序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)財務(wù)制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

制度的建立需要在改革中不斷探索、不斷思考和不斷創(chuàng)新。企業(yè)財務(wù)制度改革的目的就是要拋棄制度中與企業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的地方，不斷激發(fā)企業(yè)活力，形成行之有效的組織和管理形式。目前，我國企業(yè)已經(jīng)建立了一套相對完整的企業(yè)財務(wù)制度，用以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營體制，保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。企業(yè)財務(wù)制度改革的進(jìn)程中，遇到了許多問題，這就體現(xiàn)了舊的企業(yè)財務(wù)制度與新的企業(yè)財務(wù)制度的碰撞，只有解決好這些問題，才能真正促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、我國企業(yè)財務(wù)制度改革的原因分析

目前，我??正處于改革的攻堅深水區(qū)，“四個全面”對我國企業(yè)財務(wù)制度改革提出了新的挑戰(zhàn)。舊的企業(yè)財務(wù)制度早已不適應(yīng)時展變化的要求，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體潛在的對經(jīng)濟(jì)利益的需求。所以，從基礎(chǔ)財務(wù)理論出發(fā)，影響我國企業(yè)財務(wù)制度改革的主要原因是：

（一）企業(yè)財務(wù)制度要求的改變

現(xiàn)階段而言，我國的經(jīng)濟(jì)體制已完成了從計劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，因此企業(yè)財務(wù)制度的要求亦應(yīng)因時而變。在舊的企業(yè)財務(wù)制度中，普遍認(rèn)為“統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)付盈虧”的財務(wù)制度并未對企業(yè)的財務(wù)管理活動――籌資、投資和營運(yùn)做出適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的明確準(zhǔn)則規(guī)定。而企業(yè)財務(wù)制度就是要對企業(yè)的財務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，這就迫切要求企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)進(jìn)行改革，尤其是在其內(nèi)容涵蓋方面，要求滲透入企業(yè)活動的方方面面。內(nèi)容的轉(zhuǎn)變是企業(yè)財務(wù)制度改革中的重中之重，必須深刻探究，已建立一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的完善的企業(yè)財務(wù)制度。

（二）企業(yè)財務(wù)制度功能的變化

在舊的經(jīng)濟(jì)體制制度之下，我國的企業(yè)財務(wù)制度的功能是監(jiān)督企業(yè)按照國家的生產(chǎn)計劃來制定相應(yīng)的企業(yè)資金需求計劃，并按照成本組織企業(yè)的財務(wù)管理活動，按照制定的計劃組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而得出企業(yè)財務(wù)制度的功能主要是監(jiān)督。然而，在新的經(jīng)濟(jì)計劃要求之下，現(xiàn)代的企業(yè)財務(wù)制度改革要求企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束，企業(yè)擁有財務(wù)管理上的自主權(quán)――籌資自由、投資自由和經(jīng)營自由。此時企業(yè)財務(wù)制度的功能是保障企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)。企業(yè)財務(wù)制度功能的變化要求企業(yè)財務(wù)制度要審時度勢，進(jìn)行制度創(chuàng)新，以保護(hù)企業(yè)的權(quán)益，為企業(yè)在一個相對公平的環(huán)境中進(jìn)行競爭，這是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)制度改革的動力源泉。

（三）經(jīng)濟(jì)制度變化對企業(yè)財務(wù)制度改革的影響

經(jīng)濟(jì)制度可以從宏觀和微觀角度進(jìn)行劃分，而財務(wù)制度是其宏觀經(jīng)濟(jì)制度中的重要部分之一。企業(yè)財務(wù)制度的制定和實(shí)施可從一定角度反映經(jīng)濟(jì)制度的變化發(fā)展對企業(yè)財務(wù)管理活動的新的影響，在內(nèi)容和功能方面要做出相應(yīng)調(diào)整變化。經(jīng)濟(jì)體制的變化發(fā)展是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)財務(wù)管理制度改革的根本原因――目前我國已經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)展會引起政治文化等方面的不斷進(jìn)步。財政制度和稅收制度等都會對我國企業(yè)財務(wù)制度的改革產(chǎn)生直接或者間接的影響。

二、對我國財務(wù)制度改革的展望

（一）我國企業(yè)財務(wù)制度改革的主體變化

主體是我國企業(yè)財務(wù)制度改革的第一要務(wù)人。它必須及時的了解市場經(jīng)濟(jì)信息，以滿足自身發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟(jì)制度之下，政府的職能應(yīng)實(shí)行陽光執(zhí)政，擴(kuò)大市場主體的自主權(quán)，避免權(quán)力過度的集中而影響事情解決的效率，要通過制度來實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，不過多的直接參與企業(yè)管理，切實(shí)保障權(quán)益本身。我國企業(yè)財務(wù)制度的一大特點(diǎn)就是擴(kuò)大企業(yè)在財務(wù)管理上的自主經(jīng)營權(quán)，在具體細(xì)節(jié)上――如企業(yè)投資、企業(yè)籌資、企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)重組等微觀層面上的內(nèi)容也應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化提出的新的要求，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)制度改革以進(jìn)行制度創(chuàng)新。

篇（2）

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

一、現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理中常見的問題

1.企業(yè)財務(wù)管理理念還未做出適時的轉(zhuǎn)變。雖然我國進(jìn)行改革開放已然三十年，但是市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)性的變革是最近幾年才發(fā)生的。面對日趨完善的計劃經(jīng)濟(jì)體制，大多數(shù)企業(yè)表現(xiàn)出了無所適從：年齡稍長的財務(wù)主管工作人員依舊保持了計劃經(jīng)濟(jì)時代的唯命令是從的觀念，重執(zhí)行而輕主觀能動性，這點(diǎn)尤其表現(xiàn)在近些年才改制的大中型國企中。這種觀念嚴(yán)重制約財務(wù)管理中財務(wù)指導(dǎo)職能的發(fā)揮，是我國企業(yè)面臨的致命性問題。另一方面，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理要求在充分考慮資金時間價值和風(fēng)險價值的前提下不斷增加企業(yè)財富注重優(yōu)化企業(yè)資本性投資，提高投資效益，而傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念主要是圍繞企業(yè)的供、產(chǎn)、銷活動展開的，限制了資金作用的發(fā)揮。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理妨礙了財務(wù)管理的工作效率。國有資產(chǎn)改制而來，大中型企業(yè)仍然承襲了原有體制的機(jī)構(gòu)冗雜的特點(diǎn)，不利于財務(wù)思想和指令的上傳下效；一些近年來才發(fā)展起來的中小企業(yè)由于缺乏系統(tǒng)性的計劃安排，運(yùn)作中往往是需要一個部門就設(shè)立一個部門，內(nèi)控機(jī)制不完善，財務(wù)管理缺乏整體性。內(nèi)部財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、財務(wù)人員的崗位安排隨意性較大．財務(wù)人員職責(zé)分工不清，權(quán)責(zé)不明．缺乏有效的制衡和約束機(jī)制，財務(wù)管理機(jī)制不健全，難以形成有效的內(nèi)部財務(wù)控制。

3.信息技術(shù)的發(fā)展給企業(yè)財務(wù)管理帶來新的問題信息，技術(shù)的飛速發(fā)展，使得網(wǎng)絡(luò)財務(wù)成為財務(wù)管理發(fā)展的一大特征。目前，很多企業(yè)財務(wù)信息時效性差，會計信息真實(shí)性也存在問題，數(shù)據(jù)缺乏共享，部門與部門、出現(xiàn)信息孤島，重復(fù)性勞動過多，相關(guān)環(huán)節(jié)冗余。同時由于“網(wǎng)上銀行”的興起和“電子貨幣”的出現(xiàn)，相應(yīng)的信息和資金安全問題也對國有企業(yè)的財務(wù)管理活動提出了新的挑戰(zhàn)，其加劇了企業(yè)的貨幣風(fēng)險。

4.財務(wù)人員的整體素質(zhì)有待提高，責(zé)任心有待加強(qiáng)。企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度不足。從而造成會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計控制認(rèn)識薄弱，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

5.企業(yè)財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)大都是合并設(shè)置的，財會人員不能正確處理財務(wù)管理與會計核算的關(guān)系，重核算而輕管理的現(xiàn)象很普遍。財會不分的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置使許多企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)真正的財務(wù)管理，財務(wù)工作僅局限提供會計報表數(shù)據(jù)，財務(wù)部門的監(jiān)控、預(yù)測等職能不能有效發(fā)揮，而且使財務(wù)與會計責(zé)、權(quán)、利不清晰，財務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率低下，嚴(yán)重束縛著企業(yè)的發(fā)展。特別是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)關(guān)系比較復(fù)雜，財務(wù)管理的職責(zé)分工較細(xì)，面臨的理財問題非常復(fù)雜，財會不分的問題就顯得更加突出。

二、健全企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)財務(wù)制度

企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個整體框架，它支撐和協(xié)調(diào)著企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而企業(yè)的內(nèi)部管理制度則是這個框架的關(guān)節(jié)點(diǎn)，保障著框架的堅固和有效實(shí)施，所以為了更好地體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的理念，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，我們應(yīng)該科學(xué)的設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，制定完善的內(nèi)部財務(wù)管理制度。主要有如下措施：

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，更新財務(wù)理論。從上文分析，我們知曉現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)該從兩方面著手解決問題：一方面，企業(yè)要堅持與時俱進(jìn)，不斷更新理財觀念、理財目標(biāo)和理財內(nèi)容，使企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另一方面，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)從最初的財產(chǎn)物資的積累轉(zhuǎn)變?yōu)榱撕诵母偁幜Φ葻o形資產(chǎn)的積累，因此財務(wù)管理的工作不僅是研究實(shí)物資金的配置和運(yùn)作，更要把精力放在研究無形資產(chǎn)的積累運(yùn)作方式上，這才是現(xiàn)代企業(yè)競爭之本。

2.改革機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)化財務(wù)控制。市場經(jīng)濟(jì)體制需要獨(dú)立性較強(qiáng)，能夠掌舵整個企業(yè)財務(wù)運(yùn)作方向的財務(wù)管理體系，這就加強(qiáng)了新環(huán)境下的財務(wù)管理實(shí)施轉(zhuǎn)型的迫切性。變革的第一步就是要在企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展基礎(chǔ)上，系統(tǒng)性改革財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，科學(xué)定位各部門和各負(fù)責(zé)人的職責(zé)與權(quán)力，達(dá)到責(zé)任到人、職權(quán)相符、相互牽制、優(yōu)化資源配置的目的。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)控．提升決策支持力度。然后要通過建立授權(quán)審批制來發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，有效避免企業(yè)運(yùn)作中涉及財務(wù)的違法違規(guī)和仿造變造會計資料的行為。最后，要充分發(fā)揮財務(wù)管理面向未來的職能，有效運(yùn)用會計結(jié)果分析企業(yè)運(yùn)作狀況并以此指導(dǎo)企業(yè)在下一個會計周期做出應(yīng)有的調(diào)整，便于企業(yè)更好地發(fā)展。系統(tǒng)性的財務(wù)管理機(jī)制是企業(yè)良性運(yùn)作的重要保障。

