序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計制度論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

英國自11—12世紀(jì)起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機關(guān)，它必須在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的誠實性。

英國的現(xiàn)代內(nèi)部審計是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會。該協(xié)會的成立大大促進了英國內(nèi)部審計的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會員。

相比之下，我國內(nèi)部審計起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國家審計署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計問題。1985年8月29日國務(wù)院《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計的法律依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的報告》，大大加快了內(nèi)部審計機構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計作了進一步具體規(guī)定到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計機構(gòu)9萬多個，配備內(nèi)部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計體系。

可以看出，中英兩國設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因不同，我國內(nèi)部審計發(fā)展的初期是國家要求企業(yè)建立審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計的作用逐漸被認(rèn)識，企業(yè)從“要我建”的被動狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃訝顟B(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)

英國內(nèi)部審計的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計組織進行審計、聯(lián)合市計和由社會力量進行審計。這三種形式各有其優(yōu)缺點，但仍以第一種為主，其優(yōu)點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。

為了有效地開展內(nèi)部審計工作，英國還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計師職責(zé)，合同審計師職責(zé)等等。

由于我國把內(nèi)部審計部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計部門較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

1、對審計委員會負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計委員會，審計委員會是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最高決策機構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計計劃，決定重要的審計事項等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團多采用此種形式。

2、對董事長或董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。

3、對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨立性相對第二種要差一些，內(nèi)部審計—部門只能從事日常的內(nèi)部審計工作，而對總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營行為缺乏有力的地位，并保持了較強的獨立性。

我國內(nèi)部審計的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨立性較強；英國內(nèi)部審計的組織地位與我國不同，是在內(nèi)部審計發(fā)展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經(jīng)濟制度的不同有關(guān)。另外，英國有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經(jīng)營管理者報告，企業(yè)營業(yè)收入的規(guī)模越大，對內(nèi)部審計報告對象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計視作企業(yè)的管理顧問，認(rèn)為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計部門在制定審計計劃時都會征求業(yè)務(wù)管理部門的意見，并且會從事審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計與外部審計之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。

三、內(nèi)部審計的內(nèi)容

英國內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括：

1、公司審計，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費是否有效，是否合理運用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是英國內(nèi)部審計的一項重要業(yè)務(wù)。

2、財務(wù)安全性審計。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測試、債權(quán)審計、流動負(fù)債審計、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計等。

3、經(jīng)營審計，英國的經(jīng)營審計是對企業(yè)整個經(jīng)營過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。經(jīng)濟性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。

其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和計算機安全性審計。由此可見，英國內(nèi)部審計所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。

我國內(nèi)部審計的內(nèi)容主要有：

1、財務(wù)收支審計。其目的是對財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性以及會計記錄和報表所提供資料的真實性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)收支的合法與合理。

2、經(jīng)濟效益審計。它是指評價所審項目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評價其經(jīng)濟效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項目的經(jīng)濟效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。

此外，我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門還開展了形式獨特的經(jīng)濟責(zé)任審計、它是對企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計。這種審計形式具有較大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

在審計實踐中，中英兩國的內(nèi)部審計部門在具體審計內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：

1、英國強調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標(biāo)、方針和政策，并通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來糾正或防止錯弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計尚未充分開展。

2、在財務(wù)審計方面，英國側(cè)重通過對財務(wù)、會計及有關(guān)報告的控制制度的檢查和評價，來測試財務(wù)報表及其他報告資料是否可靠。我國內(nèi)部審計則側(cè)重以直接方法來確定財務(wù)報表及其他報告資料的可靠性。

3、在經(jīng)營審計方面，英國以對有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為重點，來提高經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效性。我國內(nèi)部審計一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點，而是以對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的分析為線索，對業(yè)務(wù)事項進行比較詳細(xì)的分析。

四、內(nèi)部審計的職業(yè)組織和內(nèi)部審計人員

英國內(nèi)部審計師協(xié)會是英國和愛爾蘭的一個專業(yè)機構(gòu)，成立于1948年，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會。該協(xié)會對促進英國內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運用的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會員注冊程序，還成立了EDP協(xié)會，從而有助于內(nèi)部審計人員及時適應(yīng)新的環(huán)境。英國內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計師主管應(yīng)建立一套能付諸實施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計組織的發(fā)展和內(nèi)部審計人員適應(yīng)新的審計環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。

篇（2）

一、獨立審計基本準(zhǔn)則中產(chǎn)問題

《獨立審計準(zhǔn)則》序言中規(guī)定：獨立審計準(zhǔn)則體系由獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。按序言的表述基本準(zhǔn)則應(yīng)對具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告有統(tǒng)馭指導(dǎo)的作用，但筆者通過對準(zhǔn)則的研究發(fā)現(xiàn)，有些并非如此，基本準(zhǔn)則共分五部分，除總則和附則外，一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則構(gòu)成了主體部分。下面就其中一般準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則的內(nèi)容分別說明。

1、一般準(zhǔn)則，在總則第2條中，獨立審計被定義為“注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。”第3條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計?！倍鴾?zhǔn)則第4條規(guī)定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見?！庇纱藥硪粋€問題：獨立審計不但包括會計報表審計，也包括驗資、盈利預(yù)測審核、破產(chǎn)清算審計等特殊的審計業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也是以發(fā)表審計意見為目的，符合獨立審計的定義，但它們的審計目的又顯然不符合第4條的規(guī)定。審計目的既然被寫入基本準(zhǔn)則，就應(yīng)適用于所有獨立審計，不能對一些適用而對另一些又不適用。

2、報告準(zhǔn)則。報告準(zhǔn)則中的問題與一般準(zhǔn)則很相似。報告準(zhǔn)則第22條規(guī)定，審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定等。第23條規(guī)定，審計報告包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型。顯然，此處的審計報告特指對會計報表發(fā)表審計意見的報告，而不是針對所有審計業(yè)務(wù)而言的廣義審計報告。既然準(zhǔn)則序言和基本準(zhǔn)則的總則中都明確了驗資等特殊業(yè)務(wù)也屬獨立審計范圍，那么，在基本準(zhǔn)則的報告準(zhǔn)則中，僅針對會計報表審計這種類型的審計進行指導(dǎo)，未免有以偏概全之嫌。

二、獨立審計具體準(zhǔn)則中的問題

1、會計報表審計準(zhǔn)則。獨立審計具體準(zhǔn)則是依基本準(zhǔn)則制定的注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。它與實務(wù)公告同處準(zhǔn)則體系的第二層。但個體準(zhǔn)則第1號的內(nèi)容來看，它既不是審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范郵局不是具有指導(dǎo)意義的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，指導(dǎo)會計報表審計的具體準(zhǔn)則內(nèi)容較復(fù)雜零散，制定一個會計報表準(zhǔn)則，有處于形成系統(tǒng)完整的具體準(zhǔn)則概念，因而此準(zhǔn)則是其他具體準(zhǔn)則的統(tǒng)帥。照這樣理解，具體準(zhǔn)則第1號可以作為一個單獨的層次，準(zhǔn)則體系就不是三層而是四層了。事實上，第1號準(zhǔn)則確實缺乏具體規(guī)范的作用。比如對審計任務(wù)約定書、審計計劃、審計工作認(rèn)錯稿和審計報告均有專門的具體準(zhǔn)則進行規(guī)范，在第1號準(zhǔn)則中它們出均被提及，但筆墨相當(dāng)節(jié)約，有些是對基本準(zhǔn)則相應(yīng)內(nèi)容的重復(fù)或簡單擴充，有些甚至比基本準(zhǔn)則還要簡約。例如，基本準(zhǔn)則第15條規(guī)定：“注冊會計師方興未艾當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作認(rèn)錯稿?！倍?號具體準(zhǔn)則第19條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作進行記錄，形成工作認(rèn)錯稿。”這是具體準(zhǔn)則對形成工作認(rèn)錯稿的唯一說明。人們不禁要問：具體準(zhǔn)則具體到何處了呢？并且在報告部分，也會發(fā)現(xiàn)同樣的問題。

2、重要性準(zhǔn)則。重要性的定義在該準(zhǔn)則第2條：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或汛報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！边@個概念高度抽象，報表使用者的羊斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪一類報表使用者，也就不甚明確了。

