不能準(zhǔn)確確定，每期的節(jié)能收益都不相同，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，則按合同期平均計(jì)提的折舊與每期的節(jié)能收益不配比，因此可考慮把節(jié)能設(shè)備投資作為長期待攤費(fèi)用，在合同期限內(nèi)按與確認(rèn)收入相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。尤其是?5號文未前，相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策不明確，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，考慮到加速折舊及合同期滿節(jié)能設(shè)備無償移交給用能單位的涉稅問題，在實(shí)務(wù)中不少能源服務(wù)公司采用此種處理方法。

三、合同能源管理會計(jì)核算方法的應(yīng)用

前述的幾種會計(jì)準(zhǔn)則適用，就形式特征而言。似乎適用租賃準(zhǔn)則的理論依據(jù)比較充分，在理論研究領(lǐng)域傾向于適用租賃特別是融資租賃準(zhǔn)則的觀點(diǎn)也比較多。但筆者在實(shí)際工作中接觸到的能源服務(wù)公司，特別是非上市的小型能源服務(wù)公司卻絕大部分將節(jié)能設(shè)備投資作為待攤銷的費(fèi)用處理，在合同期內(nèi)進(jìn)行攤銷；個(gè)別上市的、或納入上市公司報(bào)表合并范圍的、或規(guī)模較大的能源服務(wù)公司則把節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，按直線法以合同期為限計(jì)提折舊；銷售自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品同時(shí)提供節(jié)能改造服務(wù)的生產(chǎn)型能源服務(wù)公司則將節(jié)能設(shè)備作為存貨核算；按融資租賃或BOT處理的極少，甚至可以說是零個(gè)案。

因此。筆者認(rèn)為，在以會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的前提下，結(jié)合我國能源服務(wù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀，本著簡化核算和便于操作的原則，可根據(jù)不同情況對合同能源管理業(yè)務(wù)進(jìn)行以下會計(jì)核算處理：

1.節(jié)能設(shè)備作為特殊的固定資產(chǎn)核算

節(jié)能設(shè)備作為能源服務(wù)公司一類特殊的自有固定資產(chǎn)核算，既不作融資租賃處理，也不完全等同于經(jīng)營租賃。因?yàn)椋贤茉垂芾硐挛磥淼墓?jié)能效益只是一個(gè)理論上的預(yù)期值，每期的實(shí)際收益一般不能在合同明確，也不會規(guī)定一個(gè)利率。但在融資租賃的會計(jì)

核算中。需要確定租賃內(nèi)含利率和最低租賃收、付款額，從而計(jì)算資產(chǎn)及融資費(fèi)用或融資收益的入賬價(jià)值；再者，合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有完全轉(zhuǎn)給用能單位，所以從可操作性的角度看，不主張采用融資租賃的處理；而如果作為經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)處理，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)合理確定資產(chǎn)的折舊年限并預(yù)計(jì)凈殘值，按稅法規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限是+年，為了使會計(jì)與稅法處理趨同。企業(yè)往往按稅法的規(guī)定制定折舊年限，并預(yù)留殘值。但合同能源管理下，合同期一般都遠(yuǎn)短于上述規(guī)定的折舊年限，目前實(shí)際工作中合同能源管理的合同期多為五年左右。因此，筆者認(rèn)為節(jié)能設(shè)備可按合同期為折舊年限進(jìn)行平均攤銷。又因合同期滿時(shí)節(jié)能設(shè)備一般會無償贈送給用能單位，對于能源服務(wù)公司而言預(yù)計(jì)殘值的意義不大，建議殘值預(yù)計(jì)為零。相應(yīng)地用能單位按合同約定比例實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的節(jié)能效益分成建議作為費(fèi)用列支，不再區(qū)分購建資產(chǎn)和接受服務(wù)的支出。合同期滿用能單位接受無償移交的節(jié)能設(shè)備時(shí)，將其作為已提足折舊的固定資產(chǎn)入賬。筆者認(rèn)為這樣處理與25號文的精神也是一致的，據(jù)25號文的意見：能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，會計(jì)上按捐贈處理，稅務(wù)上按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行處理，并免征增值稅；節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起。企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三半”；對于用能單位支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出，如果用能單位是政府機(jī)構(gòu)或事業(yè)單位，該支出作為能源費(fèi)用或相關(guān)支出列支，如果是企業(yè)，其購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)分別核算，不能合理區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量的，作為費(fèi)用列支。

至于現(xiàn)階段實(shí)際工作中，很多能源服務(wù)公司通過“長期待攤費(fèi)用”或直接在“在建工程”進(jìn)行核算，一定程度上是考慮了節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算時(shí)計(jì)提折舊以及合同期滿設(shè)備轉(zhuǎn)交用能單位時(shí)的涉稅問題，隨著25號文的公布及具體實(shí)施辦法的陸續(xù)出臺，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策得以明確，節(jié)能設(shè)備如按前述作為特殊的自有固定資產(chǎn)核算，其實(shí)質(zhì)與按“長期待攤費(fèi)用”處理并無太大差別。

2.采用BOT處理

對一些政府招標(biāo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施節(jié)能改造項(xiàng)目，也可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》采用BOT處理，但這種情況下能源服務(wù)公司可能要確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)一能源服務(wù)公司可以無條件地從合同授予方收取的確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)；或者確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)一合同授予方授予能源服務(wù)公司的特許經(jīng)營權(quán)力，即用基礎(chǔ)資產(chǎn)向第三方提供服務(wù)并向其收取服務(wù)費(fèi)用的權(quán)力。如果由能源服務(wù)公司確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則要由合同授予方確認(rèn)固定資產(chǎn)。如前述在合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移給用能單位，因此筆者認(rèn)為采用BOT的處理不如按能源服務(wù)公司自有固定資產(chǎn)核算恰當(dāng)。

3.節(jié)能設(shè)備作為存貨核算

能源服務(wù)公司用自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品為客戶提供節(jié)能改造服務(wù)，屬于正常的銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)，設(shè)備部分按產(chǎn)品銷售處理則可，在此不贅述。

4.后續(xù)服務(wù)支出計(jì)入當(dāng)期損益

能源服務(wù)公司在合同期內(nèi)為用能單位提供的設(shè)備維護(hù)、技術(shù)咨詢等后續(xù)服務(wù)支出，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

按照“十二五”規(guī)劃，我國實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的任務(wù)是難巨的，但同時(shí)節(jié)能的潛力也是巨大的，節(jié)能產(chǎn)業(yè)將迎來歷史性發(fā)展的機(jī)遇。在此背景下如何本著創(chuàng)新和扶持的原則完善、細(xì)化合同能源管理的會計(jì)核算制度以及財(cái)稅優(yōu)惠政策，切實(shí)推動合同能源管理的發(fā)展有著更大的現(xiàn)實(shí)意義。而對這些問題進(jìn)行一點(diǎn)思考，亦是筆者擬寫本文的初衷。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國財(cái)政部令第33號2006年2月15日