3.加強(qiáng)信息化管理，與時俱進(jìn)，建立合理的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)制度，擴(kuò)大企業(yè)信息來源，增加企業(yè)財務(wù)。公司應(yīng)協(xié)調(diào)好各部門工作，使用財務(wù)軟件聯(lián)網(wǎng)工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，減少數(shù)據(jù)的手工重復(fù)處理，打破信息孤島；財務(wù)與業(yè)務(wù)處理的高度協(xié)同，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流與價值流的同步。以信息化（ERP）為手段，結(jié)合財務(wù)軟件的使用，加強(qiáng)審核與對會計人員的考核監(jiān)督，來規(guī)范我們的核算，提高核算的效率，降低核算的成本，從而間接的為企業(yè)創(chuàng)造效益。有效使用科學(xué)技術(shù)，提高財務(wù)管理水平。目前科技的迅猛發(fā)展，科技的運(yùn)用也越來越廣泛．完善企業(yè)財務(wù)管理體系，可加強(qiáng)其信息化管理程度，有效運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理以及使用財務(wù)管理軟件，以提高財務(wù)管理水平。企業(yè)財務(wù)信息是支撐著企業(yè)的經(jīng)營決策，是企業(yè)各種信息的融合。企業(yè)的財務(wù)管理可借鑒國外的成功經(jīng)驗，按照企業(yè)信息發(fā)展的規(guī)律，在企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)逐步實(shí)旅信息化管理。在企業(yè)各個環(huán)節(jié)中逐漸實(shí)施信息化管理，把企業(yè)的資金流、信息流以及物流融合在一起。同時建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，這將以企業(yè)的財務(wù)管理為核心。目前，很多企業(yè)財務(wù)信息時效性差，會計信息真實(shí)性也存在問題，而財務(wù)管理軟件，則可代替許多手工工作，甚至完成一些人工無法完成的工作，監(jiān)控方式也更科學(xué)，管理工作透明度提高人為影響因素減少，規(guī)章制度程序固化，財務(wù)信息的時效性大大增強(qiáng)，監(jiān)督力度也明顯提高。再者，企業(yè)需推進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化。一個企業(yè)的財務(wù)管理是為企業(yè)的效益服務(wù)，它的最高層次是財務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化。因此企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際，使用財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的計算機(jī)管理軟件，讓企業(yè)的經(jīng)營全過程實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，把信息流、物流、資金流很好集成，使企業(yè)的財務(wù)管理工作效率更高。企業(yè)只有完善了自身財務(wù)管理體系，提高企業(yè)管理水平，才能使其各項經(jīng)營活動更有效進(jìn)行，以保障其在激烈的經(jīng)濟(jì)市場競爭中立于不敗之地，以便于企業(yè)更快更好的發(fā)展。

4.提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)財務(wù)人員的責(zé)任心，建立激勵約束相容機(jī)制。建立企業(yè)財務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行定期在崗培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)。通過建立完善的激勵約束相容機(jī)制，提高財務(wù)人員的責(zé)任心。具體體現(xiàn)在：一、股份分紅，人人都是企業(yè)的主人，從而提高員工的責(zé)任心。多勞多得；二、按勞分配，多勞多得，獎懲分明，從而提高財務(wù)人員的積極性和責(zé)任心。提升業(yè)績突出的有為青年，為企業(yè)輸入新的血液。從而搞好財務(wù)管理，提升企業(yè)的競爭力。

5.會計機(jī)構(gòu)分設(shè)是適應(yīng)企業(yè)又好又快發(fā)展的需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場不斷完善，企業(yè)財權(quán)逐步得到加強(qiáng)，財務(wù)主體地位也日益鞏固，與此相適應(yīng)，承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險也隨之加大，尤其是現(xiàn)代企業(yè)越來越多地面對資本市場，如果不設(shè)立專業(yè)的財務(wù)部門，引入財務(wù)風(fēng)險管理原理和方法來防范和化解財務(wù)風(fēng)險，那么企業(yè)在資本市場的大海上就難以經(jīng)得住風(fēng)吹浪打。可以說，在競爭激烈的市場條件下，一個企業(yè)經(jīng)營是否成功，在很大程度上決定于財務(wù)管理是否卓有成效，這從客觀上要求提高企業(yè)財務(wù)管理工作地位并獨(dú)立于會計工作。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善、財務(wù)管理的精細(xì)化、資本市場的快速發(fā)展和企業(yè)間競爭的日趨激烈，企業(yè)特別是大中型企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)盡快將財務(wù)機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)分設(shè)，成立專門的財務(wù)部與會計部，以適應(yīng)內(nèi)部管理和外部競爭的需要。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對財務(wù)管理提出了更高的要求，要做到把財務(wù)與生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、計劃、統(tǒng)計等緊密聯(lián)系起來，以便不論什么時候發(fā)生任何情況變動，企業(yè)都可以及時獲得全面、最新的信息。一防范經(jīng)營風(fēng)險，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，在現(xiàn)在企業(yè)制度下，企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容將日益廣泛，因為，快速提高企業(yè)的財務(wù)管理水平就顯得特別重要。

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篇（3）

一、引言

我國以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度為補(bǔ)充的現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系已走過了十多年的歷程。

十多年來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會計制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地?！柏攧?wù)制度的運(yùn)行要經(jīng)過制度制定、傳導(dǎo)到實(shí)施的過程，它包括制度的有效修改補(bǔ)充、更新替代和失效的運(yùn)動變化。財務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運(yùn)行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財務(wù)制度時，要自覺地根據(jù)客觀情況的變化，對制度廢除取消、修改補(bǔ)充或更新替代?！笨傊?，財務(wù)制度不是一成不變的，改革勢在必行。

至于財務(wù)制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點(diǎn)：廢除企業(yè)財務(wù)制度；調(diào)整企業(yè)財務(wù)制度，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度；徹底革新企業(yè)財務(wù)制度。

二、對企業(yè)財務(wù)制度改革持有的幾種觀點(diǎn)剖析

（一）企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)廢除

持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為，既然企業(yè)財務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度日益完善，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，可以取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度，并且這一行為不會給政府管理及企業(yè)自身的營運(yùn)帶來問題。企業(yè)財務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消。

1企業(yè)會計制度的改革取代財務(wù)制度確認(rèn)計量會計要素的功能

隨著會計制度的不斷發(fā)展，會計制度所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，陸續(xù)的企業(yè)會計準(zhǔn)則以及2000年財政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會計制度》，已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)和計量的內(nèi)容?！皟蓜t兩制”①并行的局面被打破，企業(yè)財務(wù)制度作為會計要素確認(rèn)和計量的功能基本被取代了。

2稅收制度取代財務(wù)制度納稅扣除的職能

在1994年稅制改革之前，企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)成本費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，這使得稅收制度從企業(yè)財務(wù)制度中得以分離出來。2000年國家稅務(wù)總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項做出了全面規(guī)定。企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的功能被徹底取代了。

3企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)

當(dāng)前，持“企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)”觀點(diǎn)的人不在少數(shù)。他們認(rèn)為“在任何一個實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，企業(yè)財務(wù)所涉及的日常經(jīng)營管理、投資、籌資決策等都是經(jīng)營者自己的事，國家不應(yīng)干預(yù)企業(yè)的財務(wù)活動；國家可通過調(diào)整稅收政策來保證財政收入，通過制定利率政策來引導(dǎo)企業(yè)的投資和籌資活動。”因此，“企業(yè)財務(wù)就變成了企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由包括出資人、經(jīng)營者在內(nèi)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)依法、照章自行管理。在這種情況下，財政部門廢除企業(yè)財務(wù)制度既是對企業(yè)財務(wù)制度滯后于改革的客觀追認(rèn)，又不會對企業(yè)財務(wù)管理構(gòu)成行政干預(yù)，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的客觀要求?！?/p>

4現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度無法適應(yīng)WTO新要求

在我國加入WTO后，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府作為宏觀財務(wù)的主體，在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)管理角色，從機(jī)制上實(shí)現(xiàn)微觀財務(wù)行為的合理化，為企業(yè)微觀財務(wù)活動創(chuàng)造有利環(huán)境。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度側(cè)重于對企業(yè)實(shí)行直接的微觀管理，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財務(wù)責(zé)任強(qiáng)調(diào)較多，沒有認(rèn)識到強(qiáng)化宏觀財務(wù)約束的重要性，無法應(yīng)對加入WTO帶來的新變化，適應(yīng)新要求。

（二）企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度

在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)制度弊端的情況下，對其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行重大調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度。新的企業(yè)財務(wù)制度主要針對國有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財務(wù)的重要體現(xiàn)，是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國有企業(yè)的財務(wù)行為規(guī)范，應(yīng)該由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以國有企業(yè)所有者的身份來制定，而不是由財政部來制定。

1對“大會計觀”②的否定———企業(yè)財務(wù)制度存在的必要性由于會計準(zhǔn)則的頒發(fā)實(shí)行，強(qiáng)調(diào)了會計國際化和地位突出化，“大會計觀”的呼聲日益高漲，“認(rèn)為‘會計準(zhǔn)則’基本上可以包攬代替財務(wù)制度了，代替不了的則可以由稅法、公司法等法規(guī)來規(guī)定，并由此進(jìn)一步認(rèn)為，財務(wù)管理完全是企業(yè)內(nèi)部自主理財行為，政府應(yīng)該完全退出，完全交給企業(yè)?！背钟羞@種觀點(diǎn)的人沒有將企業(yè)財務(wù)置于市場經(jīng)濟(jì)體制這個大背景下進(jìn)行深刻的思考。

（1）在今后相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，國有經(jīng)濟(jì)仍是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體。國家作為所有者，應(yīng)當(dāng)對任何影響所有者利益變動的任何行為做出規(guī)范。因而，財務(wù)制度也將長期存在。

（2）由于我國經(jīng)濟(jì)的多元化，行業(yè)差距仍很大，并且這種差距不可能在短時期內(nèi)消失，因而國家需要通過財務(wù)制度，以所有者的身份對其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，發(fā)揮一種其他經(jīng)濟(jì)杠桿所沒有的特殊調(diào)節(jié)作用，尤其是在加入WTO后及平等國民待遇的壓力下。

（3）國家作為所有者，還需要從宏觀經(jīng)濟(jì)范圍，對國有資產(chǎn)的變動及收益分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而增強(qiáng)調(diào)控能力，并達(dá)到提高社會經(jīng)濟(jì)效益增長的目的。

顯然上述各方面是會計準(zhǔn)則、財政、稅收政策能力所不及的，只有財務(wù)制度才能發(fā)揮這種靈活性，同時可見，企業(yè)財務(wù)制度不是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，而是國家對國有企業(yè)進(jìn)行有效管理的手段。

2國有資產(chǎn)管理體制③改革凸顯企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)在缺陷———企業(yè)財務(wù)制度調(diào)整的必要性傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期制訂的，并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設(shè)計顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域，迫切需要在制度上對國家的社會公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，無權(quán)參與沒有國有資本金投入的企業(yè)經(jīng)營管理。

3國家必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理———建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度