篇（3）

1.促進農(nóng)信社依法合規(guī)經(jīng)營。通過內(nèi)部審計控制以促進農(nóng)信社自我約束，自覺遵循國家的財政紀(jì)律和政策法規(guī)。

2.維護農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過內(nèi)部審計控制，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

3.促進農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過內(nèi)部審計控制可以促進內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進行職責(zé)分工，使相關(guān)的會計資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯誤和弊端的發(fā)生，促進核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過去，控制目前、預(yù)測未來、做出決策提供更堅強有力的決策依據(jù)，對外披露的信息真實、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠信度和公信力，維護農(nóng)信社的良好聲譽和形象。

4.促進農(nóng)信社提高經(jīng)營效率?？茖W(xué)的內(nèi)部審計控制，能夠促進其他內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員的科學(xué)分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進行。

5.促進農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展?？茖W(xué)的內(nèi)部審計控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的戰(zhàn)略選擇。

二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計控制的因素

1.受內(nèi)部審計自身因素的制約。內(nèi)部審計難以達到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計活動相伴，不受審計人員控制。人們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風(fēng)險。再者，現(xiàn)代審計中在審計的方法使用抽樣審計，而抽樣審計中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計結(jié)果。

2.內(nèi)部審計控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計控制的效益表現(xiàn)在兩個方面；由于某一內(nèi)部審計控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過對成本費用進行審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題，制定適當(dāng)?shù)莫剳痛胧?，達到節(jié)約成本費用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過獨立內(nèi)部審計，可以了解審計控制系統(tǒng)的有效性，及時發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計信息，促進企業(yè)內(nèi)部審計控制制度持續(xù)改進。內(nèi)部審計控制的成本也表現(xiàn)在兩個方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務(wù)處理制度，對企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響。在內(nèi)部審計控制時必須考慮成本效益關(guān)系。

3.內(nèi)部審計控制受內(nèi)部審計人員的工作能力制約。因為內(nèi)部審計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)，并及時采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部審計控制實施的具體步驟

1.明確內(nèi)部審計控制部門。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

2.制定內(nèi)部審計評價工作方案。內(nèi)部審計控制評價部門應(yīng)根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價方案，經(jīng)理（董）事會批準(zhǔn)后實施。內(nèi)部控制評價方案一般應(yīng)包含評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排等相關(guān)內(nèi)容?？蓪嵤┤婢C合評價有利于推進內(nèi)部審計控制工作的深入有效開展，也可以在全面評價的基礎(chǔ)上，采用重點評價和專項評價，有針對性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.組成內(nèi)部審計控制評價工作組。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。

4.實施現(xiàn)場測試。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的評價目的、范圍、入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試。現(xiàn)場測試一般要經(jīng)過了解被評價單位基本情況，確定檢查評價的范圍和重點，開展現(xiàn)場檢查測試，編制現(xiàn)場評價報告，提交現(xiàn)場評價結(jié)論五個主要環(huán)節(jié)。

5.匯總評價結(jié)果。內(nèi)部審計控制評價部門匯總各評價組的評價結(jié)果，對工作組初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進行定量和定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級，并對被檢查單位提出整改建議，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已造成損失的或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.編報評價報告。內(nèi)部審計控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會和監(jiān)事會報送內(nèi)部控制評價報告。

四、內(nèi)部審計控制的方法

農(nóng)信社在開展內(nèi)部控制檢查評價工作的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠為形成內(nèi)部控制評價結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計與運行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實際狀況。

五、內(nèi)部審計控制缺陷的類別

內(nèi)部審計控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，即內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。按其缺陷嚴(yán)重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

1.重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進而導(dǎo)致農(nóng)信社無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大報錯，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。例如財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

2.重要缺陷，即“應(yīng)報告情形”，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形，并不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會和經(jīng)理層重視和關(guān)注。

3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

六、加強農(nóng)信社內(nèi)部審計控制需要注意的幾點問題

1.加強內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有效貫徹和落實。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程。每項工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進行，并結(jié)合農(nóng)信社實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計的有效性。在加強內(nèi)部審計的同時，還必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部審計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計控制制度，并使之有效實施。

2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計控制意識。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計控制制度的建立健全以及運行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計控制的重視程度。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。同時，強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法律意識，提升對企業(yè)內(nèi)部審計控制的認(rèn)識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計控制管理工作落到實處。

3.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部審計控制的關(guān)鍵，農(nóng)信社要通過科學(xué)合理的措施，提高審計人員整體素質(zhì)。在聘用審計人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。并定期對審計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)審計人員的積極性和責(zé)任感。

篇（4）

改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認(rèn)識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計的形勢，健全國企內(nèi)部審計制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位及內(nèi)部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預(yù)。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。

(三)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)、方法落后，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務(wù)會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機械制造和建筑專業(yè)的各占4％。

二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性

當(dāng)前，國有企業(yè)改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應(yīng)是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢而進行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就相應(yīng)地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。

(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

(四)競爭導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大。市場經(jīng)濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負(fù)盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。

篇（5）

一、我國內(nèi)部審計的建立是一種強制性制度變遷

我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。1985年8月國務(wù)院《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。同年12月，審計署出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計的任務(wù)、職權(quán)、工作程序，將內(nèi)部審計職能定位為監(jiān)督主導(dǎo)型。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位及內(nèi)部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。

而西方企業(yè)內(nèi)部審計則是由于企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的。與西方企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展相比較，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展具有以下明顯的特點：首先，我國內(nèi)部審計建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要；其次，政府對內(nèi)部審計的安排起著舉足輕重的作用，進行了強有力的干預(yù)；最后，國有企業(yè)本身不是完全意義上的獨立主體，對內(nèi)部審計的安排只是被動地接受。因此，從制度經(jīng)濟學(xué)的角度來講，我國內(nèi)部審計的建立是屬于強制性制度變遷。

二、我國內(nèi)部審計的制度缺陷

1、先天性不足——相關(guān)的配套制度改革滯后。

制度經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為社會中各種制度安排是彼此關(guān)聯(lián)的，同時制度本身又是具有多向聯(lián)系的復(fù)雜系統(tǒng)，在制度系統(tǒng)內(nèi)部存在著相互制約機制和內(nèi)部均衡機制。從內(nèi)部審計制度來看，不同經(jīng)濟制度與市場體制，在內(nèi)部審計制度的形成上表現(xiàn)出較大差異性。在成熟市場經(jīng)濟國家，由于市場制度相對完善，現(xiàn)代企業(yè)制度已建立，其內(nèi)部審計按自我強化的軌跡發(fā)展，與西方國家不同，我國資本市場相對落后，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立起來，這種初始條件決定了我國內(nèi)部審計的發(fā)展條件不足。

首先，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立起來。企業(yè)是證券市場的主體，也是內(nèi)部審計運行的微觀主體，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是消除或控制內(nèi)部審計弊端的首要條件。但現(xiàn)代企業(yè)制度在我國尚未真正建立起來。

其次，資本市場不完善。國有企業(yè)融資來源主要以銀行貸款為主，股票融資和債券融資所占的比例很小，而在股票融資中又以國有股和法人股等非流通股為主體，個人股所占的份額較小。資本結(jié)構(gòu)的不合理不能對企業(yè)形成有效的監(jiān)督和約束。另外，由于經(jīng)理人市場不發(fā)達、企業(yè)并購不經(jīng)常發(fā)生等原因，因此對企業(yè)而言外部壓力不大。

可見，我國內(nèi)部審計制度是在市場機制缺損的條件下產(chǎn)生的，無論從企業(yè)本身來看，還是從外部市場來看，企業(yè)都沒有動力和壓力去改善經(jīng)營管理，自然也就對改善經(jīng)營管理的手段——內(nèi)部審計不感興趣。

2、后天發(fā)展不足——內(nèi)部審計的發(fā)展呈剛性。

回顧我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，其明顯的特征表現(xiàn)在制度安排呈現(xiàn)出剛性）即制度安排僵化或變化不大。最初引進內(nèi)部審計是照搬西方企業(yè)的做法，但經(jīng)過近二十年的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計并沒有獲得很大的發(fā)展，這可以從85年和95年頒布的兩個規(guī)定以及與西方企業(yè)內(nèi)部審計的比較中可見一斑。

首先，兩個規(guī)定都將建立內(nèi)部審計的企業(yè)定位于國有大中型企業(yè)或是國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)，對其他上市公司只字未提。