[2]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》，人民出版社，2008年12月第1版

篇（7）

一、推進(jìn)合同能源管理的重大意義

加快實(shí)現(xiàn)合同能源管理對于有效提升節(jié)能降耗水平有著十分重要的作用。合同能源管理指的是節(jié)能服務(wù)公司和相關(guān)用戶之間簽訂的一份能源管理合同，主要的目的在于為各種節(jié)能診斷以及融資，還有改造等方面的服務(wù)，最終的目的是為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會的節(jié)能環(huán)保效益得到有效提升，有利于回收節(jié)能環(huán)保方面的投資并且收獲合理利潤，還能夠有效降低諸多用能單位在實(shí)施節(jié)能改造中投入的資金以及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，全面調(diào)動各個(gè)用能單位在實(shí)行節(jié)能改造過程中的積極性，所以被稱作是最為高效的節(jié)能保障。

二、進(jìn)一步完善合同能源管理應(yīng)該重視的幾個(gè)問題

（1）認(rèn)識問題。目前，我國大部分的企業(yè)以及各地政府都還沒有認(rèn)識到加強(qiáng)節(jié)能降耗的重要意義，還有很多企業(yè)缺乏節(jié)能降耗這一重大的社會責(zé)任感，一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，以破壞環(huán)境發(fā)展為代價(jià)，沒有建立起充分的節(jié)能降耗意識。還有很多節(jié)能服務(wù)公司的工作人員也無法接觸到眾多企業(yè)真正的決策人員，所以，也就導(dǎo)致很難和企業(yè)簽訂合同，根本無法開展能源管理工作。另外，很多企業(yè)的決策人員也根本沒有認(rèn)識到能源管理的重要性。從技術(shù)層面分析，由于合同能源管理項(xiàng)目主要是節(jié)能服務(wù)公司通過利用節(jié)能技術(shù)來幫助一些高能耗的企業(yè)達(dá)到節(jié)能的目的。所以，節(jié)能服務(wù)公司有沒有相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)實(shí)力這些都決定了合同能源管理能否取得突破性進(jìn)展很關(guān)鍵的一步。

（2）利益問題。實(shí)施合同能源管理是一個(gè)非常復(fù)雜而且艱巨的過程，并且涉及很多利益方的問題。如何實(shí)現(xiàn)在諸多利益有關(guān)方面實(shí)現(xiàn)利益均衡，達(dá)到一個(gè)很好的均衡點(diǎn)，如何實(shí)現(xiàn)共贏成了當(dāng)前推進(jìn)我國合同能源管理以及發(fā)展過程中必須要重視的一個(gè)問題。對于高能耗企業(yè)而言最關(guān)心的內(nèi)容就是如何降低能耗，而對于服務(wù)公司而言最為關(guān)心的問題就是如何盈利，但是對于金融以及保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)而言，大部分考慮的內(nèi)容都是資金風(fēng)險(xiǎn)方面的。再加上政府方面介入，所以也存在政府行為方面的誠信問題。

（3）制度問題。當(dāng)前我國合同能源管理方面的政策法規(guī)主要還是偏向鼓勵性政策，比如鼓勵實(shí)施合同能源管理，并且在企業(yè)實(shí)施合同能源管理的過程中給予一定的稅收優(yōu)惠以及財(cái)政補(bǔ)貼，還有金融服務(wù)等等。因此，針對這方面，我國應(yīng)該制定出有利益發(fā)展合同能源管理的相關(guān)性政策，并且全面提升我國企業(yè)參與合同能源管理的積極性。

（4）保障問題。在執(zhí)行合同能源管理這個(gè)過程當(dāng)中，最為重要的是要重視耗能計(jì)算，并且還應(yīng)該建立起一個(gè)較為完善的誠信體系以及融資保障制度等等。對節(jié)能效果進(jìn)行評估這是實(shí)施合同能源項(xiàng)目管理最為重要的內(nèi)容，但是從目前情況來看，我國的節(jié)能服務(wù)公司針對節(jié)能耗能的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定方面都沒有做出嚴(yán)格的限制，更加沒有明確的規(guī)定，所以從這方面可以看出要執(zhí)行合同能源管理是一項(xiàng)非常困難的事情。

三、總結(jié)

我國實(shí)施合同能源管理服務(wù)市場不僅僅缺乏了相應(yīng)的激勵，并且各種名目的服務(wù)公司也是良莠不齊。所以針對這些節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該建立起一個(gè)較為誠信的考評系統(tǒng)，以免有些公司一味地追求暴利而未能真正起到節(jié)能監(jiān)督的作用。并且還應(yīng)該針對節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)的節(jié)能項(xiàng)目具體的實(shí)施水平以及效果，還有盈利能力以及還貸能力等等都應(yīng)該做到實(shí)施跟蹤以及調(diào)查，針對一些效果不佳以及技術(shù)水平相對落后，還有盈利能力比較差的企業(yè)可以通報(bào)進(jìn)行整改，如果對于多次整改但是仍然未能獲得較大改善的，則應(yīng)該吊銷此類服務(wù)公司的營運(yùn)資格。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

關(guān)鍵詞： 合同能源管理；高校；節(jié)能降耗

Key words： energy performance contracting；colleges；energy-saving

中圖分類號：F206 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）35-0005-02

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長，工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對能源的需求不斷增大，未來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著能源短缺、能源安全、能源環(huán)保等一系列問題[1]。高校是資源占有和能源消耗的大戶，涉及面廣、數(shù)量大、形式多樣，具有較大的節(jié)能減排潛力。近年來，很多高校意識到節(jié)約用能的重要性，加大了用能管理，進(jìn)行了一些節(jié)能改造，但節(jié)能效果一般。目前，有很多專業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司掌握著大量技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合適，適用于高校的節(jié)能項(xiàng)目。如果由節(jié)能公司為高校引進(jìn)專業(yè)的節(jié)能項(xiàng)目，將為高校帶來巨大的節(jié)能效益。合同能源管理是解決這一問題的很好的合作模式，可以解決高校節(jié)能資金不足、節(jié)能效率不高的問題。

1 合同能源管理簡介

合同能源管理（EPC，Energy Performance Contracting）興起于20世紀(jì)70年代，在美國、加拿大、歐洲、日本等發(fā)達(dá)國家發(fā)展十分迅猛。[2]合同能源管理是指專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司和用能單位簽訂節(jié)能服務(wù)合同，按照合同要求采用先進(jìn)的的節(jié)能技改手段和全新的服務(wù)機(jī)制為用能單位實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目。節(jié)能服務(wù)公司提供用能狀況診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、施工設(shè)備安裝、調(diào)試、運(yùn)行管理、節(jié)能量測定和驗(yàn)證等服務(wù)，并保證節(jié)能量或節(jié)能率，用能單位用節(jié)能效益支付項(xiàng)目投資和合理利潤的能源效率。合作模式如圖1所示。