國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理。理由是：

（1）所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

（2）國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成分。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但同時其所肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的。例如，形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平抑物價、解決就業(yè)等。這些都需要通過國家對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)。

（3）相對于非國有企業(yè)，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險也比非國有企業(yè)大得多。非國有企業(yè)有的是由所有者本人直接經(jīng)營，有的是由私人投資的股份公司，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都很強(qiáng)。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能確指是誰授的權(quán)。這就導(dǎo)致授權(quán)風(fēng)險增加，注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧后果。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率等。

綜上所述，國家應(yīng)當(dāng)也必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理，以法律或行政法規(guī)的形式作出規(guī)定，并賦予其足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制性。

三、企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)

目前不僅不能廢除企業(yè)財務(wù)制度，而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財務(wù)制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本制度有效組成部分進(jìn)行徹底改革。新的企業(yè)財務(wù)制度既不能翻版《企業(yè)財務(wù)通則》及分行業(yè)財務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定。財政部應(yīng)以社會管理者的身份，按照WTO規(guī)則的要求，重新對全社會不同所有制的企業(yè)進(jìn)行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中，公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益，指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系。而且，新的企業(yè)財務(wù)制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用，剛?cè)岵?jì)，在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性，彌補(bǔ)我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的不足，但是在另一些方面又要具有指導(dǎo)性，充分發(fā)揮企業(yè)自身的創(chuàng)造性和靈活性。

1國有企業(yè)出資人財務(wù)制度不能代替國家宏觀財務(wù)管理

④從理論上講，社會主義國家具有雙重身份，其作為社會公共管理者和出資人所管理的對象和管理目標(biāo)是不同的。國家作為社會管理者對所有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的社會公共管理，為所有企業(yè)的生存、發(fā)展和平等競爭創(chuàng)造基本條件；而國家作為出資人僅對有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，管理的目標(biāo)是資本的保值和增值，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的前提下，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制，切實(shí)保障國家作為出資人的權(quán)益不受侵犯。從實(shí)踐上看，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，經(jīng)濟(jì)法律尚未健全，缺乏共同的財務(wù)行為規(guī)范，缺乏協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營者關(guān)系的行為準(zhǔn)則，因此需要通過國家宏觀財務(wù)管理來解決這一系列問題?？傊?，在建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度的同時依然要加強(qiáng)國家宏觀財務(wù)管理，二者不可互相替代。

2認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)的真正意義，并以此為切入點(diǎn)改革企業(yè)財務(wù)制度

“財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)治理與財務(wù)運(yùn)作構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)的概念框架，三者構(gòu)成了連貫的體系。財務(wù)戰(zhàn)略既是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分也是企業(yè)戰(zhàn)略的價值管理形式，企業(yè)其他戰(zhàn)略都是財務(wù)戰(zhàn)略的載體，是資本渴望增值的內(nèi)在動力驅(qū)使財務(wù)戰(zhàn)略不失時機(jī)地借助各種載體朝著既定目標(biāo)前進(jìn)。財務(wù)治理要求企業(yè)通過合理設(shè)計組織結(jié)構(gòu)促使財務(wù)人員自發(fā)地將財務(wù)戰(zhàn)略落實(shí)到實(shí)際，是財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)合作的有機(jī)紐帶。它要求組織具有可塑性，能夠適應(yīng)財務(wù)戰(zhàn)略變化的需要，也要求組織具有驅(qū)動力，促使財務(wù)人員去實(shí)現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略。而財務(wù)運(yùn)作是財務(wù)人員的具體實(shí)施行為，是將財務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的操作系統(tǒng)，要求組織具有執(zhí)行力，能夠?qū)⒇攧?wù)戰(zhàn)略付諸實(shí)踐，并要求組織具有糾偏能力，能夠?qū)ζx財務(wù)戰(zhàn)略的行為予以修正。”由此可見，對于財務(wù)的理解與運(yùn)用應(yīng)當(dāng)跳出會計框架的窠臼，將更高層次的財務(wù)寫入財務(wù)制度。

3以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，構(gòu)建新的企業(yè)財務(wù)制度

“現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的建立，使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本變化。構(gòu)建新型企業(yè)財務(wù)制度體系就是要求國家對企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看，國家是企業(yè)財務(wù)活動的社會管理者，需要對企業(yè)的財務(wù)行為進(jìn)行宏觀調(diào)控；從微觀上看，企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)財務(wù)行為離不開宏觀財務(wù)政策的指導(dǎo)；同時，國家作為國有企業(yè)的出資人行使出資人職責(zé)或授權(quán)的投資主體行使職責(zé)，也需要從出資人的角度來規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。因此，筆者認(rèn)為有必要從國家、出資人、企業(yè)三個不同的角度構(gòu)建企業(yè)宏觀財務(wù)、出資人財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次的財務(wù)制度，形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財務(wù)制度體系。”

4新型企業(yè)財務(wù)制度———制度規(guī)范與強(qiáng)制約束的平衡點(diǎn)

筆者認(rèn)為在企業(yè)財務(wù)制度改革過程中，政府不能一味強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)經(jīng)營理財自，而忽視了建立有效的財務(wù)約束制度，導(dǎo)致對企業(yè)的國有資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督弱化。沒有向企業(yè)及時提供合理的制度，必將產(chǎn)生社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂的后果。相應(yīng)地，若政府過分注重強(qiáng)制約束，則不僅不能起到為各類企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好財務(wù)環(huán)境的作用，而且削弱了企業(yè)自身的管理能力、營運(yùn)能力，增加了企業(yè)執(zhí)行制度的成本。惟有建立一個具有廣泛適應(yīng)性和一定彈性空間的新型企業(yè)財務(wù)制度，才能真正做到有利于企業(yè)創(chuàng)新、有利于企業(yè)自立、有利于企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[注釋]

①指1992年以后頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、分行業(yè)財務(wù)制度與分行業(yè)會計制度。

②持有該觀點(diǎn)的人認(rèn)為會計職能包含財務(wù)管理，即認(rèn)為會計有獨(dú)立的、最終的決策權(quán)和控制權(quán)。

③國有資產(chǎn)管理體制是指有關(guān)國有資產(chǎn)管理的各種制度安排的總和。1998年以來的國有資產(chǎn)管理體制改革突出的特點(diǎn)是在總體指導(dǎo)思想上明確了以公共財政構(gòu)架為改革的基本方向。

④國家宏觀財務(wù)管理是相對于微觀財務(wù)管理而言的，是從國家財政角度對企業(yè)活動進(jìn)行的調(diào)控行為，并不直接參與企業(yè)財務(wù)活動，也不構(gòu)成企業(yè)管理行為，主要是通過市場作為調(diào)控傳遞媒介對企業(yè)管理行為的規(guī)范和引導(dǎo)。

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篇（4）

會計核算原則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在這種原則下，監(jiān)獄單位在會計報告各項報表中所列報的項目和內(nèi)容是不完整的，而且不科學(xué)，披露的會計信息不完整，不能充分滿足信息使用者的需要，例如服刑罪犯的餐飲費(fèi)的收支核算等。

（二）會計報告顯示的內(nèi)容不完整

目前監(jiān)獄企業(yè)的會計報告沒有固定資產(chǎn)明細(xì)表以及資金結(jié)余明細(xì)表，資產(chǎn)總額不能被完全反映，會計報告顯示的內(nèi)容不完整，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)，增加了監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)制度的執(zhí)行難度。

（三）經(jīng)費(fèi)支出界限難以確定

監(jiān)獄在執(zhí)行刑罰時承擔(dān)社會責(zé)任，在發(fā)展過程中也承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以造成經(jīng)費(fèi)支出名目繁多，涉及方面很廣泛的現(xiàn)象，因為有大量的政策性強(qiáng)制支出，使專項經(jīng)費(fèi)與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)之間的界限難以確定，給財務(wù)制度的執(zhí)行增加了難度。

二、完善監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)制度缺陷的措施

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理

監(jiān)獄企業(yè)雖然有特殊性，但也是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)職責(zé)和年度工作的任務(wù)需要編制財務(wù)收支計劃，使監(jiān)獄企業(yè)一年的工作目標(biāo)及計劃通過這種方式全面反映出來，從而對監(jiān)獄的財務(wù)活動進(jìn)行有效地指導(dǎo)。真正地強(qiáng)化監(jiān)獄的預(yù)算管理才能提升監(jiān)獄的財務(wù)制度執(zhí)行能力。只有加強(qiáng)了預(yù)算管理，才能合理編制監(jiān)獄預(yù)算，節(jié)約各項經(jīng)費(fèi)的使用，以及參與財務(wù)決算。監(jiān)獄預(yù)算的執(zhí)行情況需要定期編制財務(wù)報告來如實(shí)反映，對財務(wù)活動進(jìn)行分析并以此為依據(jù)對經(jīng)費(fèi)支出界限進(jìn)行劃分。

（二）加強(qiáng)對財務(wù)經(jīng)費(fèi)的分類管理

監(jiān)獄企業(yè)在日?；顒又袝a(chǎn)生很多花銷，但是目前實(shí)行的財務(wù)制度不能明確劃分各項經(jīng)費(fèi)，經(jīng)常出現(xiàn)混用資金和錯用資金的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)制度不能順利執(zhí)行?，F(xiàn)行的財務(wù)制度也很難適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在日常活動中，日積月累的不規(guī)范管理導(dǎo)致資產(chǎn)流失。所以，監(jiān)獄企業(yè)需要將各類資金資產(chǎn)進(jìn)行劃分，對經(jīng)費(fèi)支出的界限進(jìn)行合理合法、科學(xué)、適當(dāng)?shù)貏澐?。尤其要區(qū)分專項經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)，專項經(jīng)費(fèi)主要區(qū)分技術(shù)性裝備費(fèi)、器材設(shè)施維修費(fèi)以及各項明細(xì)類科目；經(jīng)常性的經(jīng)費(fèi)主要區(qū)分罪犯完成改造需要的經(jīng)費(fèi)和監(jiān)獄日常執(zhí)法需要的經(jīng)費(fèi)。

（三）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部管理控制監(jiān)督

監(jiān)獄財務(wù)制度具有目標(biāo)化、具體化的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)影響財務(wù)制度的執(zhí)行力度，所以監(jiān)獄系統(tǒng)離不開完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，監(jiān)獄企業(yè)要適應(yīng)時展，建立內(nèi)部稽核制度。明確崗位責(zé)任，提高工作效率，保證各部門之間的相互監(jiān)督，互相協(xié)作，避免因監(jiān)督缺失帶來的違紀(jì)腐敗。除此之外，做好內(nèi)部控制監(jiān)督的另一項基礎(chǔ)性工作就是保證會計信息的真實(shí)完整性，這是加強(qiáng)會計監(jiān)督的一項重要內(nèi)容。

篇（5）

第二條本制度適用於中華人民共和國境內(nèi)的各類工業(yè)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))，包括：全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)；有限責(zé)任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。