其次，審計領(lǐng)域過窄，以財務(wù)審計為主，在經(jīng)營審計上涉及的內(nèi)容相當(dāng)少。在西方國家的企業(yè)里，經(jīng)營審計已成為內(nèi)部審計的重點。1971年國際內(nèi)部審計師協(xié)會在修訂《職責(zé)說明書》時指出內(nèi)部審計作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審計經(jīng)營活動的獨立評價行為。

再次，審計職能仍定位于監(jiān)督主導(dǎo)型，不利于內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計部門之間的溝通，不利于內(nèi)部審計工作的開展。而西方國家早在20世紀(jì)70年代就把評價職能放在首位。

篇（6）

建議摘要：公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)注冊會計師審計。

說明摘要：確定法定審計的范圍（即哪些公司須進行年度賬目的審計）是法定審計制度的核心。法定審計范圍取決于以下三個因素摘要：

（1）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的公眾性；

（2）公司所承擔(dān)的稅務(wù)、債務(wù)負(fù)擔(dān)的規(guī)模及性質(zhì)；

（3）審計的成本。

各國有關(guān)法定審計范圍的規(guī)定大體有兩種模式摘要：第一種是以英國、澳大利亞、新加坡等為代表的全面審計型，它們對公司法下的各種公司都實行強制審計。第二種是以德、法等大陸法系國家和美國為代表的部分審計型，即只使部分公司負(fù)有法定審計的義務(wù)。對負(fù)有法定審計義務(wù)公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營業(yè)的性質(zhì)和公司的規(guī)模三個標(biāo)準(zhǔn)。從組織形式來看，股份有限公司、非凡是其中的上市公司，在各國都被納入法定審計的范圍之內(nèi)。這類公司通常規(guī)模也比較大，對社會經(jīng)濟、政治生活的影響也比較大。在有限責(zé)任公司中，被列入法定審計范圍的通常是規(guī)模較大的企業(yè)以及從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)。此外，考慮到中小有限責(zé)任公司股東之間也可能存在的；中突，一些國家規(guī)定，當(dāng)有限責(zé)任公司中一定股權(quán)比例的股東提出要求時，公司也必須聘請注冊會計師來審計。

有關(guān)注冊會計師的獨立性

通過對一些國家和地區(qū)法律中有關(guān)公司財務(wù)報表審計的規(guī)定進行比較，從中提煉出公司法定審計制度中通行的規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)我國國情，提出中國《公司法》法定審計制度的基本框架，為我國《公司法》修訂中法定審計制度的構(gòu)建提供立法參考。

建議摘要：受托進行審計的會計師事務(wù)所及其注冊會計師，應(yīng)當(dāng)依照獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，在形式上和實質(zhì)上和被審計公司保持獨立。

說明摘要：各國公司法為保證法定審計的獨立性，一般都規(guī)定了會計師不得和被審計公司存在人事上的或利益上的關(guān)聯(lián)性，主要包括以下幾類的情形摘要：

（1）會計師事務(wù)所或注冊會計師持有被審計公司股份或?qū)Ρ粚徲嫻净蚱潢P(guān)聯(lián)公司負(fù)有一定數(shù)額以上債務(wù)的；

（2）注冊會計師擔(dān)任被審計公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級管理人員，或是上述人員的合伙人、雇主或聘用的人，或是上述人員所聘用的人的合伙人或雇員；

（3）注冊會計師擔(dān)任被審計公司持有一定比例股份的公司或持有被審計公司一定比例股份的公司的法定代表人、董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級管理人員；

（4）會計師事務(wù)所或注冊會計師是被審計公司的合伙人或其合伙人的雇員；

（5）注冊會計師是上述（2）項所列人員的近親屬；

（6）會計師事務(wù)所或注冊會計師在審計活動之外參和被審計公司的簿記或編制年度決算等業(yè)務(wù)；

（7）會計師事務(wù)所或注冊會計師從被審計公司獲得審計業(yè)務(wù)收入以外的工資或其他報酬；

（8）會計師事務(wù)所或注冊會計師在一定時間內(nèi)每次都從被審計公司或其持有一定比例以上股份的公司的審計和咨詢業(yè)務(wù)中取得占其全部收入一定比例以上收入的。

上述（1）項是對審計員和被審計公司股份關(guān)聯(lián)的禁止，澳大利亞、德國、法國等國法律中均有明確規(guī)定，澳大利亞還規(guī)定了審計員對被審計公司（或其關(guān)聯(lián)公司）負(fù)有債務(wù)的情形；（2）、（3）、（4）、（5）項是對審計員和被審計公司人員關(guān)聯(lián)的禁止，絕大部分國家都有規(guī)定，如英國、澳大利亞、德國、法國、比利時、日本等，但各國規(guī)定的范圍略有不同，德國規(guī)定的范圍最大；（6）、（7）項是對承擔(dān)法定審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的限制，美國、澳大利亞、德國、法國等國有此規(guī)定，其中以美國《薩班斯法案》規(guī)定最為嚴(yán)格，要求會計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)的絕對分離；（8）項是對于審計業(yè)務(wù)收入比例的限制，只有德國有該類規(guī)定方法。

上述各項禁止性規(guī)定，能夠從形式上保證注冊會計師對被審計公司之間的獨立性，但獨立性的最終實現(xiàn)還有賴于會計師對職業(yè)道德準(zhǔn)則的遵循。

有關(guān)會計師事務(wù)所的提名、選任、任期及報酬

建議摘要：依法設(shè)立審計委員會、獨立董事或監(jiān)事會的公司，由審計委員會、獨立董事或監(jiān)事會提名承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。公司年度股東大會或股東會應(yīng)當(dāng)表決確定承擔(dān)本公司年度審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，并決定其報酬。

說明摘要：對承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的提名、選任做出規(guī)定，是為了維護會計師事務(wù)所的獨立性，強化法定審計的嚴(yán)厲性，確保會計師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的鑒證、監(jiān)督功能，保護股東和公眾投資者的利益。針對股份有限公司中承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的提名選任做出非凡規(guī)定，還有利于打破大股東控制公司、損害小股東利益的慣例。

1.對審計師的提名僅在日本《有關(guān)股份公司監(jiān)察的商法特例法》第3條（2）中有類似的規(guī)定摘要：董事向股東大會提出選任審計員的議案時，須征得監(jiān)事會的同意。

2.對會計師事務(wù)所的選任，各國或地區(qū)都有不同的規(guī)定，大致可以分為三種摘要：

（1）絕大多數(shù)國家實施的由股東大會任命審計人員的模式；

（2）以美國為代表的由審計委員會任命審計人員的模式；

（3）臺灣模式，規(guī)定審計人員的選任和經(jīng)理人的選任相同，區(qū)分不同的公司類型，由股東大會或董事會選任。

3.對于會計師事務(wù)所的任期在國外主要可以歸入兩種模式摘要：

（1）以英國為代表的英聯(lián)邦國家的任期一般為一年；

（2）以法國為代表的歐盟國家的任期為3到6年。

4.輪換制度是為了避免長期任職的會計師事務(wù)所因和管理層過多接觸，影響其獨立性。自美國薩班斯法案后，各國開始探究輪換制度。會計師事務(wù)所的輪換還處于探究階段，多數(shù)國家還持～種觀望的態(tài)度，未加規(guī)定。審計合伙人的輪換也還不是～個成熟的制度，做出這種規(guī)定的國家還比較少。

5.會計師事務(wù)所的報酬作為任免制度的一部分，各國對審計人員的報酬做出了規(guī)定，這些規(guī)定都遵循誰選任誰決定的原則。為了保證審計的獨立性，會計師事務(wù)所的報酬不應(yīng)由公司管理層過多干預(yù)，應(yīng)由股東大會或股東會決定會計師事務(wù)所的報酬水平。

有關(guān)會計師事務(wù)所的解聘和辭職

有關(guān)事務(wù)所的解聘，建議公司解聘或不再續(xù)聘承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由股東大會或股東會作出決定。在表決解聘或不再續(xù)聘會計師事務(wù)所之前，公司應(yīng)至少提前l(fā)5天向后者發(fā)出通知。會計師事務(wù)所收到通知后，可以向公司作出書面陳述，同時有權(quán)出席對其解聘或不再續(xù)聘進行表決的股東大會或股東會，并陳述意見。

