序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)增值稅范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然促進(jìn)我國(guó)納稅工作的開(kāi)展，納稅通過(guò)規(guī)范立法和規(guī)范征收的形式來(lái)為國(guó)家積聚財(cái)源，也成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重要內(nèi)容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)的全部過(guò)程，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)增值就需要繳納一定數(shù)量的增值稅。對(duì)增值稅進(jìn)行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。

一、我國(guó)增值稅納稅政策

（一）國(guó)外各國(guó)增值稅政策

美國(guó)是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國(guó)家之一瑞士是從2018年1月1日起，開(kāi)始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國(guó)在1968年以前實(shí)施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅。1968年11月1日經(jīng)過(guò)稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復(fù)雜。

（二）我國(guó)增值稅改革的必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進(jìn)行調(diào)整。2019年4月1日，我國(guó)繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調(diào)為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費(fèi)成為我國(guó)增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、我國(guó)增值稅納稅籌劃和管理存在的問(wèn)題

（一）納稅人身份的認(rèn)定存在問(wèn)題

通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅的多少，但一般納稅人是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的，所以，總體納稅負(fù)擔(dān)比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過(guò)降低納稅成本來(lái)提高收益，也就是說(shuō)企業(yè)在進(jìn)行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時(shí)，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問(wèn)題

從當(dāng)前我國(guó)的納稅籌劃情況來(lái)看，納稅人往往認(rèn)為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點(diǎn)不對(duì)的，應(yīng)該全面地進(jìn)行考慮，也就是說(shuō)從整體進(jìn)行考慮，而且需要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)主管部門(mén)執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實(shí)際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結(jié)合行業(yè)的特性來(lái)鑒定的。因此納稅籌劃是一項(xiàng)整體性的工作，也是一項(xiàng)全面性的工作，需要專業(yè)人員從整體上進(jìn)行全面的考慮?；I劃人員不僅僅需要對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)很了解，而且需要了解其他相關(guān)的知識(shí)，具有全面知識(shí)要求的特點(diǎn)。目前企業(yè)往往缺乏專業(yè)系統(tǒng)的人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作開(kāi)展不佳。

（四）如何應(yīng)對(duì)國(guó)家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應(yīng)會(huì)帶來(lái)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的有效連接，這將會(huì)促進(jìn)企業(yè)將主要精力投放于項(xiàng)目運(yùn)作，有效提高運(yùn)營(yíng)效率。但是從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無(wú)法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無(wú)法進(jìn)行有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而提高了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。

三、對(duì)增值稅納稅籌劃和管理的對(duì)策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務(wù)機(jī)構(gòu)或企業(yè)一個(gè)準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，國(guó)家通過(guò)法律法規(guī)的形式來(lái)規(guī)范處罰行為，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量度。對(duì)于企業(yè)或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)的惡意偷漏稅行為應(yīng)加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據(jù)不同的納稅人進(jìn)行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時(shí)，需要無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃。以不含增值稅銷(xiāo)售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計(jì)算如下：增值率=（不含稅的銷(xiāo)售額-不含稅的購(gòu)進(jìn)額）÷不含稅的銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額=不含稅的銷(xiāo)售額×13%-不含稅的購(gòu)進(jìn)額×13%=不含稅的銷(xiāo)售額×增值率×13%不含稅的銷(xiāo)售額×增值率×13%=不含稅的銷(xiāo)售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時(shí)，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃具有較高的專業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，還需要對(duì)會(huì)計(jì)和金融等知識(shí)進(jìn)行了解。在具有專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，提高了納稅負(fù)擔(dān)成本。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)正視這種納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，積極建立預(yù)防措施，進(jìn)而有效降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化增值稅改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

篇（2）

增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。增值稅可分為三種類型：不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)亦即稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，稱為收入型增值稅；準(zhǔn)許一次性全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括各類消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。

增值稅調(diào)整目的及內(nèi)容

增值稅調(diào)整目的：為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。

調(diào)整內(nèi)容如下：

允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅。“轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍?！比缧∑?chē)、摩托車(chē)和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購(gòu)入以上設(shè)備，不允許抵扣其所含的增值稅。

取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅；將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

國(guó)家“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國(guó)際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

專家指出，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，變化主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減。核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