非工業(yè)系統(tǒng)獨(dú)立核算的工業(yè)企業(yè)也適用本制度。

第三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記之日起30日內(nèi)，向主管財政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立企業(yè)批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復(fù)印件。企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更登記等主要事項，應(yīng)當(dāng)在依法辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向主管財政機(jī)關(guān)提交變更文件的復(fù)印件。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的各項財務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依法計算繳納國家稅收，并接受主管財政機(jī)關(guān)檢查監(jiān)督。

第五條企業(yè)財務(wù)管理的基本任務(wù)和方法是，做好各項財務(wù)收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的產(chǎn)量、質(zhì)量、工時、設(shè)備利用，存貨的消耗、收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移以及各項財產(chǎn)物資的毀損等，都應(yīng)當(dāng)及時做好完整的原始記錄。企業(yè)各項財產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗，都應(yīng)當(dāng)做到手續(xù)齊全，計量準(zhǔn)確，并制定和修訂原材料、能源等物資消耗定額和工時定額，定期或者不定期地進(jìn)行財產(chǎn)清查。

第二章資金籌集

第七條企業(yè)籌集的資本金，分為國家資本金，法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。

國家資本金為有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

個人資本金為社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

外商資本金為外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。

第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，及時籌集資本金。資本金可以一次或者分期籌集。一次性籌集的，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內(nèi)籌足。分期籌集的，最后一期出資應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清，其中，第一次投資者出資不得低於15%，并且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清。

投資者未按照投資合同、協(xié)議、章程的約定履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。

第九條企業(yè)在籌集資本金過程中，吸收的投資者的無形資產(chǎn)(不包括土地使用權(quán))的出資不得超過企業(yè)注冊資金的20%；因情況特殊，需要超過20%的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，但是最高不得超過30%。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)不得吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

第十條企業(yè)籌集的資本金，必須聘請中國注冊會計師驗資并出具驗資報告，由企業(yè)據(jù)以發(fā)給投資者出資證明書。

第十一條企業(yè)籌集的資本金，在生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤和分擔(dān)風(fēng)險及虧損。

第十二條企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額(包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入)；接受捐贈的財產(chǎn)；資產(chǎn)評估確認(rèn)價值或者合同、協(xié)議約定價值與原帳面凈值的差額；以及資本匯率折算差額等計入資本公積金。

資本公積金按照法定程序，可以轉(zhuǎn)增資本金。

第十三條企業(yè)的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收貨款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付內(nèi)部單位借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利和其它應(yīng)付款、應(yīng)付短期債券、預(yù)提費(fèi)用等。從成本、費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)等，作為流動負(fù)債。

長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付長期債券、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。

發(fā)行的長期債券按照債券面值計價，實(shí)際收到的價款超過或者低於債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入。

第十五條企業(yè)流動負(fù)債的應(yīng)計利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)長期負(fù)債的應(yīng)計利息支出，籌建期間的，計入開辦費(fèi)；生產(chǎn)期間的，計入財務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計入清算損益。其中：與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產(chǎn)的價值。

第三章流動資產(chǎn)

第十六條流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。

第十八條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款和待攤費(fèi)用。

應(yīng)收票據(jù)按照面值計價。貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)得款項與其面值的差額，計入財務(wù)費(fèi)用。

第十九條企業(yè)可以於年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的3—5‰計提壞帳準(zhǔn)備金，計入管理費(fèi)用。

企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。收回已經(jīng)核銷的壞帳，增加壞帳準(zhǔn)備金。

不計提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費(fèi)用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費(fèi)用。

第二十條存貨包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。

第二十一條存貨按照實(shí)際成本計價。

購入的，按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)，途中合理損耗，入庫前的加工、整理及挑選費(fèi)用以及繳納的稅金等計價。

自制的，按照制造過程中的各項實(shí)際支出計價。

委托外單位加工的，按照實(shí)際耗用的原材料或者半成品加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和加工費(fèi)用等計價。

投資者投入的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價。

盤盈的，按照同類存貨的實(shí)際成本計價。

接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、繳納的稅金等計價；無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。

按照計劃成本核算存貨的企業(yè)，對存貨的實(shí)際成本與計劃成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。

第二十二條企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本；采用計劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

第二十三條企業(yè)領(lǐng)用的低值易耗品、周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。

第二十四條存貨應(yīng)當(dāng)定期或者不定期盤點(diǎn)，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。對於盤盈、盤虧、毀損以及報廢的存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，分別情況及時處理。

盤盈的存貨，沖減管理費(fèi)用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費(fèi)用。存貨毀損屬於非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

第四章固定資產(chǎn)

第二十五條固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬於生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上的，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。

第二十六條固定資產(chǎn)按照下列方式計價。

購入的，按照買價加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計價。

自行建造的，按照建筑過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計價。

投資者投入的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價。

融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計價。

接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類設(shè)備市價計價。

在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。

盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。

第二十七條企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按照下列方法計價：

自營工程，按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計價。

出包工程，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計價。

設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的原價、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計價。

第二十八條在建工程發(fā)生報廢或者毀損，按照扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由於非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失，在籌建期間，計入開辦費(fèi)；在投入生產(chǎn)經(jīng)營以后，計入營業(yè)外支出。

工程交付使用前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，計入工程成本。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，以實(shí)際銷售收入或者預(yù)計售價扣除稅金后，沖減在建工程成本。

第二十九條雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。竣工決算辦理完畢以后，按照決算數(shù)調(diào)整原估價和已計提折舊。

第三十條企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價單獨(dú)入帳的土地等，也不計提折舊。

第三十一條企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運(yùn)汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限見附件一。實(shí)行工作量法的，其總行駛里程、總工作小時，由企業(yè)根據(jù)附件一中規(guī)定的同類固定資產(chǎn)折舊年限換算確定。

企業(yè)按照上述規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法和折舊年限，在開始實(shí)行年度前報主管財政機(jī)關(guān)備案。

第三十二條平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：

1━預(yù)計凈殘值率

年折舊率＝━━━━━━━━━

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3━5%確定，凈殖值率低於3%或者高於5%的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機(jī)關(guān)備案。

工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算公式如下：

(一)按照行駛里程計算折舊的公式：

原值×(1━預(yù)計凈殘值率)

單位里程折舊額＝━━━━━━━━━━━━━

總行駛里程

(二)按照工作小時計算折舊的公式：

原值×(1━預(yù)計凈殘值率)

每工作小時折舊額＝━━━━━━━━━━━━━

總工作小時

雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：

2

年折舊率＝━━━━━━×100%

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：

折舊年限━已使用年數(shù)

年折舊率＝━━━━━━━━━━━━━━━×100%

折舊年限×(折舊年限＋1)÷2

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值━預(yù)計凈殘值)×月折舊率

折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由企業(yè)提出申請，報主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第三十三條企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)本制度第三十二條規(guī)定的有關(guān)計算公式，按月計提。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊。月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入企業(yè)營業(yè)外支出，不得補(bǔ)提折舊。

企業(yè)按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計入成本、費(fèi)用，不得沖減資本金。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計入有關(guān)費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用待攤或者預(yù)提的辦法。采用預(yù)提辦法的，實(shí)際發(fā)生的修理支出沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支出數(shù)大於預(yù)提費(fèi)用的差額，計入有關(guān)費(fèi)用；小於預(yù)提費(fèi)用的差額沖減有關(guān)費(fèi)用。

第三十五條固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。

固定資產(chǎn)變價凈收入是指轉(zhuǎn)讓或者變賣固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費(fèi)用后凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。

第三十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查。年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照原價減估計折舊的差額計入營業(yè)外收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，按照原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款后的差額計入營業(yè)外支出。在企業(yè)工程施工中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入有關(guān)工程成本。

籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由於非常原因造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計入開辦費(fèi)。

第五章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第三十七條無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

第三十八條無形資產(chǎn)按照取得時的實(shí)際成本計價：

投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。

購入的，按照實(shí)際支付的價款計價。

自行開發(fā)并且依法申請取得的，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計價。

接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。

除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價入帳。

非專利技術(shù)和商譽(yù)的計價應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)。

第三十九條無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。無形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：

法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。

法律沒有規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或者企業(yè)申請書中規(guī)定有受益年限的，按照合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限確定。

法律和合同或者企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或者受益年限的，按照不少於10年的期限確定。

第四十條企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，除國家法律、法規(guī)另有規(guī)定外，計入其他銷售收入。

第四十一條遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。

下列費(fèi)用不包括在開辦費(fèi)內(nèi)：應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。

開辦費(fèi)從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照不短於5年期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在租賃有效期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M(fèi)用或者管理費(fèi)用。

第四十二條其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。

特準(zhǔn)儲備物資是指具有專門用途，但不是是參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準(zhǔn)儲備的特種物資。

第六章對外投資

第四十三條企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，包括長期投資和短期投資。

企業(yè)不得以國家專項儲備的物資以及國家規(guī)定不得用於對外投資的其他財產(chǎn)向其他單位投資。

第四十四條企業(yè)對外投資，按照下列原則確定：

以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的金額計價。

以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價。

企業(yè)認(rèn)購的股票，按照實(shí)際支付款項計價，實(shí)際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實(shí)際支付的款項扣除應(yīng)收股利后的差額計價。

企業(yè)認(rèn)購的債券，按照實(shí)際支付的價款計價。實(shí)際支付款項中含有應(yīng)計利息的，按照扣除應(yīng)計利息后的差額計價。

溢價或者折價購入的長期債券，其實(shí)際支付的款項(扣除應(yīng)計利息)與債券面值的差額，在債券到期以前，分期計入投資收益。

第四十五條企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其帳面凈值的差額，計入資本公積金。

第四十六條企業(yè)以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)和股票進(jìn)行長期投資，對被投資單位沒有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動；擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，按照在被投資單位增加或者減少的凈資產(chǎn)中所擁有或者分擔(dān)的數(shù)額，作為企業(yè)的投資收益或者投資損失，同時增加或者減少企業(yè)的長期投資，并且在企業(yè)從被投資單位實(shí)際分得股利或

者利潤時，相應(yīng)減少企業(yè)的長期投資。

第四十七條企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利和利息，計入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補(bǔ)交所得稅。

企業(yè)收回的對外投資與長期投資帳戶的帳面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。

第七章成本和費(fèi)用

第四十八條企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用，計入產(chǎn)品制造成本。

直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、

外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。

其他直接支出包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。

制造費(fèi)用包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費(fèi)，生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)，原油儲量有償使用費(fèi)，油田維護(hù)費(fèi)，礦山維簡費(fèi)，租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))，修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保險費(fèi)，設(shè)計制圖費(fèi)，試驗檢驗費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性、修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。

差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，并報主管財政機(jī)關(guān)備案。

第四十九條管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，勞動保險費(fèi)，待業(yè)保險費(fèi)，董事會費(fèi)，咨詢費(fèi)，審計費(fèi)，訴訟費(fèi)，排污費(fèi)，綠化費(fèi)，稅金，土地使用費(fèi)(海域使用費(fèi))，土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷，開辦費(fèi)攤銷，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報廢(減盤盈)以及其他管理費(fèi)用。