有關(guān)事務(wù)所的辭職，建議會計師事務(wù)所在任期屆滿前辭職的，須向公司提交書面說明。該書面說明中應(yīng)披露和其辭職有關(guān)的、需提請公司股東或債權(quán)人注重的非常事項。假如不存在這樣的非常事項，該承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所也要予以說明。公司應(yīng)將辭職的會計師事務(wù)所的書面說明送達公司股東或予以公告。

說明摘要：解聘和辭職是公司法定審計關(guān)系中的重要組成部分。為了在保障公司享有對會計師事務(wù)所的選任權(quán)的同時，避免注冊會計師因為監(jiān)督公司管理層而給自己帶來不利的影響，各國都針對公司解聘會計師事務(wù)所做出規(guī)定。對于會計師事務(wù)所的辭職，有些國家沒有做出規(guī)定。

1.解聘或不再續(xù)聘。各國有關(guān)解聘規(guī)定，大致可以分為幾類摘要：

（1）英聯(lián)邦模式。規(guī)定由股東大會行使解聘權(quán)。

（2）法國模式。規(guī)定在特定情形下，應(yīng)董事會、經(jīng)理室、企業(yè)委員會、股東大會或代表1／10以上公司資本的股東的請求，由法院判決解除其職務(wù)。

（3）意大利模式。規(guī)定股東大會只有在理由充分且征得公司管理委員會同意后方可解聘承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

（4）日本模式。大型公司股東大會可隨時解任承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。同時公司的監(jiān)事會在滿足特定的條件時也有權(quán)解聘會計師事務(wù)所。

為了限制公司解聘權(quán)，各國立法都做出各自的規(guī)定，大致可分為摘要：

（1）程序限制模式。主要是英聯(lián)邦國家，通過規(guī)定嚴(yán)格的解聘程序，賦予被解聘的審計師陳述權(quán)和出席股東大會的權(quán)利，確保在被解聘前能夠獲得辯護的機會。

（2）實體限制模式。主要是法國，規(guī)定只有在特定的情況下（過失或不能分身），才能申請法院解聘承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

（3）混和模式。主要是日本對監(jiān)事會行使解聘權(quán)的規(guī)定。一方面規(guī)定只有滿足特定的幾種情形時，監(jiān)事會才能解聘會計師事務(wù)所，同時，規(guī)定被監(jiān)事會解聘的會計師事務(wù)所有權(quán)出席股東大會并陳述意見。

2.有關(guān)辭職的規(guī)定，可分為幾種模式摘要：

（1）英國模式，規(guī)定受托審計的注冊會計師或事務(wù)所可以經(jīng)書面通知而辭職，但必須按照特定的程序，履行特定的說明義務(wù)。

（2）澳大利亞模式。區(qū)分不同的情況，規(guī)定對一般公司進行審計的注冊會計師或會計師事務(wù)所可在任何情況下辭職，審計上市公司的注冊會計師或會計師事務(wù)所只有經(jīng)過ASIC批準(zhǔn)后，才能生效。

（3）德國模式。規(guī)定只有在有重大事由時，注冊會計師或會計師事務(wù)所才能辭職。

有關(guān)公司提供真實、完整的會計資料及相關(guān)信息的義務(wù)

建議；公司應(yīng)當(dāng)向聘任的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、其他會計資料以及和審計相關(guān)的其他資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

說明摘要：在公司法中規(guī)定公司為受托審計的會計師事務(wù)所提供真實的、完整的資料和信息，是為了確保公司的審計師能夠獲得和審計有關(guān)的充分信息。國外有關(guān)公司為審計提供資料的規(guī)定大致有以下三種模式摘要：第一種是從注冊會計師的知情權(quán)的角度，賦予注冊會計師查閱公司財務(wù)信息和相關(guān)文件，從公司獲得有關(guān)的信息和解釋的權(quán)利。如香港、新加坡、比利時、意大利、瑞士、歐盟、日本。第二種是從公司的角度，規(guī)定公司有向注冊會計師提供必要的條件、資料和協(xié)助，如瑞典公司法的規(guī)定。第三種是從注冊會計師的知情權(quán)和公司提供信息的義務(wù)兩個角度進行雙重規(guī)定，如英國、澳大利亞、德國和韓國的規(guī)定。在英國1985年公司法下，受托審計的注冊會計師可以隨時審查公司的賬簿、賬戶和憑單。假如公司管理人員故意或過失向注冊會計師提供一份引起誤解的、錯誤的或欺騙的說明，就構(gòu)成違法行為，將受到監(jiān)禁或罰款或雙重懲罰。根據(jù)德國商法典的規(guī)定，資合公司的法定代表人負(fù)有不遲延地向決算審查人提示年度決算和局狀報告的義務(wù)。

有關(guān)公司妨礙審計的法律責(zé)任

建議摘要：公司拒絕向?qū)徲嫀熖峁┱鎸?、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、其他會計資料以及和審計相關(guān)的其他資料，或隱匿、謊報上述資料，或以其他方式妨礙審計師履行正當(dāng)職責(zé)的，對公司可處以一萬元以上十萬元以下的罰款對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可處以三千元以上五萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

說明為了保證審計師能夠正常地進行審計活動，法律有必要采取辦法保障審計師順利地從公司獲得必要的賬冊、憑證等財務(wù)信息資料。前面的條款中規(guī)定了公司負(fù)有為注冊會計師的審計活動提供真實、完整的信息的義務(wù)。為確保公司切實履行此項義務(wù)，必須配置相應(yīng)的法律責(zé)任。在這一新問題上，國外有兩種公司法和證券法兩種模式。前者如《1989年英國公司法》第389條，它規(guī)定公司及相關(guān)人員違反信息提供的義務(wù)，將被處以監(jiān)禁或罰款。后者如《香港證券法》第95、96條，規(guī)定假如公司拒絕提供這些資料，或者隱匿、銷毀、修改這些資料，阻止或妨礙審計的，要受到法律制裁。美國《薩班斯法案》中對公司管理層妨礙審計規(guī)定的法律責(zé)任也屬于此類。

有關(guān)設(shè)立驗資

建議公司股東繳納出資后，須經(jīng)會計師事務(wù)所對注冊資本實收情況進行審驗，出具驗資報告。驗資報告僅用于工商登記和向股東發(fā)放出資證實時使用。說明摘要：《公司法》上確立設(shè)立驗資，是保障公司法定注冊資本金的基本要求。國外對此有三種立法模式。第一種是驗資和評估分離的模式，以日本為代表，規(guī)定公司設(shè)立時須經(jīng)驗資的內(nèi)容，并且驗資主體為注冊會計師（含外國注冊會計師），而非其他資產(chǎn)評估主體。這種模式和我國的立法傳統(tǒng)是一致的。第二種是驗資和評估合一的模式，以德國、法國和歐盟為代表，對公司設(shè)立時規(guī)定驗資程序，但是驗資和資產(chǎn)評估程序合一，驗資主體由資產(chǎn)評估師擔(dān)任。大陸法系一般把資產(chǎn)評估主體視為設(shè)立驗資主體，其做出的資產(chǎn)評估（尤其是針對實物出資方面）即具有驗資報告的同樣功能，可以證實出資的真實性。第三種是對公司設(shè)立不要求專門驗資程序的模式，以英國和美國為代表，公司設(shè)立時由公司股東會或董事會確認(rèn)出資數(shù)額即可。英美法系立法顯得較為寬松，對公司設(shè)立時未加以嚴(yán)格的資本審核要求，對資本繳付金額采取申報制。

有關(guān)變更驗資

建議摘要：公司變更注冊資本，須由股東大會或股東會批準(zhǔn)，并經(jīng)會計師事務(wù)所驗資并出具驗資報告。

說明摘要：公司注冊資本的變更（尤其是減資時）對公司債權(quán)人及其他利害關(guān)系人將產(chǎn)生重要影響，各國的規(guī)定較為一致，基本上對公司資本變動（主要就是增資和減資兩種情況）規(guī)定了強制驗資要求。根據(jù)側(cè)重點的不同，主要可以分為兩種模式。第一種是對公司增資和減資規(guī)定了相同的驗資要求，以歐盟公司法指令為代表。第二種是對減資時的驗資要求較增資時嚴(yán)格，以英國、法國為代表，規(guī)定驗資主體須向股東大會發(fā)表其對減少資本的理由和條件所持的意見，以進一步確保公司資本的穩(wěn)定性。