近年來，政府加大對于合同能源管理的推行力度，2010年4月2日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家發(fā)展和改革委員會、財(cái)政部、人民銀行、稅務(wù)總局四部門《關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》；6月3日，財(cái)政部、國家發(fā)展和改革委員會聯(lián)合出臺《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財(cái)政獎勵資金管理暫行辦法的通知》，中央財(cái)政決定安排20億元支持合同能源管理，這些政策的出臺標(biāo)志著我國合同能源管理與節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入高速發(fā)展階段。[3]

2 合同能源管理引入高校的優(yōu)勢

2.1 高校能耗高，節(jié)能潛力大

近年來，隨著高校規(guī)模的逐步擴(kuò)大，用能人數(shù)不斷增加，用能設(shè)備的數(shù)量也大量增加；很多高校管理粗放，浪費(fèi)嚴(yán)重，能源利用率較低，導(dǎo)致高校能耗不斷上升，高額的能耗費(fèi)用已成為阻礙高校發(fā)展的一大因素。目前，很多高校已經(jīng)認(rèn)識到節(jié)能工作的重要性，開始積極投入到節(jié)能減排戰(zhàn)役中來。（合作雙方均能取得較好效益）

2.2 高校用能穩(wěn)定，易于核定節(jié)能量

節(jié)能量的計(jì)算和核定不僅用于判斷項(xiàng)目產(chǎn)生的節(jié)能效果，也涉及到節(jié)能效益的分配，是合同能源管理的重要內(nèi)容之一。高校用能主要在教學(xué)、科研、行政辦公、后勤保障幾方面，用能有明顯的時(shí)間截點(diǎn)、較規(guī)律，節(jié)能量計(jì)算方式簡單、清晰。

2.3 高校體制健全，信用良好

合同能源管理簽訂的合作時(shí)間較長，高校體制健全，人員穩(wěn)定，避免了因客戶機(jī)構(gòu)改革和人員變動帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另外，高校信用良好，財(cái)務(wù)制度健全，會按期支付給節(jié)能公司應(yīng)享有的節(jié)能效益，是實(shí)行合同能源管理的優(yōu)質(zhì)客源。[4]

3 高校引入合同能源管理所能獲得的好處

3.1 解決資金不足問題

節(jié)能技改能帶來較大的節(jié)能效益，也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，很多高校沒有節(jié)能技改方面的預(yù)算。合同能源管理節(jié)能，其實(shí)質(zhì)是一種以減少的能源費(fèi)來支付節(jié)能項(xiàng)目部分或全部成本的節(jié)能投資方式，它的突出特點(diǎn)是：零投入、零風(fēng)險(xiǎn)，一切節(jié)能改造均由節(jié)能公司承擔(dān)，且高校能按比例享受節(jié)能利潤，合同到期后所有的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能利潤歸高校所有。

3.2 引進(jìn)節(jié)能項(xiàng)目，獲得較大的節(jié)能效益

完善用能管理制度，加大節(jié)約用能宣傳獲得的節(jié)能量有限，且無法計(jì)量。專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司會根據(jù)學(xué)校用能情況，針對性的引進(jìn)節(jié)能新設(shè)備、進(jìn)行節(jié)能技改，確保為學(xué)校帶來較大的節(jié)能效益。

4 南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院在合同能源管理中的探索與實(shí)踐

南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院由黃炎培先生創(chuàng)建于1918年，是我國近代教育史上第一所以“職業(yè)”兩字冠名并專門從事職業(yè)教育的學(xué)校，也是第一批國家示范性高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院。學(xué)校一直以來致力于節(jié)約型校園建設(shè)，降低能源消耗，提高能源利用效率，保持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展已成為今后學(xué)校能源管理的長期目標(biāo)。經(jīng)過長期調(diào)研，學(xué)校決定引入合同能源管理模式。

4.1 開水供應(yīng)系統(tǒng)改造項(xiàng)目

南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院原有的開水供應(yīng)是由鍋爐提供，學(xué)生至開水房打開水。鍋爐一年的運(yùn)行成本約10萬元，燃?xì)赓M(fèi)25萬，學(xué)校每年要花費(fèi)約35萬元。2012年1月，學(xué)校與南京誠善科技有限公司簽訂了合同能源管理合同，由南京誠善科技有限公司獨(dú)自出資對仙林校區(qū)18棟學(xué)生公寓安裝刷卡式快速電開水器。從前期設(shè)備安裝位置的確定，設(shè)備選型到后期安裝、調(diào)試、運(yùn)行及維護(hù)均由節(jié)能公司負(fù)責(zé)。改造后，學(xué)生公寓共安裝電開水器45臺，一年設(shè)備運(yùn)行需電費(fèi)15萬元，按此計(jì)算，每年可節(jié)省能源費(fèi)用10萬元，節(jié)能40%，且打水方便，深受學(xué)生好評。

4.2 學(xué)生公共浴室節(jié)能改造項(xiàng)目

南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)生公共浴室熱水供應(yīng)原由鍋爐供應(yīng)，因?qū)W校部分學(xué)生公寓洗浴系統(tǒng)已安裝到房間，至公共浴室洗澡的學(xué)生較少，能源浪費(fèi)比較嚴(yán)重。2015年3月，學(xué)校與南京惠延節(jié)能科技有限公司合作，在公共浴室安裝太陽能結(jié)合熱泵熱水系統(tǒng)。項(xiàng)目由南京惠延節(jié)能科技有限公司全額投資，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、設(shè)備材料采購、安裝、調(diào)試，包括浴室的日常經(jīng)營、維護(hù)、管理均由其負(fù)責(zé)。太陽能在光照充足的情況下為浴室提供熱水，在光照不足或熱水消耗量較大的情況下，熱泵開啟作為補(bǔ)充。既節(jié)約了能源，又減少了環(huán)境污染。預(yù)計(jì)節(jié)能效果達(dá)30%。

5 南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)用合同能源管理中模式開展節(jié)能工作的啟示

①項(xiàng)目的節(jié)能效益要好，投資額適中，風(fēng)險(xiǎn)低。合同能源模式是節(jié)能項(xiàng)目由節(jié)能公司全額投資，其投資額和利潤是從用戶所節(jié)省的能源費(fèi)用中獲得。項(xiàng)目的節(jié)能效益好，不僅用戶受益，節(jié)能公司也能盡快回收投資，獲得利潤，避免日后可能發(fā)生的沖突。②項(xiàng)目的技術(shù)成熟，可商業(yè)化。在引進(jìn)節(jié)能公司的時(shí)候，要對其擁有的技術(shù)進(jìn)行充分調(diào)研，采用被市場充分認(rèn)可，且反復(fù)使用的技術(shù)。③節(jié)能量的計(jì)算要精準(zhǔn)。節(jié)能量的計(jì)算涉及到節(jié)能公司和用戶雙方利益，在合同簽訂時(shí)要對節(jié)能量的計(jì)算方法進(jìn)行明確，確保雙方均認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

[1]國務(wù)院頒布.節(jié)能減排綜合性工作方案，2007，6.