公司經(jīng)費(fèi)包括工廠總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費(fèi)。

工會經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額2%計提撥交工會的經(jīng)費(fèi)。

職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按照職工工資總額的1.5%計提。

勞動保險費(fèi)是指企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括按照規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金)、價格補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費(fèi)用)，職工退職金，6個月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，按照規(guī)定支付給離休人員的各項經(jīng)費(fèi)。

待業(yè)保險費(fèi)是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。

董事會費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。

咨詢費(fèi)是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，包括聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。

審計費(fèi)是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進(jìn)行查帳驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費(fèi)用。

訴訟費(fèi)是指企業(yè)因或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項費(fèi)用。

排污費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費(fèi)用。

綠化費(fèi)是指企業(yè)對廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費(fèi)用。

稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

土地使用稅(海域使用費(fèi))是指企業(yè)使用土地(海域)而支付的費(fèi)用。

土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。

技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品試驗費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計劃的中間試驗費(fèi)，研究人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行的科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失。

無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：全年銷售凈額在1500萬元(不含1500萬元)以下的，不超過年銷售凈額的5‰；超過1500萬元(含1500萬元)但不足5000萬元的，不超過該部分的3‰；超過5000萬元(含5000萬元)但不足一億元的，不超過該部分的2‰；超過一億元(含一億元)的，不超過該部分的1‰。

第五十條財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費(fèi)用等。

第五十一條銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)(不含融資租賃費(fèi))和銷售服務(wù)費(fèi)用，銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費(fèi)。

第五十二條職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的14%提取。

職工福利費(fèi)主要用於職工的醫(yī)療費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費(fèi))，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支

的其他職工福利支出。

第五十三條企業(yè)一次支付、分期攤銷的待攤費(fèi)用，按照費(fèi)用項目的受益期限確定分?jǐn)偟臄?shù)額。分?jǐn)偲谙抟话悴怀^1年。

在費(fèi)用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項目和標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報主管財政機(jī)關(guān)備案。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。多提數(shù)一般應(yīng)在年終沖減成本、費(fèi)用，年終財務(wù)決算時不留余額。需要保留余額的，在年度財務(wù)報告中予以說明。

第五十四條企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實(shí)際成本。采用計劃成本或者定額成本核算的，按照規(guī)定的成本計算期，及時調(diào)整為實(shí)際成本。

第五十五條企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。

第八章銷售收入、利潤及其分配

第五十六條銷售收入是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等取得的收入。包括產(chǎn)品銷售收入和其他銷售收入。

產(chǎn)品銷售收入包括銷售產(chǎn)成品，自制半成品，提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。

其他銷售收入包括材料銷售，固定資產(chǎn)出租，包裝物出租，外購商品銷售，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，提供非工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。

第五十七條企業(yè)一般於產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

第五十八條企業(yè)利潤總額按照下列公式計算：

利潤總額＝銷售利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入━營業(yè)外支出

銷售利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他銷售利潤━管理費(fèi)用━財務(wù)費(fèi)用

產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售凈收入━產(chǎn)品銷售成本━產(chǎn)品銷售費(fèi)用━產(chǎn)品銷售稅

金及附加

其他銷售利潤＝其他銷售收入━其他銷售成本━其他銷售稅金及附加

產(chǎn)品銷售稅金及附加包括產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅

和教育費(fèi)附加。企業(yè)收到出口產(chǎn)品退稅以及減免稅退回的稅金，作為減少產(chǎn)品銷售

稅金處理。

第五十九條投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。

投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高於帳面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。

投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低於帳面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。

第六十條企業(yè)的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。

營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項，教育費(fèi)附加返還款等。

營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，公益救濟(jì)性捐贈，賠償金，違約金等。

第六十一條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)。下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤等彌補(bǔ)。

第六十二條企業(yè)利潤總額按照國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。

第六十三條企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：

(一)被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。

(二)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

(三)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的10%提取，盈余公積金已達(dá)注冊資金50%時不再提取。

(四)提取公益金。

(五)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。

第六十四條股份有限公司提取公益金以后，按照下列順序分配：

(一)支付優(yōu)先股股利。

(二)提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或者股東會決議提取和使用。

(三)支付普通股股利。

當(dāng)年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低於注冊資金的25%。

第六十五條盈余公積金可用於彌補(bǔ)虧損或者用於轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低於注冊資本的25%。

第六十六條公益金主要用於企業(yè)的職工集體福利設(shè)施支出。

第九章外幣業(yè)務(wù)

第六十七條企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算和計價等業(yè)務(wù)。

第六十八條企業(yè)一般以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以外幣作為記帳本位幣。

記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，如果需要變更，應(yīng)當(dāng)報主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在財務(wù)情況說明書中予以說明。

第六十九條企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則為中間價，下同)，或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。

第七十條月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣帳戶的余額(不包括按照調(diào)劑價單獨(dú)記帳的外幣項目)，按照月末的國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額。按照月末國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳

面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。

第七十一條企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的，如果為凈損失，計入開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照不短於5年的期限平均攤銷；如果為凈收益，從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照不短於5年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用。清算期間發(fā)生的計入清算損益。其中與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用尚未辦理竣工決算之前，計入資產(chǎn)的價值。

第七十二條企業(yè)收到投資者的出資額，如果需要折合為記帳本位幣的，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照當(dāng)日國家外匯牌價或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價折合，實(shí)收資本帳戶按照合同、協(xié)議中約定的國家外匯牌價折合；合同、協(xié)議未作約定的，按照企業(yè)收到出資額時的國家外匯牌價折合。

有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶采用的折合匯率不同產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額，作為資本公積金。

第七十三條企業(yè)發(fā)生外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)時，按照下列原則處理：

企業(yè)按照買入外匯調(diào)劑價單獨(dú)記帳的，支用時，按照買入時的帳面調(diào)劑價折合為記帳本位幣金額記帳。帳面調(diào)劑價可以采用逐筆辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法確定。

企業(yè)調(diào)劑外匯不實(shí)行單獨(dú)記帳的，買入的調(diào)劑外匯按照國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，作為調(diào)劑外匯價差。在支用調(diào)劑外匯時，屬於購買資產(chǎn)或者支付費(fèi)用的，調(diào)劑外匯價差計入有關(guān)資產(chǎn)價值或者有關(guān)費(fèi)用；屬於償還債務(wù)的，調(diào)劑外匯價差價計入財務(wù)費(fèi)用。賣出調(diào)劑外匯時，實(shí)際取得款項與按國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額的差額，應(yīng)當(dāng)沖銷調(diào)劑外匯價差，如有余額，作為匯兌損益處理；賣出其他外匯時，作為匯兌損益處理。

第十章企業(yè)清算

第七十四條企業(yè)宣布終止時，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)。清算機(jī)構(gòu)在清算期間，負(fù)責(zé)制定清算方案，清理企業(yè)財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單；處理企業(yè)債權(quán)、債務(wù)；向投資者收取已認(rèn)繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜以及處置企業(yè)的剩余財產(chǎn)。

第七十五條清算企業(yè)的財產(chǎn)包括宣布清算時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。

已經(jīng)作為擔(dān)保物的財產(chǎn)相當(dāng)於擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬於清算財產(chǎn)；擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬於清算財產(chǎn)。

清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)的同意，不得處置企業(yè)財產(chǎn)。

第七十六條清算財產(chǎn)的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或者變現(xiàn)收入等為依據(jù)。

第七十七條企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或者盤虧，財產(chǎn)變價凈收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的債務(wù)，確實(shí)無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算收益或者清算損失。

第七十八條企業(yè)在宣布終止前6個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)，作為清算財產(chǎn)入帳：

(一)隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

(二)非正常壓價處理財產(chǎn)；

(三)對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；

(四)對未到期的債務(wù)提前清償；

(五)放棄自己的債權(quán)。

第七十九條清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)及清算過程中所必須的其他支出。清算費(fèi)用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。

第八十條企業(yè)財產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：

(一)應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費(fèi)等；

(二)應(yīng)繳未繳國家的稅金；

(三)尚未償付的債務(wù)。

不足清償同一順序債務(wù)的，按照比例清償。

第八十一條企業(yè)清算終了，清算收益大於清算損失、清算費(fèi)用的部分，依法繳納所得稅。清算完畢后的剩余財產(chǎn)，除法律另有規(guī)定者外，按照下列原則處理：

有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，按照投資各方的出資比例分配。

股份有限公司，按照優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按照普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。如果剩余財產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股股金時，按照各優(yōu)先股股東所持比例分配。

第八十二條清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報告并造具清算期內(nèi)收支報表，連同中國注冊會計師查帳報告，一并報送主管財政機(jī)關(guān)。

第十一章財務(wù)報告與財務(wù)評價

第八十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向主管財政機(jī)關(guān)等政府部門以及其他與企業(yè)有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)報告。

分開發(fā)行股票的股份有限公司還應(yīng)當(dāng)向證券交易機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管會等提供年度有關(guān)財務(wù)報表。

第八十四條企業(yè)報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和其他附表以及財務(wù)情況說明書。年度財務(wù)報告，於年度終了后在規(guī)定的時間內(nèi)連同中國注冊會計師的查帳報告一并報送主管財政機(jī)關(guān)。

企業(yè)按月、按季、按年編報資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表等財務(wù)報表。

篇（6）

一、上市公司財務(wù)制度建設(shè)中的共性

1.公司財務(wù)制度的設(shè)計和制定應(yīng)該以國家財經(jīng)法律為依據(jù)

無論是煙臺萬華還是煙臺張裕在設(shè)計和制定企業(yè)財務(wù)制度的時候都是以國家的財經(jīng)法律為依據(jù)的。比如在1997-1998年兩家公司都重新制定了公司的財務(wù)管理制度。其中第一條都是這樣規(guī)定的：“為了規(guī)范集團(tuán)公司的財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，依據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定》及《中華人民共和國外商投資企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定》，特制定本規(guī)定。”并且，我們對兩家公司的具體財務(wù)制度條款做了研究發(fā)現(xiàn)；其中的許多條款都是根據(jù)國家的有關(guān)法律規(guī)定的，這樣在執(zhí)行的時候一旦遇到個別人的抵觸情緒，公司才能理直氣壯地執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度。就比如說兩家公司都在資金籌集的管理中制定了資本金的保全制度吧，兩家公司同時規(guī)定企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計入成本費(fèi)用，不得沖減資本金。企業(yè)的固定資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓等其凈收益，或者凈損失，按規(guī)定列入營業(yè)外收支或管理費(fèi)用，不得沖減資本金。公司收回的對外投資與其賬面價值的差額以及債券利息收入等，不得增減有關(guān)資本金，計入投資收益或投資損失等等。以上這些條款的制定依據(jù)都是國家的財務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行。由此可見，公司必須依據(jù)國家法律法規(guī)指定本企業(yè)的財務(wù)管理制度，才能使企業(yè)的財務(wù)制度有據(jù)可依。