篇（7）

二、新會計制度對氣象部門內(nèi)部審計的影響

(一)事前性影響

對氣象部門而言，新會計制度對內(nèi)部審計事前性的影響主要在兩個方面：第一，強化會計責(zé)任。各級單位負(fù)責(zé)人是會計工作的第一責(zé)任人，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、財會人員等工作也要同步細(xì)化責(zé)任，有利于經(jīng)濟責(zé)任的界定。第二，強化預(yù)算管理。新會計制度對財務(wù)報告進行了補充和完善，更好地反映不同來源資金的使用情況，突出了氣象部門公共服務(wù)的經(jīng)濟信息，對于預(yù)算管理的效率具有積極的提升作用，提高了預(yù)算管理科學(xué)化精細(xì)化水平，同時也需要事前對預(yù)算資金的管理進行動態(tài)性審計監(jiān)督。

(二)事后性影響

結(jié)合氣象部門的實際，新會計制度對內(nèi)部審計的事后性影響主要體現(xiàn)在兩個層面：一是強化會計核算和報表編制審計查。對會計核算和會計報表體系審查，降低各種違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生的可能。如財政性資金和非財政性資金管理、資產(chǎn)計價和管理等會計核算和報表編制。二是強化支出真實性審查。通過對票據(jù)的審查、過程的審查等，發(fā)現(xiàn)存在的相關(guān)違規(guī)問題。尤其對那些虛開發(fā)票、虛列支出與其他的財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象進行查處，在發(fā)揮自身職責(zé)，降低由此帶來的各種財務(wù)風(fēng)險。

三、新會計制度下氣象部門內(nèi)部審計應(yīng)采取的對策

氣象部門內(nèi)部審計既要發(fā)揮事前引導(dǎo)的作用，又要加強事中審計、事后完善等措施，著力推進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型。

(一)事前引導(dǎo)

事前引導(dǎo)是新會計制度賦予內(nèi)部審計的權(quán)力和義務(wù)。首先，應(yīng)充分進行調(diào)研。氣象部門內(nèi)部審計應(yīng)通過運用網(wǎng)絡(luò)查詢、市場調(diào)研、橫向了解等方式，及時熟悉各類經(jīng)濟活動的市場行情和第一手資料，并以作為部門預(yù)算的基礎(chǔ)，做到心中有數(shù)，有利于維護了單位的利益。其次，應(yīng)加強預(yù)算資金的事前監(jiān)管。即在部門預(yù)算基礎(chǔ)上，加強對每項經(jīng)濟活動根據(jù)部門一般規(guī)律等進行基本預(yù)算審查，確保對會計主體工作的可控性，有利于及時地制止違規(guī)與違紀(jì)現(xiàn)象，防患于未然。

(二)事中審計

事中審計是氣象部門內(nèi)部審計的重要一環(huán)，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，對預(yù)算資金的執(zhí)行情況適時跟進監(jiān)督。重點對納入預(yù)算的財政性資金、科技服務(wù)資金、工程建設(shè)資金的執(zhí)行情況及資產(chǎn)管理使用情況進行監(jiān)督，能夠預(yù)防兩類問題的發(fā)生，一是避免違反財經(jīng)紀(jì)律的問題的發(fā)生，二是避免不當(dāng)損失浪費現(xiàn)象發(fā)生，用內(nèi)部審計的手段推動各個部門加強合法、合規(guī)意識，維護資金資產(chǎn)安全。另一方面，對追加預(yù)算情況的監(jiān)督。即具有一定時間長度的工作，在工作開展的過程中預(yù)算外需要增加投入的情況。例如：在基層臺站建設(shè)的時候，由于建設(shè)的實際情況需要增加投入，需要調(diào)整資金概算，這時候，內(nèi)部審計機構(gòu)要切實履行自己的職責(zé)，到基建現(xiàn)場觀察，以落實過程和需求的真實性。

(三)事后完善

針對審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題，要采取三種事后完善的措施：第一，針對出現(xiàn)的問題補救性措施。主要對于那些由于非惡意的操作導(dǎo)致的問題，采取票據(jù)補充、手續(xù)完善與相關(guān)資金回收等，在維護單位財務(wù)紀(jì)律的基礎(chǔ)上，做好審計整改工作，盡可能地減少單位的損失和相關(guān)個人違規(guī)行為的擴大化。第二，針對出現(xiàn)的制度或管理漏洞的完善性措施。體現(xiàn)為健全和改進財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制等，以確保工作流程的不斷完善，不給各種違規(guī)操作預(yù)留空間。同時，要加強相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識與紀(jì)律的教育，從思想上強化認(rèn)識和提高責(zé)任感。第三，針對出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)人員的措施，對涉及違紀(jì)甚至出現(xiàn)經(jīng)濟問題的人員要及時移交紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)，運用政紀(jì)、黨紀(jì)等手段依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

篇（8）

一、公司治理的理論分析

（一）公司治理的涵義

公司治理（CorporateGovernance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理這一機制不僅規(guī)定了公司的各個相關(guān)利益主體（包括股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等）的責(zé)任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化。

（二）公司治理的實質(zhì)——監(jiān)控機制

現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的性質(zhì)決定了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然性，因而也就決定了經(jīng)營者在公司經(jīng)營中的必要性。所有者期望通過委托人代為經(jīng)營而實現(xiàn)自身利益的最大化，這種期望和要求要通過合約加以明確。但受個人利益導(dǎo)向等因素的影響，人不一定完全按照委托人的意志和要求辦事，在不違背合約的前提下，可能會追求自身利益的最大化而損害股東的利益，這就必然導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險等問題的出現(xiàn)。為了緩解問題，降低成本，所有者必須尋找一種適當(dāng)?shù)姆椒▽撛诘摹袄鏇_突”加以制衡，并用激勵機制使經(jīng)營者為了維護所有者的利益而努力，公司治理的監(jiān)督機制便應(yīng)運而生。

公司治理的監(jiān)督機制由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制三個部分構(gòu)成，其中內(nèi)部監(jiān)督表現(xiàn)為股東大會、董事會對經(jīng)營者行為的監(jiān)督，通過層級式的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以保證和實現(xiàn)；外部監(jiān)督機制表現(xiàn)為以股東買賣股票等市場行為及企業(yè)之間的并購所引起股票價格的波動來達到監(jiān)督的目的。

二、審計委員會在公司治理中的定位與職責(zé)

2002年初，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委了《上市公司治理準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國開始正式引入審計委員會制度，期望審計委員會發(fā)揮有效的治理功能。

（一）審計委員會的定位

審計委員會制度是英美等國家公司制企業(yè)的一項重要的內(nèi)部治理機制。其建立的初衷是在董事會建立一個獨立、專門的治理力量以強化外部審計師的獨立性，從而提高公司財務(wù)報告信息的真實性和可靠性。審計委員會在西方實行多年，發(fā)揮了積極的功效。我國為改善公司治理效率而引進審計委員會制度，但是其在中國的有效性還有待檢驗。

（二）審計委員會的職責(zé)

隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變以及公司治理實務(wù)的發(fā)展，審計委員會的職責(zé)從關(guān)注注冊會計師的獨立性拓展到對公司整體財務(wù)呈報體系（財務(wù)、會計、內(nèi)部審計等）的全面治理，并涉及風(fēng)險管理、管理當(dāng)局對法律法規(guī)的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調(diào)查等多個方面。從專家觀點出發(fā)得出的審計委員會的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告過程；確保內(nèi)部審計師和外部審計師的獨立性；監(jiān)督企業(yè)法律、法規(guī)的遵循情況；參與阻止、發(fā)現(xiàn)舞弊活動并促進公司行為法規(guī)的實行；幫助企業(yè)進行風(fēng)險管理并不斷改善、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境和商業(yè)環(huán)境。

三、我國上市公司審計委員會制度有效性的實證分析

（一）研究假設(shè)