篇（9）

一、引言

合同能源管理是70年代由西方國家發(fā)展起來的一種基于市場運(yùn)作的節(jié)能投資服務(wù)管理機(jī)制，其實(shí)質(zhì)就是用能單位通過節(jié)省的能源耗費(fèi)支出來支付節(jié)能改造項(xiàng)目成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，在北美及歐洲已經(jīng)逐步發(fā)展成為一種較為成熟的新興節(jié)能產(chǎn)業(yè)。

近年來，我國政府大力推行節(jié)能減排政策，倡導(dǎo)企業(yè)走綠色發(fā)展之路，逐步加大了對合同能源管理商業(yè)模式的政策扶持力度。2010年4月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》、財(cái)政部也出臺了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財(cái)政獎勵資金管理暫行辦法》，從政策、資金兩方面給予了大力支持，以促進(jìn)我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

二、合同能源管理類型

目前，合同能源管理項(xiàng)目按商務(wù)運(yùn)作及管理模式，主要分為三個(gè)類型：

（一）節(jié)能效益分享型：在該種模式下，由節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能項(xiàng)目所需全部資金，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位按照合同約定在合同期內(nèi)分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后節(jié)能設(shè)備和節(jié)能效益全部歸客戶享有。

（二）節(jié)能量保證型：在該種模式下，由用能單位提供全部或部分項(xiàng)目所需資金（含節(jié)能服務(wù)公司的合理利潤），節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)節(jié)能項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及實(shí)施，如項(xiàng)目實(shí)施后沒有達(dá)到承諾的節(jié)能量，節(jié)能服務(wù)公司要賠付全部未達(dá)到的節(jié)能量的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）能源費(fèi)用托管型：在該種模式下，由節(jié)能服務(wù)公司為用能單位改進(jìn)和管理能源系統(tǒng)，節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用的節(jié)約，客戶的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用的減少。

三、合同能源管理項(xiàng)目的特點(diǎn)

合同能源管理項(xiàng)目前期投資總額一般較大，大部分項(xiàng)目實(shí)施中會形成有形資產(chǎn)（節(jié)能設(shè)備或系統(tǒng)），但其與公司日常設(shè)備資產(chǎn)投資相比，存在以下特點(diǎn)：

（一）投資目的（需求方）不同：日常設(shè)備資產(chǎn)投資一般是為滿足或擴(kuò)大公司生產(chǎn)能力或規(guī)模而預(yù)先計(jì)劃；合同能源管理項(xiàng)目的投資則是根據(jù)客戶的需求而發(fā)生。

（二）折舊期限及政策不同： 通常來講，公司自有資產(chǎn)折舊期限及政策由企業(yè)按照法律法規(guī)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況自主決定；合同能源管理項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)則是根據(jù)雙方合同約定，在合同期限內(nèi)計(jì)提折舊，不留殘值。

（三）受市場因素影響程度不同：公司自有設(shè)備投資計(jì)劃著眼于公司長期運(yùn)營能力而制定，受市場因素影響較??；合同能源管理項(xiàng)目的投資是為了滿足客戶的節(jié)能需求，受市場因素影響較大。

（四）資產(chǎn)最終處置方式不同：公司自有資產(chǎn)在折舊期滿后，經(jīng)技術(shù)部門鑒定后進(jìn)入資產(chǎn)處置程序，其凈值要轉(zhuǎn)如營業(yè)外收支；合同能源管理項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)在合同期滿后，其所有權(quán)一般都轉(zhuǎn)交到客戶一方。

四、會計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）會計(jì)業(yè)務(wù)處理原則

目前，國家相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、制度中尚未對該類業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，各企業(yè)處理方法不同，既有參照融資租賃處理模式的，也有參照經(jīng)營租賃模式的，本文中對合同能源管理項(xiàng)目會計(jì)業(yè)務(wù)處理采用以下原則：

1、業(yè)務(wù)操作簡便、清晰、易于掌握。

2、符合國家會計(jì)制度及準(zhǔn)則要求，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，滿足收支配比的需要。

（二）項(xiàng)目初始投資額的歸集

對節(jié)能服務(wù)公司而言，節(jié)能項(xiàng)目初始投資額應(yīng)包括：購買的節(jié)能設(shè)備，經(jīng)建造加工而形成的有形設(shè)備或系統(tǒng)、在項(xiàng)目實(shí)施過程中，為使項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或效果所發(fā)生的項(xiàng)目設(shè)計(jì)、系統(tǒng)改造、安裝調(diào)試等全部初始費(fèi)用。

初始投資會計(jì)核算科目的選用：如項(xiàng)目實(shí)施完畢后能夠形成一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，且同時(shí)滿足會計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)先在“在建工程”科目進(jìn)行歸集，項(xiàng)目決算后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-合同能源管理資產(chǎn)”，在合同收益期限內(nèi)計(jì)提折舊，不留殘值。如項(xiàng)目實(shí)施完畢后未形成實(shí)物資產(chǎn)，同時(shí)也不滿足會計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可先在“在建工程”科目進(jìn)行歸集，而后轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”，在合同收益期限內(nèi)攤銷完畢。

（三）一般情況下會計(jì)業(yè)務(wù)處理

1、節(jié)能服務(wù)公司會計(jì)處理方法

節(jié)能服務(wù)公司可按收到的節(jié)能分配收益確認(rèn)為當(dāng)期的收入，在合同期內(nèi)分?jǐn)偣?jié)能項(xiàng)目投資額，項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)凈殘值為零，合同期內(nèi)如發(fā)生運(yùn)維服務(wù)等相關(guān)后續(xù)支出時(shí)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在成本費(fèi)用中列支。

（1）采購、建造節(jié)能設(shè)備及發(fā)生安裝、調(diào)試等初始直接支出時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 在建工程—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

在建工程—建造、安裝調(diào)試支出/其他支出

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-供應(yīng)商

核算依據(jù)：合同、采購發(fā)票、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

（2）節(jié)能項(xiàng)目驗(yàn)收合格，形成固定資產(chǎn)時(shí)（如不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則確認(rèn)為“長期待攤費(fèi)用”）

賬務(wù)處理：

借： 固定資產(chǎn)/長期待攤費(fèi)用—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：在建工程—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)/安裝調(diào)試支出/其他支出

核算依據(jù)：項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報(bào)告等

（3）收到客戶支付的節(jié)能服務(wù)費(fèi)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—節(jié)能收益分成

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等

（4）節(jié)能服務(wù)單位發(fā)生日常運(yùn)維服務(wù)等支出時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用-修理費(fèi)/差旅費(fèi)…