2.公司財務(wù)制度的貫徹和執(zhí)行應(yīng)該和崗位責(zé)任制相結(jié)合

為了很好地貫徹執(zhí)行公司制定的企業(yè)財務(wù)制度，兩家公司都實(shí)行了崗位責(zé)任制度。在公司財務(wù)工作崗位責(zé)任制中具體規(guī)定了財務(wù)部長、資金科、成本科、基建科、審計科、結(jié)算中心等各個部門、各個具體工作崗位的職權(quán)和責(zé)任，其中的每一項職權(quán)和責(zé)任都是企業(yè)財務(wù)制度的具體體現(xiàn)。比如，煙臺萬華對資金科長的崗位責(zé)任制中是這樣規(guī)定的：“在部長的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)做好以下工作1.負(fù)責(zé)組織檢查資金科各崗位的核算工作，并嚴(yán)格按制度規(guī)定辦理有關(guān)核算業(yè)務(wù)；2.嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行國家的財經(jīng)政策，法規(guī)制度，堅決維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，對違反財經(jīng)紀(jì)律的開支拒絕支付或報銷，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)問題及時改進(jìn)、完善；3.對資金的經(jīng)濟(jì)效益作出事先預(yù)測，事中控制和事后分析，協(xié)助財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)籌措和調(diào)度資金，保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營和技改項目的資金需要；4組織指導(dǎo)集團(tuán)公司本部全面財務(wù)核算工作，主持編制年、季財務(wù)計劃和月度收支計劃，信貸計劃，每月通過資金調(diào)度會匯報資金的籌措、使用和結(jié)存情況，并安排下月的資金計劃；5.負(fù)責(zé)組織按規(guī)定時間編制年、季、月財務(wù)決算、報表和財務(wù)狀況說明書；6.正確及時向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門提供調(diào)研資料，完成部長交給的其他任務(wù)?！庇缮峡梢?，煙臺萬華的資金管理工作能夠做到眾所周知地這樣好，企業(yè)內(nèi)部的公司財務(wù)制度和崗位責(zé)任制相結(jié)合是功不可末的。煙臺張裕的情況也是如此，我們就不贅述了。因此，筆者以為搞好企業(yè)的財務(wù)管理工作，把財務(wù)制度和崗位責(zé)任制相結(jié)合是一條有效的經(jīng)驗。

3.公司應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要及時修訂和完善企業(yè)財務(wù)制度

無論是煙臺萬華還是煙臺張裕，其財務(wù)制度的形成都經(jīng)過了一個不斷完善和修改的過程。翻開兩家公司的有關(guān)財務(wù)制度和文件，呈現(xiàn)在我們面前的就是一個企業(yè)財務(wù)制度不斷完善的過程。比如，對于應(yīng)收賬款的管理，在改革開放初期兩家公司都沒有引起足夠的重視。當(dāng)時，兩家公司都比較重視銷售工作，結(jié)果是銷售報喜財務(wù)報憂，由于賒銷形成的應(yīng)收賬款造成了企業(yè)資金緊張，銷售壞賬損失影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。針對這種影響到企業(yè)發(fā)展的情況，兩家公司都采取了相應(yīng)的措施。煙臺張裕制定了經(jīng)濟(jì)損失責(zé)任追究制度，其中對銷售壞賬損失做了如下的規(guī)定：凡是一年以上未收回的貨款既列入銷售壞賬的考核范圍，。銷售壞賬有銷售公司財務(wù)中心提供資料，稽查部認(rèn)定責(zé)任并提報銷售公司經(jīng)理辦公會議研究確定后，責(zé)成責(zé)任人進(jìn)行清欠，公司企審處負(fù)責(zé)督察。而且，按照欠款額的不同，分別給予適當(dāng)?shù)奶幏?。例如，對欠款金額在二萬元以內(nèi)的業(yè)務(wù)員，暫停發(fā)獎金；在六個月清回全部欠款者，恢復(fù)并補(bǔ)發(fā)獎金；在12個月清回的，扣減3個月的獎金；超過一年未全部清回者，按欠款賠償公司損失，一年內(nèi)還清，同時按欠款額15%扣發(fā)責(zé)任人所在辦事處經(jīng)理的獎金，按錢款2%扣發(fā)銷售公司經(jīng)理的獎金，一年內(nèi)扣清。而且，隨著欠款金額的增大，懲罰的力度也加大。對欠款4萬元以上的離崗從事清欠工作，每月只發(fā)市政府規(guī)定的最低生活費(fèi)。由此可見，張裕公司對銷售壞賬的管理是制定了很嚴(yán)格的財務(wù)制度的。正是因為這樣，張裕公司的銷售壞賬才大幅度減少，從而提高了財務(wù)管理的效益。不僅壞賬損失減少，而且應(yīng)收賬款也減少了。由此可見，企業(yè)財務(wù)制度的及時修訂和不斷完善在財務(wù)管理工作中是很重要的，它對與促進(jìn)企業(yè)資金管理、增大企業(yè)業(yè)績意義。

二、上市公司財務(wù)制度建設(shè)的個性特點(diǎn)

1.兩家公司在企業(yè)財務(wù)制度的形成和完善過程各有千秋

張裕公司是根據(jù)經(jīng)營需要逐步完善起來的，煙臺萬華則從一開始就考慮的比較周全的財務(wù)制度。根據(jù)我們調(diào)查到的資料，煙臺萬華在1998年就已經(jīng)制定了一整套內(nèi)部財務(wù)管理制度，制度分為四大部分：一是財務(wù)管理制度；二是財會崗位責(zé)任制；三是財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范；四是具體管理辦法。煙臺張裕在1998年制定了一份內(nèi)部財務(wù)管理辦法補(bǔ)充規(guī)定，在這之前有財務(wù)制度，但是不夠完善，所以才制定了此補(bǔ)充規(guī)定。后來又根據(jù)生產(chǎn)和經(jīng)營的需要相繼制定了關(guān)于市場經(jīng)銷客戶以物抵款的有關(guān)規(guī)定、資金管理規(guī)定、對所轄企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)負(fù)責(zé)人年薪收入考核辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行辦法、財務(wù)預(yù)算編報及開支管理制度等許多財務(wù)管理制度。從此建立了比較完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度。兩家上市公司財務(wù)制度形成的過程對于我們新組建成立的公司而言，都是可以借鑒的。他們是殊途同歸，不分高低上下。

篇（7）

1.內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種相互制約的作用。例如：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，即“管帳不管錢，管錢不管帳”。通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會計核算資料的真實(shí)、合法和完整，又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制。

2、建立健全內(nèi)部審計制度，實(shí)施對會計的再監(jiān)督。內(nèi)部審計是實(shí)施再監(jiān)督的一種有效的手段。其目的是為了健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，查錯防弊，改善經(jīng)營管理，保證中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。在建立內(nèi)部審計制度時，要堅持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)機(jī)構(gòu)分別獨(dú)立的原則，同時要保證內(nèi)審人員獨(dú)立于被審計部門，只有這樣才能更好地實(shí)施會計的再監(jiān)督作用。

3、建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度。中小企業(yè)建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度的日的在于加強(qiáng)企業(yè)各項支出的管理，體現(xiàn)財務(wù)管理的嚴(yán)格控制和規(guī)范運(yùn)作。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批；在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。小企業(yè)通過建立財務(wù)審批權(quán)限私簽字組合制度，對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極的作用。

篇（8）

2006年12月4日，財政部了新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》(以下簡稱《通則》)。新《通則》的出臺。對于加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理、規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為、維護(hù)企業(yè)相關(guān)各方權(quán)益和社會經(jīng)濟(jì)秩序以及推動企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的完善。貫徹依法行政精神、構(gòu)建新型的企業(yè)財務(wù)管理法規(guī)體系具有深遠(yuǎn)意義。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為一個大型的國有企業(yè)，實(shí)施的是鐵道部――鐵路局――站段三級管理體制。新《通則》的實(shí)施對完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理體系、規(guī)范鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理行為、監(jiān)督鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行等方面將起到重要作用，也將為確保和諧鐵路建設(shè)發(fā)展資金的需求提供強(qiáng)有力的保障。

一、新《通則》旨在打造企業(yè)財務(wù)管理新平臺

(一)新《通則》的六個創(chuàng)新

新《通則》對在我國實(shí)行了10多年的《企業(yè)財務(wù)制度》進(jìn)行了全面改革和創(chuàng)新，主要包括：

1　功能創(chuàng)新。企業(yè)財務(wù)制度不再對會計要素確認(rèn)、計量作出規(guī)定。也不再為企業(yè)納稅扣除項目、標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定。轉(zhuǎn)向主攻企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、分配、重組過程所伴生的財務(wù)活動，圍繞企業(yè)財務(wù)的實(shí)質(zhì)，對企業(yè)財務(wù)行為和財務(wù)關(guān)系作出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理。

2　觀念創(chuàng)新。適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，樹立企業(yè)的社會責(zé)任意識和企業(yè)價值觀念，對企業(yè)重組中的資本權(quán)益事項和財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，改變了企業(yè)以往“重會計、輕財務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向。

3　體制創(chuàng)新。從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務(wù)管理級次。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次。

4　體系創(chuàng)新。建立了開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系，便于《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施以后根據(jù)企業(yè)財務(wù)運(yùn)行狀況、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財務(wù)制度。

5　機(jī)制創(chuàng)新。按照“規(guī)范、有效”的原則，建立健全企業(yè)財務(wù)運(yùn)行機(jī)制，明確財務(wù)決策的要求。運(yùn)用財務(wù)預(yù)算、成本控制、財務(wù)預(yù)警等管理方法實(shí)施財務(wù)控制，完善企業(yè)激勵分配政策，建立財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，明確企業(yè)財務(wù)管理的法律責(zé)任。

6　內(nèi)容創(chuàng)新。圍繞企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等六大財務(wù)管理要素，并結(jié)合不同的財務(wù)管理要素。對財務(wù)管理方法和政策要求作出了規(guī)范。

(二)新《通則》修訂的重要內(nèi)容

1　新通則規(guī)范了企業(yè)財務(wù)管理過程中涉及的相關(guān)主體的行為規(guī)范，構(gòu)建了多元化財務(wù)主體的財務(wù)管理模式。

(1)改變財政對企業(yè)財務(wù)的管理方式。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，政府顯然已不宜再詳細(xì)地為企業(yè)統(tǒng)一制訂標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)管理制度，也不宜過多地采取直接方式管理國有企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)。新《通則》規(guī)范了政府在企業(yè)財務(wù)活動中的作用，將由國家直接管理企業(yè)具體財務(wù)事項轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合，解決了以前過多直接管理企業(yè)財務(wù)事項的“越位”以及在新形勢下對企業(yè)財務(wù)制度指導(dǎo)和服務(wù)的“缺位”問題，并規(guī)定財政管理企業(yè)財務(wù)重在指導(dǎo)、管理、監(jiān)督、服務(wù)。