1.假設(shè)一：設(shè)置審計委員會將促進外部審計意見的改善。

首先，審計委員會在公司董事會與外部注冊會計師之間建立了適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，有可能消除管理層和審計師之間的分歧。同時，審計委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，其核心功能是在董事會中尋求一支獨立的財務(wù)治理力量，加強和監(jiān)督外部審計與內(nèi)部審計的獨立性，監(jiān)督公司經(jīng)理層提供的財務(wù)報告的真實性和可靠性，提高了信息披露的質(zhì)量，也強化了對經(jīng)營者的監(jiān)督力度。筆者認(rèn)為，如果審計委員會發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，財務(wù)信息的質(zhì)量會更高，設(shè)置審計委員會的上市公司的外部審計意見會比未設(shè)置審計委員會的上市公司的審計意見更“清潔”。這是審計委員會對審計質(zhì)量的事中控制。

基于上述分析，本文假設(shè)一：與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司能較少的被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。

2.假設(shè)二：設(shè)置審計委員會將提高上市公司信息披露的質(zhì)量。

審計委員會的主要職能在于通過對上市公司的內(nèi)部控制和財務(wù)報告的監(jiān)控，阻止財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于上市公司形成高質(zhì)量的信息披露。因此，設(shè)置審計委員會的上市公司較未設(shè)置審計委員會的上市公司應(yīng)具有較低的財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生率，同時具有較高的信息披露質(zhì)量。

基于上述分析，本文假設(shè)二：與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量。

（二）變量定義與選取

為了準(zhǔn)確反映我國上市公司審計委員會制度的有效性，本文采用以下變量：

1.審計委員會的設(shè)立（EAC）：虛擬變量，用來描述上市公司是否設(shè)置審計委員會。若上市公司設(shè)置了審計委員會，則EAC＝1；若上市公司未設(shè)置審計委員會，則EAC＝0。

2.獨立董事的比率（DAC）：獨立性是審計委員會有效運行的關(guān)鍵。審計委員會應(yīng)該盡量由獨立董事和外部董事組成，這樣才能保證其獨立性。獨立董事比率＝獨立董事人數(shù)/董事會總?cè)藬?shù)。

3.審計委員會成員的財務(wù)背景（AAC）：表示審計委員會中具有財務(wù)背景的獨立董事人數(shù)，選擇該變量是因為審計委員會的職責(zé)是進行內(nèi)部控制和監(jiān)督財務(wù)報告，這就要求審計委員會成員必須具備一定的財務(wù)知識。

4.獨立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)（Meeting）：一個有效運行的審計委員會不僅要有獨立性和具有財務(wù)背景的獨立董事，還必須要有活力。人們可以通過審計委員會會議次數(shù)來判斷審計委員會活力如何，及其成員是否具備勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。由于很難得到審計委員會的會議次數(shù)，且由于審計委員會主要由獨立董事組成，故本文采用在報表中公布的獨立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)定義該變量。

5.審計意見（AO）：為虛擬變量，用來描述會計師事務(wù)所對上市公司年報出具的審計意見的類型，審計意見的類型分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計意見是指帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見和無法表示意見。本研究設(shè)定審計意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)。若審計意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝0；若審計意見的類型為非標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝1。

6.上市公司信息披露質(zhì)量（Quality）：虛擬變量。本文采用深圳證券交易所對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量方法。之所以選擇這一考評結(jié)果作為信息披露水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有以下原因：首先，該考評機制的考評對象為所有上市公司，保證了該機制的完整性；其次，該機制同時考察了上市公司的自愿性信息披露和強制性信息披露兩個方面，保證了考評結(jié)果的全面性；最后，以交易所為主體對上市公司的信息披露狀況進行評級也體現(xiàn)了結(jié)果的公正性和客觀性。在本文中，凡是考評結(jié)果為“不及格”的上市公司賦值為1，否則為0。

（三）樣本選取

本文選取2007年在深市主板上市的488家公司信息作為研究對象。數(shù)據(jù)資料來源：中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站及《中國證券報》的年報披露。

（四）描述性統(tǒng)計及分析

1.我國上市公司審計委員會設(shè)立現(xiàn)狀。

從我國于2002年《上市公司治理準(zhǔn)則》拉開引入審計委員會制度的大幕至今，審計委員會制度在我國已有幾年的發(fā)展，設(shè)立審計委員會的上市公司也日益增多。本文研究樣本統(tǒng)計顯示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%。

2.信息披露質(zhì)量。

（1）信息披露考核結(jié)果。信息披露是投資者了解上市公司經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的有效途徑，也是投資者做出投資決策時獲取信息的重要途徑之一。信息披露制度作為解決委托問題的一個重要方面，日益受到投資者的重視。

本文選擇深交所對深市主板上市公司2007年度信息披露考核結(jié)果來衡量信息披露質(zhì)量?？荚u結(jié)果以深交所《上市公司信息披露工作考核辦法》為依據(jù)，目的是強化信息披露義務(wù)人的披露責(zé)任，提高上市公司規(guī)范運作意識?？荚u分別從日常信息披露的及時性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性4個方面，綜合考慮上市公司投資者權(quán)益保護、股改后續(xù)工作、公司治理、做優(yōu)做強、受獎懲情況、與證券監(jiān)管機構(gòu)工作配合等方面，對上市公司2007年度的信息披露工作進行多角度評價，形成最終考評結(jié)果。具體考核結(jié)果見表1。

從考評結(jié)果看，上市公司取得較好的考評成績，上市公司信息披露質(zhì)量較上一年度得到顯著提高?？己私Y(jié)果顯示：主板2007年度信息披露工作整體情況較好，考評結(jié)果合格以上的有466家，合格率達到95.5％，超過2006年度的93.6%。其中，優(yōu)秀42家，略超2006年度的41家；不及格22家，比2006年度的31家略有減少。

（2）審計委員會的設(shè)立與信息披露質(zhì)量的關(guān)系（如表2）。

表2結(jié)果顯示，在設(shè)置審計委員會的上市公司中有4.43%（設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為19+168+202+39=428（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為19家，19/428=4.43%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”；而在未設(shè)置審計委員會的上市公司中有5%（未設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為3+24+30+3=60（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為3家，3/60=5%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”。也就是說，未設(shè)置審計委員會的上市公司信息披露質(zhì)量略低于設(shè)置審計委員會的上市公司，但不具有顯著性。這說明，我國上市公司審計委員會在提高公司信息披露質(zhì)量方面的作用有待加強。但審計委員會的成立目前在一定程度上能夠減少上市公司信息披露違規(guī)行為，說明我國上市公司的審計委員會在監(jiān)管財務(wù)報告方面發(fā)揮了較好的監(jiān)督作用。由此可見，應(yīng)在所有的上市公司中推行設(shè)立審計委員會，以提高信息披露的質(zhì)量。

因此，假設(shè)二“與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量”成立。

3.審計意見。

（1）審計意見統(tǒng)計結(jié)果（如表3）。

表3統(tǒng)計顯示：在審計意見方面，共有53家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，占樣本數(shù)的10.86%。

（2）審計委員會的設(shè)立與審計意見的關(guān)系（如表4）。

表4結(jié)果顯示，在設(shè)置審計委員會的上市公司中有9.58%（設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為387+33+5+3=428（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司數(shù)為33+5+3=41（家），41/428=9.58%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；而在未設(shè)置審計委員會的上市公司中有20%（未設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為48+6+4+2=60（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司數(shù)為6+4+2=12（家），12/60=20%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。也就是說，未設(shè)置審計委員會的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比率大大高于設(shè)置審計委員會的上市公司，這說明在我國，審計委員會對外部注冊會計師與管理當(dāng)局的溝通發(fā)揮了較大的作用，減少了管理當(dāng)局與外部審計師意見的分歧，從而減少了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

因此，假設(shè)一“與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司能較少地被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見”成立。

4.樣本公司變量綜合描述性統(tǒng)計結(jié)果及分析（如表5）。

如表5所示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%；獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例為37%，高于證監(jiān)會所要求的上市公司中獨立董事應(yīng)占董事會規(guī)模至少1/3的要求，說明我國上市公司中董事會的獨立性基本可以得到保證；在所有樣本公司中，每公司至少有一名獨立董事具備財務(wù)背景，達到了由中國證監(jiān)會的《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》中“各公司獨立董事中應(yīng)至少包括一名會計學(xué)專業(yè)人士”這一要求；關(guān)于會議次數(shù)，各樣本公司的數(shù)據(jù)差別較大，會議次數(shù)最多的一年有31次，最少的一年只有3次；樣本公司中，有89.14%被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；通過信息披露考評，有22家樣本公司結(jié)果為不及格。