貸：銀行存款/現(xiàn)金

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、內(nèi)部費(fèi)用核銷審批手續(xù)等

（5）會計(jì)期末（月度、季度、年度）

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—折舊/長期待攤費(fèi)用攤銷—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊/長期待攤費(fèi)用—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：折舊計(jì)算表、長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表等

（6）折舊（攤銷額）計(jì)算方法

年折舊（攤銷）額=固定資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）原值/合同年限

月折舊（攤銷）額=年折舊（攤銷）額/12

（7）合同期限屆滿，設(shè)備資產(chǎn)轉(zhuǎn)交用能單位時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 累計(jì)折舊—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

2、用能單位（客戶）會計(jì)處理方法

①支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用-節(jié)能服務(wù)費(fèi)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行回單、內(nèi)部審批手續(xù)等

②合同期滿，接收節(jié)能設(shè)備資產(chǎn)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 固定資產(chǎn)—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

注：①如用能單位與節(jié)能服務(wù)單位為關(guān)聯(lián)方單位，處于同一企業(yè)集團(tuán)合并范圍內(nèi)時(shí)，為保證整個(gè)集團(tuán)公司合并報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性，設(shè)備資產(chǎn)接收方應(yīng)按接收時(shí)資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的賬面累計(jì)余額同時(shí)入賬。

②如用能單位與節(jié)能服務(wù)單位為非關(guān)聯(lián)方時(shí)，設(shè)備資產(chǎn)接收方則無需進(jìn)行賬務(wù)處理，待資產(chǎn)接收后做好備案登記實(shí)物管理即可。

（四）特殊情況下會計(jì)業(yè)務(wù)處理

1、特殊業(yè)務(wù)情況及會計(jì)業(yè)務(wù)處理案例

在合同執(zhí)行過程中，合同約定收益分享方式可能會存在以下情況：

①用能單位各年度能源耗用情況穩(wěn)定，但合同規(guī)定每年的收益分享比例不同。

②合同規(guī)定每年的收益分享比例固定，但用能單位各年度的能源耗用變動較大。

在以上兩種情況下，節(jié)能服務(wù)公司每年實(shí)際取得的收益都不相同。但一般情況下，節(jié)能服務(wù)公司對于項(xiàng)目投資都按直線法進(jìn)行折舊或攤銷，年度間數(shù)額一致，因此會造成單個(gè)合同項(xiàng)下的年度經(jīng)營損益出現(xiàn)較大波動，在單個(gè)合同經(jīng)營損益對公司整體經(jīng)營成果影響較大的情況下，為保持公司經(jīng)營成果的客觀及均衡反映，可采取以下核算方式確認(rèn)收益：

針對情況①，節(jié)能服務(wù)公司可結(jié)合該項(xiàng)目年度成本費(fèi)用發(fā)生情況，在保證年度收支配比及合理體現(xiàn)項(xiàng)目效益的情況下，可計(jì)算確定一個(gè)固定收益分享比例，以該比例乘以合同金額確認(rèn)年度收入，合同約定的分享比例超過該固定比例的部分可確認(rèn)為遞延損益，轉(zhuǎn)入以后年度的當(dāng)期營業(yè)收入。

例：假定XX合同能源管理項(xiàng)目的合同期為三年，合同約定每年收益比例分別為80%、70%、60%，節(jié)能服務(wù)公司按三年平均計(jì)算確定的固定收益比例為70%。

（1）節(jié)能服務(wù)單位賬務(wù)處理

第一年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（80%部分）—用能單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入（70%部分）

遞延損益（“80%-70%”部分）

第二年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（70%部分）—用能單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入（70%部分）

第三年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（60%部分）—用能單位

遞延損益（“80%-70%”部分，第一年確認(rèn)的遞延收益）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（60%部分）

主營業(yè)務(wù)收入（10%遞延收益轉(zhuǎn)入）

（2）用能單位賬務(wù)處理

第一年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（70%部分）

預(yù)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（“80%-70%”部分）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（80%部分）

第二年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（70%部分）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（70%部分）

第三年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（60%部分）

成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（60%部分）

預(yù)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（“80%-70%”部分）

針對情況②，節(jié)能服務(wù)公司需計(jì)算確定一個(gè)固定分享金額，在合同期內(nèi)每年以該金額確認(rèn)營業(yè)收入，其會計(jì)處理原則和方法與情況①類似，可參照處理，不再贅述。

2、固定分享比例和固定分享金額計(jì)算方法及核算應(yīng)用前提：

年固定比例=Σ各年度分享比例/合同期

年固定分享金額=Σ各年度分享金額/合同期

特殊情況下業(yè)務(wù)處理方式一般在以下情況出現(xiàn)時(shí)可考慮應(yīng)用：

①單個(gè)項(xiàng)目合同金額較大，對公司整體的收入、利潤均產(chǎn)生重大影響。

②單個(gè)項(xiàng)目整體盈利/虧損，但在合同期內(nèi)如按合同約定分享比例或分享金額確認(rèn)收入會導(dǎo)致各年度間該項(xiàng)目損益出現(xiàn)前盈后虧或前虧后贏的情況，不能均衡、真實(shí)、客觀地反映該項(xiàng)目實(shí)際效益狀況。

③固定分享比例及固定分享額可根據(jù)每項(xiàng)合同實(shí)際情況單獨(dú)確定，一經(jīng)確定，在合同期內(nèi)必須嚴(yán)格遵守，沒有特殊情況不得變更。

對單個(gè)項(xiàng)目合同金額較小，且對公司整體產(chǎn)值、利潤均不產(chǎn)生重大影響的，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則，節(jié)能服務(wù)公司可依據(jù)合同約定進(jìn)行會計(jì)處理。

五、合同能源管理項(xiàng)目涉稅政策運(yùn)用

根據(jù)財(cái)稅[2010]110號《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》的文件精神：對節(jié)能服務(wù)公司從事節(jié)能減排項(xiàng)目給予一定稅收優(yōu)惠扶持。節(jié)能服務(wù)公司在具體稅務(wù)操作時(shí)應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)。

（一）涉及減免的稅種

營業(yè)稅減免：對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

增值稅減免：節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

企業(yè)所得稅減免

1、對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2、對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。

（2）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（3）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

（二）享受減免稅政策需滿足的條件

節(jié)能服務(wù)公司需同時(shí)滿足以下條件，方可享受相關(guān)優(yōu)惠政策：

1、具有獨(dú)立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；

2、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

3、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；

4、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；

5、節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%；

6、節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。

（三）減免稅政策運(yùn)用注意事項(xiàng)

1、文件對優(yōu)惠的對象進(jìn)行了限定，即節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂的合同必須是《節(jié)能效益分享型》合同。

2、節(jié)能服務(wù)公司簽訂效益分享合同后應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案審批，獲批后方可按減免稅項(xiàng)目操作。