(2)明確企業(yè)財務(wù)管理主體的職責(zé)。企業(yè)財務(wù)管理的主體是投資者和經(jīng)營者。一方面，投資者可以通過資本所有權(quán)來控制和影響企業(yè)的經(jīng)營決策；另一方面，投資者面臨眾多的企業(yè)和各種各樣的金融商品，可以經(jīng)常不斷地進(jìn)行投資選擇，謀求最大的資本收益。但由于持股比例的不同和其他因素的影響，在具體行使資本所有權(quán)時存在一定的差異。為使國有資本保值增值，國家投資者應(yīng)該行使其財務(wù)管理職責(zé)。尤其強(qiáng)調(diào)國有及國有控股企業(yè)的投資者可以履行對經(jīng)營者的激勵、監(jiān)督、重大財務(wù)規(guī)章制度的制定權(quán)和重大財務(wù)活動的決策權(quán)，投資者也可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務(wù)管理職能授予經(jīng)營者。經(jīng)營者財務(wù)是企業(yè)財務(wù)精髓，企業(yè)財務(wù)的主要著眼點(diǎn)是財務(wù)決策和財務(wù)協(xié)調(diào)。從財務(wù)決策上看，企業(yè)的融資決策、投資決策、股利分配決策等的安排都事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展，這些決策尤其是長期財務(wù)決策一般與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的最高經(jīng)營者緊密相連，因此。只能由企業(yè)最高管理層來考慮。

2　明確政府投資等財政性資金的財務(wù)處理政策。按照國際會計準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助作為企業(yè)利潤核算。但是在我國現(xiàn)階段。國家財政支持企業(yè)的資金大量存在，這是由我國以公有制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)制度及國家經(jīng)濟(jì)管理職能所決定的。如果完全按照國際會計準(zhǔn)則處理，會造成以財政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財政扶持企業(yè)發(fā)展的目的。因此。《通則》根據(jù)現(xiàn)階段國家財政資金的使用方式，對財政資金的財務(wù)處理作出了特殊規(guī)定。

3　規(guī)范職工激勵制度。職工激勵制度體現(xiàn)了財務(wù)管理注重以人為本的新理念。企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)僅僅靠物質(zhì)資源是不夠的，還要關(guān)注人力資源。企業(yè)財務(wù)管理也需要從注重“資源配置”轉(zhuǎn)向注重“人本管理”，需要給人以激勵并與其溝通。企業(yè)對職工的激勵，包括即期的獎勵和遠(yuǎn)期的股權(quán)激勵。即期的獎勵可以通過調(diào)整內(nèi)部分配制度來解決?；蛘咦鳛殇N售提成列入管理費(fèi)用；遠(yuǎn)期股權(quán)激勵從本質(zhì)上講是企業(yè)現(xiàn)有投資者將既得權(quán)益讓出一部分給職工。在通過回購股份實(shí)施激勵的情況下。應(yīng)當(dāng)與《公司法》的規(guī)定相一致，以通過可供投資者分配的利潤來解決。

4　強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理。風(fēng)險管理制度是現(xiàn)代企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)、應(yīng)對內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境變化必不可少的一項內(nèi)部管理制度。新《通則》加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部治理和財務(wù)風(fēng)險的防范管理。如果企業(yè)內(nèi)部控制缺失、內(nèi)部治理不嚴(yán)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人會受到損失。還會引起一系列的連鎖反應(yīng)，并可能轉(zhuǎn)化為財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在開展資金籌集、資金營運(yùn)、利潤分配、重組并購等活動過程中，應(yīng)嚴(yán)加防范財務(wù)風(fēng)險。并建立相應(yīng)的財務(wù)預(yù)警機(jī)制。

二、新《通則》對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理制度建設(shè)的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施新體制、新布局改革取得了顯著成效。鐵道部對所屬企業(yè)國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理實(shí)施監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)行使出資者的權(quán)利。新《通則》除要求國有大型企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理體制必須達(dá)到一般企業(yè)的要求外。還提出了具體的規(guī)范要求。這將對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理制度建設(shè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

(一)新《通則》要求企業(yè)實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制

目前。鐵路行業(yè)依然維持著典型的政企不分的體制，在市場經(jīng)濟(jì)體制日漸成熟的環(huán)境下，鐵道部作為出資者。其職能尚未發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。即尚未從運(yùn)輸企業(yè)的管理者轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的服務(wù)者，尚未從運(yùn)輸企業(yè)的行政干預(yù)者轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)輸企業(yè)良好經(jīng)營環(huán)境的構(gòu)造者；既代表國家行使國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理權(quán)，又有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；既有鐵路行業(yè)管理的職能，又有從事生產(chǎn)經(jīng)營的職能。鐵道 部依然掌握全路的主要生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和分配的權(quán)力。因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)按照新《通則》建設(shè)財務(wù)管理體制時。當(dāng)務(wù)之急就是要從源頭開始。真正實(shí)現(xiàn)政企分開。從根本上改變法人實(shí)體缺位的現(xiàn)象。鐵路運(yùn)輸企業(yè)研究和改革財務(wù)管理體制，不僅對加強(qiáng)財務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益有重要作用，而且對于促進(jìn)和配合財稅、金融、投資、計劃等體制改革也有重要的意義。

(二)新《通則》規(guī)定。企業(yè)要按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次

現(xiàn)代企業(yè)制度要求適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)，建立起適當(dāng)?shù)呢攧?wù)治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)就是規(guī)范所有者和經(jīng)營者財務(wù)權(quán)限、財務(wù)責(zé)任和財務(wù)利益的制度安排。對于一個財務(wù)管理主體，要建立“兩權(quán)三層”的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下。所有者和經(jīng)營者對企業(yè)財務(wù)管理具有不同的權(quán)限，要進(jìn)行分權(quán)管理。這就是所謂的“兩權(quán)”。根據(jù)規(guī)定，按照公司的組織結(jié)構(gòu)，所有者財務(wù)管理和經(jīng)營者財務(wù)管理分別由股東大會(股東會)、董事會、經(jīng)理層來實(shí)施，進(jìn)行財務(wù)分層管理，這就是所謂的“三層”。如圖1所示：

鐵路運(yùn)輸企業(yè)一般采用多級次的內(nèi)部財務(wù)管理體制。鐵路局財務(wù)級次的確定是鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理體制的重要內(nèi)容。不論鐵路局所屬的獨(dú)立核算的企業(yè)法人存在多少級次，財務(wù)管理也應(yīng)相應(yīng)延伸到各級次的企業(yè)法人。

(三)新《通則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，明確資金調(diào)度條件、權(quán)限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金

隨著我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展，過去那種單位分散、資源分散、管理分散的狀況得到改善，鐵路資產(chǎn)逐步實(shí)現(xiàn)最大的優(yōu)化和組合。對資金實(shí)行集中管理是大勢所趨，全路迫切要求創(chuàng)建一個金融媒介，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競爭力，提供金融服務(wù)及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)資本和金融資本相互融合的作用。對鐵道部而言，只有控制鐵路局的財務(wù)收支，控制其資金的流動，才能使鐵路局按照鐵道部確定的發(fā)展規(guī)劃開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)資金集中管理模式尚未真正發(fā)揮作用，如果集中管理模式能夠得到正常運(yùn)行，鐵道部就可以及時調(diào)劑余缺。遏制浪費(fèi)資金的現(xiàn)象。優(yōu)化資源配置。合理使用資金，提高資金使用效率，及時、準(zhǔn)確地反饋各鐵路局的財務(wù)信息。

三、新《通則》對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理制度建設(shè)的要求

新《通則》對企業(yè)財務(wù)管理的影響是深遠(yuǎn)的。也是具有現(xiàn)實(shí)意義的。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建設(shè)和執(zhí)行財務(wù)管理制度時，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

(一)加強(qiáng)對新《通則》的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)貫徹執(zhí)行新《通則》，以全面理解、準(zhǔn)確把握規(guī)定的精神為前提。因此，全面、及時地組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)新《通則》，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)建設(shè)財務(wù)管理制度的首要工作。在學(xué)習(xí)與培訓(xùn)過程中，既要通過新舊對照來了解新《通則》具體內(nèi)容的改革和創(chuàng)新，又要深入了解新《通則》修改與創(chuàng)新的基本背景和思路，還要結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際情況，切實(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)管理的理念與方法。

(二)做好新舊財務(wù)制度的平衡過渡

新舊財務(wù)制度體系截然不同，新《通則》實(shí)施后，由于配套辦法需要逐步出臺，原有的行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度以及其他財務(wù)規(guī)定還不能完全被替代。但凡與新《通則》不一致的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以新《通則》為準(zhǔn)：凡是原有規(guī)定和新《通則》都沒有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向財政部門反映。

(三)改革企業(yè)職工福利費(fèi)的財務(wù)制度

執(zhí)行新《通則》后，企業(yè)不再按工資總額的14％計提職工福利費(fèi)，2007年度已經(jīng)計提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。結(jié)合其他規(guī)定可以明確：1　從職工福利費(fèi)中列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再執(zhí)行基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的不同財務(wù)政策。2　截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)；余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)增資本公積。

(四)注意落實(shí)投資者、經(jīng)營者不同的財務(wù)管理權(quán)限與職責(zé)

篇（9）

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理制度日趨完善。企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)也越來越受到管理者的重視，完善企業(yè)財務(wù)制度，可以加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠。在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系。形成控制的方法，措施，程序并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個較為嚴(yán)密的，完整的財務(wù)控制制度體系。

一、企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)存在的主要問題

1.企業(yè)財務(wù)制度的制定缺乏科學(xué)性與合理性

（1）企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計缺乏合理性。由于部分企業(yè)過分重視生產(chǎn)經(jīng)營，而忽略了企業(yè)內(nèi)部的控制管理，在制度的設(shè)計方面沒能綜合考慮企業(yè)的組織形式、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、崗位設(shè)置等情況，造成企業(yè)財務(wù)制度不具有可操作性，因得不到有效執(zhí)行而流于形式。使企業(yè)的約束和防范機(jī)制沒有真正完整的建立，也導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不健全，使財務(wù)管理與會計控制措施在企業(yè)中無法充分發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。

（2）企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計不夠全面。企業(yè)一般對資金等有形資產(chǎn)的制度設(shè)計較為完備，但是在員工素質(zhì)、信息以及會計控制的執(zhí)行力等一些無形的資源上往往較為忽視，導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)施有效的控制。而這種只重視有形資源，卻忽視無形資源的做法，對財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力造成了直接影響，也無法使其功效得到充分發(fā)揮。

（3）企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計缺乏科學(xué)性及有效性。當(dāng)前，許多企業(yè)在設(shè)計財務(wù)制度時沒有與績效考核有效結(jié)合，沒有與各部門的崗位責(zé)任制有效結(jié)合，也沒有對不相容崗位做特別規(guī)定，使得監(jiān)督、牽制機(jī)制相對靠后，財務(wù)控制很大程度上只是對事后錯誤的補(bǔ)救，缺乏對事前和事中的有效控制，也導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)控制目標(biāo)的難以實(shí)現(xiàn)。

2.會計核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化

（1）會計核算是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的核心與重點(diǎn)。當(dāng)前我國許多企業(yè)由于財務(wù)制度的缺失，普遍存在著財務(wù)管理混亂，內(nèi)部責(zé)權(quán)分配不清，會計核算體系不明確，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計核算基礎(chǔ)工作認(rèn)識不足，績效考核機(jī)制不健全，監(jiān)督、檢查工作不到位等多方面問題。導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，信息失真，財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等一系列問題。