四、增強我國審計委員會制度有效性的對策

（一）提高審計委員會成員的質(zhì)量

1.明確審計委員會成員的任職資格。

審計委員會是董事會所屬的專業(yè)委員會，審計委員會的成員首先應(yīng)該具備擔(dān)任上市公司董事的資格。因為同時要求大部分成員應(yīng)該為獨立董事，所以審計委員會成員也應(yīng)具備擔(dān)任獨立董事的資格。但是，并不是每個獨立董事都能出任審計委員會成員，因此又對成員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。作為審計委員會成員，首先應(yīng)該保持獨立性；具備相關(guān)的資格證明和從業(yè)經(jīng)驗；熟悉公司業(yè)務(wù)流程，具備公司法、投資管理及風(fēng)險管理知識；具備一定的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗和管理水平。在組建審計委員會時還要考慮對具備不同素質(zhì)的成員進行合理搭配。只有綜合具備了財務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計委員會，才能實現(xiàn)技能的平衡性，做到從不同角度去考慮問題。

2.完善獨立董事的提名機制。

若要使審計委員會制度及功能得到有效發(fā)揮，承擔(dān)起保護以及健全財務(wù)報告整體性的職責(zé)，那么審計委員會必須對多變的公司環(huán)境及其相應(yīng)責(zé)任保持敏感性，即審計委員會成員在了解及履行其責(zé)任的過程中必須付出更多的時間和精力，從而接受更多的信息。因此，公司及審計委員會應(yīng)更加重視對委員會成員的教育和訓(xùn)練，使委員會成員保持適當(dāng)?shù)膭偃文芰?。另外，適當(dāng)?shù)慕逃c訓(xùn)練也能使成員掌握會計與財務(wù)的相關(guān)發(fā)展動態(tài)，更有效地履行審計委員會在財務(wù)體系中的監(jiān)督責(zé)任。

（二）提高審計委員會的工作效率

召開會議是審計委員會的一項重要工作，完善審計委員會的會議制度將提高其工作效率。以下就審計委員會會議的日程、記錄、頻率等分別進行闡述。

1.會議日程。

審計委員會會議日程需要根據(jù)委員會的行為及公司的經(jīng)營類型來安排。在審計委員會的創(chuàng)立階段，采取寬松的日程。隨著時間的推移，委員會的職責(zé)也將增多，委員會主席應(yīng)該制定詳細(xì)的日程。審計委員會應(yīng)該根據(jù)管理層的時間來安排會議日程。同時，在兩次會議之間應(yīng)該留出一點時間，使管理層、內(nèi)部審計人員和外部審計人員可以自行安排議事時間。

2.會議記錄。

審計委員會應(yīng)該保留每次會議的記錄，以記錄委員會履行其監(jiān)管職責(zé)的過程，同時對重要的討論和結(jié)論加以詳細(xì)記錄。記錄必須能夠詳細(xì)地反映會議涉及的問題及得出的結(jié)論。

3.會議頻率。

我國證監(jiān)會的《董事會審計委員會實施細(xì)則指引》中規(guī)定，審計委員會會議分為例會和臨時會議，例會每年至少召開4次，每季度召開1次，臨時會議由審計委員會委員提議召開。

（三）明確審計委員會的職責(zé)

我國證監(jiān)會在2002年1月的《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十四條中規(guī)定：審計委員會的主要職責(zé)一是提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；二是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；三是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；四是審核公司的財務(wù)信息及其披露；五是審核公司的內(nèi)部控制制度。在職責(zé)有了規(guī)范的前提下，審計委員會的職責(zé)不清也應(yīng)予以解決。1.明確審計委員會與監(jiān)事會的職責(zé)分工。

在監(jiān)事會存在的時間內(nèi)，應(yīng)該使其與審計委員會建立起分工明確、相互合作的關(guān)系。

由于獨立董事是兼職，沒有足夠的時間參與公司的日常管理，信息來源于現(xiàn)任管理層的介紹和相關(guān)記錄，信息的不對稱常常使獨立董事在公司決議中處于被動地位，容易受管理層蒙蔽，造成獨立董事在行事上過于謹(jǐn)慎和保守。監(jiān)事會是常設(shè)機構(gòu)，便于了解公司的具體情況，特別是容易獲得關(guān)于公司的最直接、最直觀的材料和信息，也能及時了解對股東大會和董事會決議的執(zhí)行情況。而這恰恰是獨立董事履行監(jiān)督職責(zé)時所不具備的。將事中監(jiān)督與事后監(jiān)督有機地結(jié)合可以彌補彼此存在的不足，最大限度地節(jié)約交易成本，提高監(jiān)督績效。

2.審計委員會與內(nèi)部審計、外部審計以及管理層進行良好溝通的措施。

（1）內(nèi)部審計應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會定期報告工作。內(nèi)部審計的主要任務(wù)是對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理活動和經(jīng)濟效益進行檢查和評價，并及時提出改善經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益的建議。審計委員會應(yīng)該參與任命和免除內(nèi)部審計部門經(jīng)理，評價內(nèi)部審計人員配置、部門規(guī)模，檢查內(nèi)部審計計劃以保證內(nèi)部審計人員的獨立性、客觀性、勝任能力及其工作效果。

（2）審計委員會應(yīng)與注冊會計師進行對話，為增進彼此間的了解提供一種渠道，同時也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計過程中所遇到的困難能及時反饋到審計委員會，管理當(dāng)局也需要與審計委員會討論更換注冊會計師的緣由等事宜，從而使注冊會計師的權(quán)益得以維護，獨立性得到保障。

（3）審計委員會應(yīng)加強溝通，爭取得到管理人員的配合。如采取邀請管理人員參加會議，提前將審計委員會的工作計劃告知管理人員，以合理的態(tài)度提出不同看法或警告等。要使管理層覺得審計委員會是幫助他們更好地完成工作的資源，而不是威脅。由于利益的影響，這些努力不一定奏效，但審計委員會自身的溝通能力可以改變管理人員對審計委員會的看法，對消除隔閡、達到相互理解和合作還是能起到一定作用的。

（四）完善審計委員會的章程

審計委員會章程的內(nèi)容至少應(yīng)包括：職責(zé)范圍和履行責(zé)任的方式；人員構(gòu)成；會議安排；審計委員會與公司各部門的關(guān)系等。審計委員會章程必須適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，當(dāng)會計、審計準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)發(fā)生變化時，它必須與時俱進，適應(yīng)新的環(huán)境，所以審計委員會的章程應(yīng)該是一份不斷修正的文件。審計委員會的章程必須經(jīng)過董事會的審核，以取得合法性和權(quán)威性。而且，董事會應(yīng)對審計委員會履行章程的情況進行評價和考核。

總之，設(shè)立一套完整的審計委員會框架體系對規(guī)范審計委員會制度、有效發(fā)揮其作用是非常重要的。隨著我國公司治理的不斷發(fā)展，人們對審計委員會有了更多的認(rèn)識和研究，審計委員會制度體系會更加完善。同時，審計委員會制度也將在公司治理中扮演越來越重要的角色。

注釋：本文表格數(shù)據(jù)來源

表1和表2中，“2007年度信息披露考核結(jié)果”來自于深圳證券交易所網(wǎng)站，以“信息披露”一欄對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)于“是否設(shè)置審計委員會”，來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例通過手工計算得出。

表3和表4中，“審計意見類型”和“是否設(shè)置審計委員會”，也來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例則是根據(jù)匯總數(shù)據(jù)計算得出。

表5中的“獨立董事比率”、“獨立董事背景”和“會議次數(shù)”的數(shù)據(jù)主要來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，個別由于數(shù)據(jù)缺失，參見了《中國證券報》的年報披露。”

【主要參考文獻】

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篇（9）

企業(yè)在運行的過程中，就必須要像投資人公開企業(yè)的財務(wù)狀況，而最為重要的就是財務(wù)信息的真實性。一個企業(yè)要想運行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財務(wù)信息的真實性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經(jīng)營方之間的數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一，達不成一致，就會使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)，對企業(yè)的財務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進行審計，從而為企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運行的風(fēng)險。

（二）降低企業(yè)運行的風(fēng)險

企業(yè)運行的過程中，都會存在著許許多多的風(fēng)險，降低企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在企業(yè)運行的過程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計，通過企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)，以及對企業(yè)運行的財務(wù)風(fēng)險進行有效地評估和報告，并根據(jù)實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業(yè)運行的風(fēng)險進行扼殺，從而避免企業(yè)運行的風(fēng)險，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。