3、節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)按項(xiàng)目記錄、統(tǒng)計(jì)享受到的減免稅情況和實(shí)際減免的稅款。

4、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。

5、用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。

6、節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

六、項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理

由于合同能源管理項(xiàng)目在我國尚屬新興的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，目前在相關(guān)管理體系及操作經(jīng)驗(yàn)上仍相對不足。為降低或避免公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保公司效益，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)從以下幾方面著手建立和完善項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理體系，。

（一）項(xiàng)目可行性分析

項(xiàng)目合同簽訂前，必須進(jìn)行充分的項(xiàng)目可行性分析，在自有人員技術(shù)、業(yè)務(wù)能力不足時(shí)，可借助外部專家，確保項(xiàng)目收益水平不低于公司預(yù)期。

（二）項(xiàng)目合同評審工作

必須做好項(xiàng)目合同評審工作，確保合同條款符合法律、法規(guī)要求，同時(shí)，在合同條款中應(yīng)該建立對用能單位的相關(guān)約束性條款，以避免節(jié)能服務(wù)公司利益遭受損失。

（三）客戶資信評估工作

項(xiàng)目合同簽訂前要做好對用能單位的資信評估工作，以降低或避免我方項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）政策法規(guī)運(yùn)用

加強(qiáng)對合同能源管理相關(guān)政策、法規(guī)的研究與學(xué)習(xí)，與政府相關(guān)主管部門保持有效溝通，避免政策運(yùn)用失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目過程管理

在項(xiàng)目運(yùn)營過程中，各業(yè)務(wù)部門要充分發(fā)揮職能作用，做好事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)，做到責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合，確保公司效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

中圖分類號：F813 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年5月6日

低碳經(jīng)濟(jì)和合同能源管理這兩個(gè)概念在國內(nèi)越來越為大家所熟悉，然而其發(fā)展卻遠(yuǎn)沒有想象中的順利，其中一個(gè)原因就是缺乏資金支持。合同能源管理企業(yè)與其他行業(yè)的中小企業(yè)一樣，遇到了融資困難的局面。

一、合同能源管理發(fā)展現(xiàn)狀

合同能源管理（EPC）作為一種新型的節(jié)能機(jī)制自1997年進(jìn)入中國以來得到了長足的發(fā)展，不僅為我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)，更提供了不少的就業(yè)崗位。據(jù)《2012年度中國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，截至2012年底，全國從事節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)達(dá)4，175家，比2011年增長7%；其中在國家發(fā)改委、財(cái)政部備案的節(jié)能服務(wù)公司2，339家，工信部推薦節(jié)能服務(wù)公司122家。2013年5月16日國家發(fā)改委公布第五批共計(jì)888家備案節(jié)能服務(wù)公司名單。前五批已經(jīng)備案節(jié)能服務(wù)公司，不包括被取消的兩批32家，全國備案的節(jié)能服務(wù)公司總數(shù)已達(dá)3，210家，備案率為76.9%。2012年從業(yè)人員達(dá)到43萬人，比2011年增長14%。節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值從2011年的1，250.26億元增長到1，653.37億元，增長32.24%。其中，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目3，905個(gè)，投資總額為505.72億元，比上年增長22.62%，實(shí)現(xiàn)節(jié)能量達(dá)到1，774.46萬。

根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃，我國將會進(jìn)一步加強(qiáng)節(jié)能減排的力度，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。這對于合同能源管理企業(yè)來說是一次重大的發(fā)展機(jī)遇。然而合同能源管理發(fā)展也面臨重大的挑戰(zhàn)，其中一項(xiàng)就是項(xiàng)目融資的難題。許多專家學(xué)者認(rèn)為融資難制約著中國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。世行高級能源專家王曉東認(rèn)為融資難是制約中國合同能源管理產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸之一。合同能源管理在中國發(fā)展十幾年以來項(xiàng)目融資難是業(yè)界的共識。由于節(jié)能產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目一般都是先投入、后收益，如今節(jié)能產(chǎn)業(yè)的急速發(fā)展會使得資金缺口更加巨大。據(jù)清華大學(xué)氣候政策研究中心的《中國低碳發(fā)展報(bào)告（2013）》預(yù)測“十二五”期間全社會能效投資需求總規(guī)模約為12，358億元，資金缺口4，134億元。資金缺口主要來自合同能源管理推廣工程、節(jié)能技術(shù)示范工程和節(jié)能產(chǎn)品惠民工程，缺口分別達(dá)到1，430億元、1，450億元和811億元。從工業(yè)、建筑和交通三個(gè)終端用能部門來看，“十二五”期間建筑部門將面臨最嚴(yán)峻的資金挑戰(zhàn)，資金缺口達(dá)到359億元。巨大的資金缺口使得節(jié)能企業(yè)融資難的情況更加嚴(yán)峻。因此企業(yè)要解決合同能源管理項(xiàng)目融資的困局，首先要清楚認(rèn)識到造成項(xiàng)目融資的原因，才能夠?qū)ΠY下藥，解決阻礙合同能源管理項(xiàng)目融資難的有效途徑。

二、合同能源管理企業(yè)融資難原因分析

合同能源管理項(xiàng)目融資困難是由項(xiàng)目本身的特點(diǎn)決定的。評估項(xiàng)目是否應(yīng)該投資的兩大基本原則是衡量該收益和風(fēng)險(xiǎn)。合同能源管理項(xiàng)目合的最大特點(diǎn)是項(xiàng)目周期長、風(fēng)險(xiǎn)高，而項(xiàng)目收益的不確定性也頗高。因此，在項(xiàng)目投資初期，項(xiàng)目資金大多只能由節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)，并且項(xiàng)目前期要求資金投入大，而項(xiàng)目的收益要在項(xiàng)目投入使用后幾年才能逐步顯現(xiàn)，這增加了項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，節(jié)能技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管體系的不完善進(jìn)一步加深了項(xiàng)目收益的不確定性。項(xiàng)目高風(fēng)險(xiǎn)是合同能源管理項(xiàng)目融資難的根本原因。盡管國家和地方政府已經(jīng)出臺了很多支持合同能源管理發(fā)展的政策，銀行也開始關(guān)注這一行業(yè)，融資困局有所緩解，但是對于資金缺口巨大的行業(yè)來說，目前的合同能源管理項(xiàng)目的融資渠道還是不夠順暢。