（2）缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督約束制度。核算與監(jiān)督是會計工作的基本職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。然而當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)沒有對會計監(jiān)督工作予以足夠的重視，也沒有建立起完善和科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制，甚至有些企業(yè)因為制度的不健全或不明確，使得財務(wù)監(jiān)督工作無據(jù)可查、無章可循，對業(yè)務(wù)部門不能形成有效控制，企業(yè)會計部門的監(jiān)督職能也無法得以有效的發(fā)揮，進(jìn)而影響到企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量與水平。

二、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)的意義和措施

1.建立健全企業(yè)財務(wù)制度

企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督的基本準(zhǔn)則與行為規(guī)范。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，真正建立起一套合法、適用、科學(xué)、全面的企業(yè)財務(wù)制度，這既是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是提高企業(yè)會計核算質(zhì)量的制度保障。

首先，企業(yè)的財務(wù)中心應(yīng)將建立和健全企業(yè)財務(wù)制度作為整個財務(wù)工作的頭等大事來抓，通過結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，制定出從資金管理、成本費(fèi)用核算到利潤分配等一系列切實(shí)可行的企業(yè)財務(wù)制度；其次，企業(yè)各部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，實(shí)施財務(wù)的內(nèi)部控制，堅決制止和杜絕出現(xiàn)各行其是和無法可依的現(xiàn)象，從而保證企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)中的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動，都能依據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)制度，科學(xué)、有序、健康、合理的運(yùn)行。

2.實(shí)施會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，以及市場競爭的日益激烈，企業(yè)對會計管理工作的要求越來越嚴(yán)格，越來越深入。企業(yè)通過實(shí)施會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理，通過標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)的會計行為。同時，企業(yè)要加快信息化進(jìn)程，利用現(xiàn)代企業(yè)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)及系統(tǒng)工程建立一個能以最佳方式處理數(shù)據(jù)資料和達(dá)到資源共享的信息系統(tǒng)，從而提高企業(yè)會計工作效率，提高會計核算信息的質(zhì)量，而且使得會計核算能更加系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范，進(jìn)而有效保證企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)整體功能的發(fā)揮，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。要真正落實(shí)企業(yè)會計核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)應(yīng)通過以下幾個方面得以實(shí)現(xiàn)：

第一，完善財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)控制。

（1）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等制度的要求建立健全企業(yè)會計核算制度和會計核算流程。并以此來規(guī)范會計核算工作，使會計核算工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使會計信息能夠真實(shí)、及時、準(zhǔn)確、客觀的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)通過完善會計核算體系，從會計基礎(chǔ)工作著手，真正實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理工作。

（2）企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。如：對資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用、處置等建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全；將資產(chǎn)的管理、記錄、檢查、核對等崗位納入不相容崗位，從而形成有力的內(nèi)部牽制；完善資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的前提下，督促資產(chǎn)管理人員時刻保持警戒而不至于疏忽。企業(yè)通過對資產(chǎn)的一系列控制行為，從而有效避免了會計造假、會計報表虛報瞞報等財務(wù)問題。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建合理、科學(xué)的會計檔案管理制度，以保證財務(wù)資料的完整性。現(xiàn)代化的企業(yè)管理，特別是有效的財務(wù)管理，必須要有完整的財務(wù)資料，用于會計監(jiān)督檢查工作的開展，實(shí)現(xiàn)管理策略分析過去和預(yù)測未來的需要。

第二，加強(qiáng)會計監(jiān)督，嚴(yán)肅財務(wù)紀(jì)律。

對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)施會計監(jiān)督，是財務(wù)人員的重要職責(zé)與神圣使命。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守國家各項法規(guī)、規(guī)章及制度的規(guī)定，依據(jù)企業(yè)的財務(wù)管理制度，認(rèn)真履行職責(zé)，忠于職守，維護(hù)財務(wù)管理紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

（1）應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)收支計劃、投資計劃、資金使用等眾多財務(wù)會計事項的監(jiān)督與管理，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展起到把關(guān)定向的作用。

（2）應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)各部門及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)在事前、事中及事后的監(jiān)督，加強(qiáng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及實(shí)用性的監(jiān)督，堅決杜絕違法亂紀(jì)、以公謀私等現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的完整與安全。

（3）應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)各部門中實(shí)體財務(wù)收支的監(jiān)督，確保財務(wù)收支情況的合法性與合規(guī)性，杜絕和制止一切不合法、不合理的收支，并通過正確、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算，準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)著力打造一支思想作風(fēng)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財務(wù)隊伍，這是做好企業(yè)財務(wù)工作及實(shí)現(xiàn)良好財務(wù)控制的基本前提與保證。目前企業(yè)普遍存在財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力單一，學(xué)習(xí)能力不足，綜合素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。在財務(wù)隊伍中甚至存在沒有經(jīng)過專業(yè)化、系統(tǒng)化財務(wù)知識培訓(xùn)的人員或無證上崗，一人在多處兼崗的人員。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)隊伍建設(shè)，應(yīng)著重從以下幾個方面來提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)快速發(fā)展的需要：

（1）企業(yè)財務(wù)中心要因事設(shè)崗，因才用人，注重各業(yè)務(wù)之間的配合性和協(xié)調(diào)性。其次企業(yè)要注重培養(yǎng)會計人員的敬業(yè)精神、責(zé)任感和高尚的職業(yè)道德，財務(wù)人員要以身作則維護(hù)國家法制和企業(yè)制度的尊嚴(yán)，以確保投資者的利益。

（2）企業(yè)要建立健全績效評價考核機(jī)制。對某些財務(wù)人員沒有良好的工作責(zé)任心，疏忽大意，常造成會計處理不及時或者會計核算頻頻出錯，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量差，不能及時、準(zhǔn)確、規(guī)范地提供財務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制和效率的行為應(yīng)納入績效考核，限期督促整改。

（3）企業(yè)要完善財務(wù)培訓(xùn)制度，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，提高財務(wù)人員及時掌握新形勢、新知識、新技術(shù)，并能熟練應(yīng)用的能力，以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理信息化和會計核算電算化的需要。企業(yè)可以通過輪崗等形式，培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力多面手，堅絕杜絕財務(wù)人員業(yè)務(wù)技術(shù)壟斷和業(yè)務(wù)能力單一。通過外部引進(jìn)和內(nèi)部培訓(xùn)等多種途經(jīng)，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新的財務(wù)管理理念。

（4）企業(yè)要注意選拔和培養(yǎng)具有高層次的復(fù)合型財務(wù)人才，對于不具備任職資格、考核不合格的財務(wù)人員，應(yīng)堅決予以淘汰，以確保企業(yè)具備一支高素質(zhì)、高水平的財務(wù)隊伍，以滿足企業(yè)財務(wù)良好內(nèi)部控制及企業(yè)快速發(fā)展的需要。

總結(jié)

我國企業(yè)在近年來管理方面取得了非常大的進(jìn)步，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度也得到了不斷的規(guī)范，但由于內(nèi)部控制體系起步較晚，經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，這也導(dǎo)致國內(nèi)許多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制多流于形式，控制手段沒有得到充分體現(xiàn)。而為了切實(shí)做好企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制，則必須從建立健全的財務(wù)制度、實(shí)施會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化以及加強(qiáng)財務(wù)人員綜合素質(zhì)等多個角度入手，從根本上提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，進(jìn)而確保企業(yè)的良好運(yùn)營與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

抄送：農(nóng)業(yè)部、中國人民建設(shè)銀行、國家稅務(wù)局。

附件一：對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度若干問題的規(guī)定

為了保證《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的順利實(shí)施，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的實(shí)際情況，現(xiàn)就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度中的若干問題規(guī)定如下：

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的主管財政機(jī)關(guān)是財政部門。

二、實(shí)行經(jīng)營承包責(zé)任制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，其性質(zhì)和隸屬關(guān)系不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的所有權(quán)仍歸投資者所有。鄉(xiāng)、村主管部門或董事會要與承包人簽定合同，明確雙方的責(zé)任和權(quán)益。承包人要提供必要的財產(chǎn)擔(dān)保。在承包期內(nèi)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要執(zhí)行有關(guān)行業(yè)的企業(yè)財務(wù)會計制度。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)籌集的資本金，分為國家資本金、鄉(xiāng)村集體資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。

鄉(xiāng)村集體資本金為有權(quán)代表鄉(xiāng)或村農(nóng)民的部門或組織以鄉(xiāng)或村集體資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，修建所有權(quán)不屬于企業(yè)的道路、橋梁和供電、供水管道等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出，列作遞延資產(chǎn)，分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

五、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工平均工資低于當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計部門統(tǒng)計的國有企業(yè)職工平均工資的企業(yè)，要實(shí)行成本工資制度。成本工資標(biāo)準(zhǔn)以上年度國有企業(yè)職工平均工資為依據(jù)。實(shí)際支付工資與成本工資標(biāo)準(zhǔn)的差額，列入盈余公積金。

六、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要按國家規(guī)定上交鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)，在管理費(fèi)用中列支。

七、未成立工會的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按照職工工資總額的1％計提文體活動費(fèi)，在管理費(fèi)用中列支。

八、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于補(bǔ)助社會性開支的費(fèi)用按利潤的10％在交納所得稅前列支，提取后上交鄉(xiāng)、村。

九、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)繳納所得稅后的利潤，按照企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的順序分配時，在提取公益金之后加上“承包分利”一項。承包人完成合同規(guī)定的指標(biāo)后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按合同規(guī)定從稅后利潤中支付給承包人的承包獎。

十、各地區(qū)、各部門不再另行制定有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務(wù)的補(bǔ)充規(guī)定。

附件二：對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)的企業(yè)會計制度若干問題的規(guī)定

為了保證《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)企業(yè)會計制度的順利實(shí)施，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的實(shí)際情況，現(xiàn)就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)會計制度中的若干問題規(guī)定如下：

一、在會計科目表負(fù)債類增設(shè)“應(yīng)交管理費(fèi)”科目，編號為220號。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，按會計科目表的編號順序在相應(yīng)行次填寫余額。

（一）本科目核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)上交的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)。

（二）提取應(yīng)上交的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；實(shí)際上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）本科目的貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)。

二、在會計科目表負(fù)債類增設(shè)“應(yīng)交鄉(xiāng)村款”科目，編號為228號。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，按會計科目表的編號順序在相應(yīng)行次填寫余額。

（一）本科目核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交給鄉(xiāng)或村的社會性開支款等。

（二）期末計算應(yīng)上交給鄉(xiāng)或村的社會性開支款時，借記“利潤分配－－應(yīng)交鄉(xiāng)村款”科目，貸記本科目；實(shí)際上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）本科目的貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的社會性開支款等。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計制度時，還可在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

四、實(shí)行成本工資制度的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，工資的支付、分配以及成本工資與實(shí)發(fā)工資的差額，均通過“應(yīng)付工資”科目核算。

按實(shí)際支付的工資，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

月份終了，按規(guī)定的成本工資標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

“應(yīng)付工資”科目貸方余額反映實(shí)發(fā)工資小于成本工資的差額。年終，將實(shí)發(fā)工資小于成本工資的差額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“盈余公積”科目。