（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)

企業(yè)在運行的過程中，由于經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營的程序相對復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無法得到保障。而通過企業(yè)的內(nèi)部審計可以對企業(yè)運行過程中的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計制度的不完善

企業(yè)內(nèi)部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關(guān)于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據(jù)是社會經(jīng)濟的效益以及企業(yè)運行實際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。

（二）企業(yè)對內(nèi)部審計的不重視

由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，認(rèn)為內(nèi)部的審計機構(gòu)只是國家審計機關(guān)才建立的，對于企業(yè)的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的審計活動也不夠重視，從而使得企業(yè)在運行的過程中，出現(xiàn)許多的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）審計人員專業(yè)水平較差

我國相關(guān)的法律指出，審計人員必須要具備財務(wù)、會計、統(tǒng)計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業(yè)道德[2]。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務(wù)知識畢業(yè)的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不斷的減低。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的方法

（一）完善內(nèi)部審計的制度

首先，在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度上對企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)進行明確，使得企業(yè)審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計的目的

企業(yè)在運行的過程中，開展內(nèi)部的審計活動，不僅能夠為企業(yè)設(shè)定的短期、長期目標(biāo)進行有效地控制和管理，而且還可以通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計方法，對企業(yè)運行過程中存在的運營和財務(wù)風(fēng)險進行評估和處理，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)。同時，在企業(yè)內(nèi)部開展審計活動還可以對企業(yè)內(nèi)部的控制制度進行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)

企業(yè)審計人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對審計的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進行以下2個方面的調(diào)整：1、提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對審計工作人員進行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓工作人員對審計進行詳細(xì)的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經(jīng)驗進行總結(jié)，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業(yè)要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計隊伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟管理水平。

（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的客觀和獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計機構(gòu)時必須要對以下2各方面進行體現(xiàn)：第一個方面，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監(jiān)督和管理，而審計部門直接由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人管理；第二個方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要對企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結(jié)果的可靠性。

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二、提升會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的措施

（一）提高會計審計質(zhì)量的措施

會計審計質(zhì)量的提升，關(guān)鍵在于滿足上面提到的幾點要求，首要一點就是要提升會計審計人員的自身素質(zhì)，把好招聘關(guān)，一方面從人才源頭著手，提升審計人員自身素質(zhì)，另一方面還要從員工培訓(xùn)方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會計審計工作的高質(zhì)量。在招聘過程中，要根據(jù)員工的能力和技能做好相應(yīng)的分配工作，要對其會計審計能力進行考核，應(yīng)該強調(diào)的是，能力是可以培養(yǎng)的，素質(zhì)更加重要，在員工招聘的過程中，要注意員工素質(zhì)的篩選，保證員工有良好的道德品質(zhì)和人文修養(yǎng)，保證其對企業(yè)的忠心，以及吃苦耐勞等優(yōu)秀的品質(zhì)，因為技能是培訓(xùn)的，道德更加重要。在培訓(xùn)的過程中要理念和技術(shù)結(jié)合，同時結(jié)合規(guī)章制度對國家的法律法規(guī)進行滲透，這樣無形之中讓員工有一個遵守規(guī)章制度遵守法律法規(guī)的觀念，從而在審計過程中能夠很好的遵守，進而提升審計質(zhì)量。另一方面要將企業(yè)的各種制度進行完善，例如獎懲制度，讓員工體會到企業(yè)的公正，使得企業(yè)上下一心，這樣才能更好的工作。內(nèi)部員工關(guān)系也是重要的一環(huán)，領(lǐng)導(dǎo)要注重管理的協(xié)調(diào)，讓員工體會到‘家’的感覺，這樣就會全心全意為企業(yè)謀利益，不會做出有損企業(yè)的事情。還要定期開展交流活動，吸收其他企業(yè)先進的管理經(jīng)驗，從而豐富會計工作者的工作經(jīng)驗和知識，還可以通過交流活動吸收人才，為企業(yè)服務(wù)。

（二）提高會計監(jiān)督的措施

會計監(jiān)督的目的就是為了保證會計審計工作以及會計其他工作的正常進行，防止出現(xiàn)通過惡略手段制造假的賬目等現(xiàn)象，要想將會計監(jiān)督工作做到位可以從企業(yè)的目標(biāo)管理入手，做好企業(yè)的目標(biāo)管理工作。對于一個企業(yè)來說，都有著其不同的目標(biāo)，因此企業(yè)監(jiān)督工作要根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以符合企業(yè)的發(fā)展軌跡。在市場經(jīng)濟的大背景下，要將企業(yè)的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)目標(biāo)一旦確立下來，就必須將目標(biāo)數(shù)字化，實現(xiàn)目標(biāo)過程中用到的各種資金的支配等都是需要財務(wù)部門進行整合分析的，這個過程會計監(jiān)督工作得重要性就體現(xiàn)了出來，數(shù)字化的過程其實就是監(jiān)督的過程，同時的數(shù)字化完成后還要對其進行任務(wù)分配，對于個人身上的指標(biāo)，要有一個考核階段，會計工作人員通過個人的數(shù)字對工作人員的日常的工作行為進行監(jiān)督，這個過程同樣也是會計監(jiān)督的一個重要階段，會計監(jiān)督的職能是在目標(biāo)的確定，目標(biāo)數(shù)字化以及目標(biāo)的分配整個過程中發(fā)揮出來的，可見提升會計監(jiān)督的首要在于做好企業(yè)目標(biāo)的管理工作，使得監(jiān)督工作和目標(biāo)相協(xié)調(diào)，從而促進監(jiān)督職能能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）提高會計審計和會計監(jiān)督共同的措施

1.完善企業(yè)的內(nèi)控體系

提升員工的素質(zhì)，能夠為企業(yè)提供人才保障，加強目標(biāo)管理能夠令監(jiān)督工作和企業(yè)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，從而更好的發(fā)揮職能。內(nèi)部控制體系是對會計工作過程中進行約束的一種管理體系，他的完善能夠保障會計行為的規(guī)范性，從而使得最終的結(jié)果更加真實。內(nèi)控系統(tǒng)對于控制內(nèi)部的所有的工作人員的行為進行監(jiān)督和規(guī)范，確保會計審計和會計監(jiān)督工作的順利進行，圍繞目標(biāo)努力，做到最好。領(lǐng)導(dǎo)者要有足夠的重視，這樣才能令整個體系都能夠穩(wěn)定的運行。領(lǐng)導(dǎo)者要有一定的全局意識，有長遠的目標(biāo)，要以提高員工的凝聚力為基礎(chǔ)，使得會計審計運功和會計監(jiān)督員工都能夠有所依靠，從而提升審計質(zhì)量和監(jiān)督的效率。部門的凝聚力也是內(nèi)控體系的重要組成部分，會計審計和會計監(jiān)督雖然說是兩種工作，扮演著不同的角色，但是其工作目的是一樣的，都是為企業(yè)盈利，所以財務(wù)部門要團結(jié)一心，在工作上相互幫助。各個部門之間要注重協(xié)調(diào)和溝通，從而保障會計審計和會計監(jiān)督工作的順利進行。

2.引入外部審計單位

提升企業(yè)會計審計和會計監(jiān)督可以在內(nèi)部的基礎(chǔ)上引入外部審計單位，從而提升審計質(zhì)量和監(jiān)督水平。同時還可以同其他企業(yè)進行審計、監(jiān)督人員你的交換，學(xué)習(xí)對方的優(yōu)點，發(fā)現(xiàn)自身的缺點從而有效的改正。外部審計單位主要是對內(nèi)部審計的結(jié)果進行再次審計，監(jiān)督人員監(jiān)督其工作，通過內(nèi)外的相互作用，從而確保最終的審計質(zhì)量。政府部門也要加強對于會計審計和會計監(jiān)督的在監(jiān)督工作，防止企業(yè)因為一己私利破壞市場的平衡，破壞實誠公平公正的秩序，要加強監(jiān)督檢查的力度，對于工作人員要提升其專業(yè)能力和自身的素質(zhì)。同時要完善相關(guān)的法律法規(guī)，從制度上對其進行約束，從而保障會計審計和會計監(jiān)督水平得到提升。