（一）企業(yè)自身實(shí)力有待加強(qiáng)。隨著政策對低碳經(jīng)濟(jì)的支持，越來越多的企業(yè)加入到節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)當(dāng)中，合同能源管理是其中一個(gè)受到熱捧的節(jié)能方向。但是從業(yè)企業(yè)的素質(zhì)和實(shí)力參差不齊，使得合同能源管理在開始很長一段時(shí)間“叫好不叫座”，項(xiàng)目融資比較艱難。而導(dǎo)致開展合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)融資難的其中一個(gè)原因是企業(yè)自身實(shí)力不強(qiáng)。合同能源管理項(xiàng)目的投資回報(bào)時(shí)間通常較長，項(xiàng)目前期由合同能源管理公司投資建設(shè)，投資的資金一般需要企業(yè)先墊付。小項(xiàng)目的投資回收期可能需要2～3年，大項(xiàng)目一般都需要4～5年，甚至更長的時(shí)間。對于大多數(shù)中小型合同能源管理企業(yè)來說，項(xiàng)目所需墊付資金會令企業(yè)現(xiàn)金壓力不小，一旦接的項(xiàng)目多起來，企業(yè)所墊付的資金就會很大，容易出現(xiàn)現(xiàn)金流中斷的局面，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，在融資市場上，銀行商業(yè)貸款一般需要抵押品，中小企業(yè)自身實(shí)力不強(qiáng)，本身融資就不容易。同時(shí)由于合同能源管理項(xiàng)目屬于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)越高所需要的抵押品價(jià)值就越大。對于合同能源管理服務(wù)企業(yè)來說，大多數(shù)屬于技術(shù)型企業(yè)，本身并沒有多少可以抵押的資產(chǎn)，因而想要得到銀行的貸款融資就更加困難了。根據(jù)《2012年度中國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告》的資料顯示，從企業(yè)規(guī)?？?，產(chǎn)值超過10億元的有6家，超過5億元的有18家，超過1億元的有83家。其中，合同能源管理投資超過5億元的12家，超過1億元的有46家。從企業(yè)規(guī)?？梢钥闯霎a(chǎn)值超過1億元的企業(yè)不足110家，按照備案的節(jié)能企業(yè)計(jì)算，產(chǎn)值超過1億元的企業(yè)占總體的3%左右，這可以從一個(gè)側(cè)面說明大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)規(guī)模偏小，以中小企業(yè)居多。而根據(jù)中國工業(yè)節(jié)能與清潔生產(chǎn)協(xié)會的《2013節(jié)能服務(wù)公司百強(qiáng)研究報(bào)告》的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)規(guī)模上億的節(jié)能服務(wù)企業(yè)達(dá)到37家，公司平均節(jié)能量達(dá)到6.53萬噸。這37家公司實(shí)現(xiàn)了總共節(jié)能量的接近70%，而百強(qiáng)榜的前10家則實(shí)現(xiàn)了總共節(jié)能量的55%，這表明節(jié)能服務(wù)公司中、大型化的特征已經(jīng)日趨明顯。報(bào)告同時(shí)指出，百強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)集中度，資產(chǎn)規(guī)模成為企業(yè)獲取節(jié)能業(yè)務(wù)的重要支撐。而與此同時(shí)，大量資產(chǎn)規(guī)模中下的企業(yè)，則僅能獲取少量的節(jié)能業(yè)務(wù)。從“百強(qiáng)”數(shù)據(jù)可以看出合同能源管理乃至整個(gè)節(jié)能服務(wù)行業(yè)可能出現(xiàn)洗牌的局面，資金將會流向大中規(guī)模管理公司，規(guī)模小的節(jié)能企業(yè)生存環(huán)境受到極大的挑戰(zhàn)，融資將更為艱難。

（二）市場信用體系尚需完善。除了企業(yè)規(guī)模小、能抵押的資產(chǎn)少外，合同能源管理公司融資難的另外一個(gè)原因就是市場信用問題，這是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)來源。這涉及到合同能源管理項(xiàng)目提供方、用能方以及第三方監(jiān)測方的信用問題?，F(xiàn)在國內(nèi)企業(yè)信用體系不太完善，尤其是中小企業(yè)的信用問題尤為突出。張仕廉等（2009）認(rèn)為合同能源管理合同簽訂過程中由于信息的不對稱可能發(fā)生信用缺失的問題，諸如項(xiàng)目的具體節(jié)能量、項(xiàng)目的技術(shù)水平、項(xiàng)目投資方的實(shí)際情況等都是EMC企業(yè)的私有信息，屬于一階信息，而用能方對這些情況不一定掌握的很仔細(xì)。信息不對稱可能使得設(shè)備提供方產(chǎn)生機(jī)會主義的想法，所提供的設(shè)備可能會影響項(xiàng)目的后期運(yùn)行。另外，隨著節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，市場的競爭越來越激烈。一些節(jié)能服務(wù)公司為獲得市場份額或政府補(bǔ)貼，串通用能單位或節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)弄虛作假。在針對節(jié)能服務(wù)企業(yè)的信用問題上，國家發(fā)改委在2010年推出節(jié)能服務(wù)公司備案制度，以期完善企業(yè)信用制度，為用能企業(yè)提供參考，同時(shí)希望將不法企業(yè)拒于節(jié)能行業(yè)之外。2013年4月國家根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公布了第二批被取消備案資格的公司名單，兩批共32家企業(yè)的備案資格被取消，并被追討所獲補(bǔ)貼及獎勵。同時(shí)，國家選擇推薦了一些第三方機(jī)構(gòu)對“合同能源管理”項(xiàng)目的節(jié)能量進(jìn)行第三方測量，以保證公平公正。這些措施對改善節(jié)能服務(wù)公司的信用起到了很大的作用。

合同能源管理項(xiàng)目用戶的信用也是制約合同能源管理項(xiàng)目發(fā)展的重要因素。在合同能源管理項(xiàng)目實(shí)施的過程當(dāng)中，由于一些合同能源管理項(xiàng)目的用戶缺乏誠信，用各種理由或者合同漏洞作為拒絕支付節(jié)能收益的借口，一旦發(fā)生這樣的事件，中小型節(jié)能企業(yè)將難以承受資金無法回收的壓力。據(jù)中國節(jié)能產(chǎn)業(yè)網(wǎng)介紹，在開展合同能源管理業(yè)務(wù)時(shí)，業(yè)主不信守承諾的事件屢屢發(fā)生，讓能源管理公司背負(fù)了巨大的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，不少節(jié)能服務(wù)企業(yè)的壞賬率都超過50%。依照具體的業(yè)務(wù)方式，合同能源管理項(xiàng)目可以分為分享型合同能源管理業(yè)務(wù)、承諾型合同能源管理業(yè)務(wù)、能源費(fèi)用托管型合同能源管理業(yè)務(wù)。根據(jù)中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)專業(yè)委員會的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，目前國內(nèi)市場上節(jié)能量保證型處于主導(dǎo)地位，占57%，節(jié)能效益分享型占32%，能源費(fèi)用托管型和新出現(xiàn)的金融租賃型總共占比不到10%。從節(jié)能量保型處于主導(dǎo)地位可以看出，合同能源管理公司對用戶信用還是表現(xiàn)出很大的擔(dān)憂。市場對合同能源管理項(xiàng)目用戶信用監(jiān)管的缺失，讓項(xiàng)目管理公司背負(fù)了巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)，也使得銀行對項(xiàng)目放貸更趨謹(jǐn)慎。因此完善合同能源管理項(xiàng)目實(shí)施方和用戶方信用監(jiān)督機(jī)制是降低合同能源管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，化解項(xiàng)目融資難的重要內(nèi)容之一。

（三）商業(yè)銀行融資有待加強(qiáng)。現(xiàn)時(shí)國內(nèi)合同能源管理項(xiàng)目的外源融資方式主要有國內(nèi)商業(yè)銀行貸款、中小企業(yè)信用擔(dān)保貸、EPC信用擔(dān)保貸款、外國銀行貸款、國際金融機(jī)構(gòu)貸款、融資租賃、商業(yè)信用、提前結(jié)束合同、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等。另外國家節(jié)能補(bǔ)貼也是合同能源管理項(xiàng)目資金重要補(bǔ)充。

國內(nèi)商業(yè)銀行貸款是合同能源管理項(xiàng)目融資的主要渠道之一，但是合同能源管理的融資特點(diǎn)使得銀行在發(fā)放貸款時(shí)候非常謹(jǐn)慎，并且在節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期銀行并沒有相關(guān)項(xiàng)目的貸款，這也是合同能源管理項(xiàng)目獲得銀行貸款困難的原因之一。近年隨著節(jié)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和合同能源管理項(xiàng)目的推廣，在銀監(jiān)會綠色信貸指引下，不少銀行成立了綠色信貸部門，嘗試開展合同能源管理業(yè)務(wù)，為合同能源管理項(xiàng)目打開方便之門。這在一定程度上改善了合同能源管理項(xiàng)目融資難的問題。浦發(fā)銀行、北京銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、交通銀行、平安銀行等商業(yè)銀行開發(fā)了針對合同能源管理項(xiàng)目的貸款產(chǎn)品，開始介入合同能源管理融資市場。例如，在2010年浦發(fā)銀行就面向全行推出創(chuàng)新型合同能源管理未來收益權(quán)質(zhì)押融資和合同能源管理IFC損失分擔(dān)融資產(chǎn)品；2011年，進(jìn)一步整合旗下綠色金融和貿(mào)易金融產(chǎn)品，成功創(chuàng)新開發(fā)了合同能源管理保理融資業(yè)務(wù)。據(jù)中國銀行協(xié)會的《中國銀行業(yè)2012年度社會責(zé)任報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，截至2012年末，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)綠色信貸余額6.14萬億元，比上年增長16.9%；其中，支持節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目貸款余額達(dá)到3.58萬億元，比上年增長144%，支持節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目數(shù)量10，874個(gè)，比上年增加1，525個(gè)；支持新能源項(xiàng)目貸款余額近2，000億元。

雖然政策指引下商業(yè)銀行加大了對合同能源管理項(xiàng)目的支持力度，但是相對于其他行業(yè)的貸款和對大型企業(yè)貸款的支持還是微不足道的，并且合同能源管理項(xiàng)目資金需求巨大。商業(yè)銀行之所以不愿意大量投放貸款于合同能源管理項(xiàng)目，主要原因也是合同能源管理項(xiàng)目的高風(fēng)險(xiǎn)和收益的不確定性。商業(yè)銀行從經(jīng)營的角度考慮，肯定希望把貸款放去相對低風(fēng)險(xiǎn)、收益較穩(wěn)定的投資項(xiàng)目當(dāng)中。現(xiàn)在商業(yè)銀行的綠色信貸業(yè)務(wù)更多的被認(rèn)為是一種履行社會責(zé)任的表現(xiàn)，并沒把節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)看作是一個(gè)巨大的投資機(jī)會。這涉及到業(yè)務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)等多方面的問題。合同能源管理項(xiàng)目的貸款對象更多的是中小企業(yè)，而且是大多數(shù)抵押品不足的中小企業(yè)。我國目前中小企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬的情況不少，這使得商業(yè)銀行在發(fā)放信貸的時(shí)候更為小心謹(jǐn)慎。

三、改善融資狀況的建議

（一）節(jié)能企業(yè)合作新模式。許多節(jié)能企業(yè)無法融資或者難以承接重大項(xiàng)目的原因在于其自身實(shí)力不夠強(qiáng)大，尤其是剛起步的節(jié)能企業(yè)更是由于缺乏擔(dān)保物而無法獲得銀行的借款。實(shí)際上，對于一些節(jié)能項(xiàng)目大企業(yè)可以把部分工程外包給一些相對小型的節(jié)能企業(yè)，以節(jié)省成本和縮短部分工程時(shí)間；同時(shí)，小型節(jié)能企業(yè)可以獲得一定的業(yè)務(wù)而存活。另外，各樣小型節(jié)能企業(yè)也可以通過自身技術(shù)優(yōu)勢互補(bǔ)組成項(xiàng)目小組去承接較大型工程，這種合作模式值得進(jìn)一步探討。

（二）加大節(jié)能企業(yè)監(jiān)管透明度。節(jié)能企業(yè)融資有困難的另外一個(gè)原因在于市場和銀行對該類型企業(yè)的運(yùn)作不是很了解，同時(shí)項(xiàng)目周期比較長使得風(fēng)險(xiǎn)加大。行業(yè)協(xié)會可以主動幫助企業(yè)提高企業(yè)運(yùn)作的透明度，同時(shí)行業(yè)協(xié)會也應(yīng)該加大對節(jié)能企業(yè)的監(jiān)管，對于違規(guī)操作，騙取補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并公布，充分發(fā)揮政府和行業(yè)協(xié)會的功能，使得節(jié)能企業(yè)優(yōu)勝劣汰，市場健康發(fā)展。

（三）建立動態(tài)綠色信貸信用體系。商業(yè)銀行的主要金融功能是使得資金能夠合理配置，協(xié)助需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得到所需的資金，從而使整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展。大力支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展是商業(yè)銀行金融功能和社會責(zé)任的體現(xiàn)。然而，商業(yè)銀行作為商業(yè)團(tuán)體也需要考慮自身的盈利和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及股東的利益。商業(yè)銀行可以通過建立動態(tài)綠色信貸信用體系來支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。商業(yè)銀行對節(jié)能企業(yè)建立信用檔案，并對其融資動態(tài)進(jìn)行追蹤；對于超出某一風(fēng)險(xiǎn)等級的節(jié)能企業(yè)，商業(yè)銀行間應(yīng)該信息共享，以降低整體金融風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國加大對低碳經(jīng)濟(jì)的投入力度，市場內(nèi)將會有更多的節(jié)能企業(yè)希望在低碳經(jīng)濟(jì)中分一杯羹，如何甄別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如何把該產(chǎn)業(yè)做強(qiáng)做大，需要參與各方共同思考，互惠互利。

主要參考文獻(xiàn)：

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