從行業(yè)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響不盡相同。全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型對(duì)行業(yè)公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產(chǎn)價(jià)值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產(chǎn)年末余額減固定資產(chǎn)年初余額替代固定資產(chǎn)增加值，將大大低估政策的實(shí)際影響，對(duì)所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來(lái)估算。

以單年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)估算對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的累積影響，為現(xiàn)金流和凈利潤(rùn)增加的金額均相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.025%。分期看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55%，以后各期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275%。企業(yè)在每年都會(huì)新增一定的固定資產(chǎn)，因此，分期來(lái)看具有疊加效應(yīng)，這也是增值稅轉(zhuǎn)型的真實(shí)效果。

對(duì)凈利潤(rùn)而言，第一年將增加單期新增的固定資產(chǎn)額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產(chǎn)額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤(rùn)增速不變計(jì)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤(rùn)和新增固定資產(chǎn)增速分別為10%或15%測(cè)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。

在A股中，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都受益。但是，對(duì)現(xiàn)在尚未開(kāi)征增值稅的行業(yè)比如交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)等，是否以后取消營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅，這對(duì)利潤(rùn)的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺(tái)而定。

從大類行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前八位行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、化學(xué)、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。

從細(xì)分行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前十位行業(yè)是：煉油業(yè)金屬絲繩及其制品業(yè)；造紙業(yè)；陶瓷制品業(yè)；木材加工及竹、藤、棕、草制品業(yè)；其他生物制品業(yè)；乳制品制造業(yè)；電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)；棉紡織業(yè)；航空航天器。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)于需要進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負(fù)效應(yīng)會(huì)非常明顯。而對(duì)于不需要購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。

增值稅全面轉(zhuǎn)型的作用及意義

增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴(kuò)大企業(yè)投資，也是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國(guó)稅制改革的又一重要舉措。

篇（3）

一、增值稅審計(jì)概述

增值稅是以銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅收。增值稅按稅法的規(guī)定分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。我國(guó)的增值稅以商品流轉(zhuǎn)額為基礎(chǔ)確定計(jì)稅依據(jù),采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額。和其他流轉(zhuǎn)稅相比,增值稅在稅收征管方面難度大,管理更加復(fù)雜,增值稅也因此成為企業(yè)偷逃稅款的一個(gè)重要稅種。

增值稅審計(jì)一般應(yīng)遵循增值稅的計(jì)稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié),重點(diǎn)審查征稅范圍、銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退(免)稅。下面僅對(duì)增值稅一般納稅人中的銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限與進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)出的審計(jì)重點(diǎn)加以闡述。

二、增值稅銷(xiāo)售額的審計(jì)

(一)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)稅。按規(guī)定只要是跟銷(xiāo)售有關(guān)的收費(fèi)都應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注,企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或收取購(gòu)貨方的價(jià)外收入時(shí),是否存在不開(kāi)發(fā)票,或?qū)⒁咽杖〉膬r(jià)外收入通過(guò)往來(lái)賬款處理;或直接抵賬,沖銷(xiāo)各自的往來(lái)賬;或長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上,到一定時(shí)間就以清理“呆滯賬”的方式,直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。審計(jì)時(shí)主要通過(guò)審查“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬進(jìn)行。

例1:某企業(yè)屬增值稅一般納稅人,當(dāng)月銷(xiāo)售鋼材一批,開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,不含稅銷(xiāo)售額為10 000元,另開(kāi)一張普通發(fā)票收取包裝費(fèi)1 170元,則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷(xiāo)售額為:

100 000+1 170/(1+17%)=101 000(元)

(二)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

(三)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的,應(yīng)按視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。一些企業(yè)沒(méi)有并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額,直接計(jì)入福利費(fèi)用或管理費(fèi)用。

(四)采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

例2:企業(yè)促銷(xiāo)零售價(jià)1 107元,收回舊物作價(jià)100元,實(shí)收1 070元,如果企業(yè)按實(shí)收價(jià)計(jì)收入就會(huì)少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅,應(yīng)該按售價(jià)全額計(jì)稅,不扣除舊貨物的作價(jià)。

(五)以物易物或應(yīng)稅貨物抵償債務(wù),應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。實(shí)際上企業(yè)很少并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額,多數(shù)企業(yè)直接轉(zhuǎn)往來(lái)賬或不入賬。

例3:甲公司12月份以自產(chǎn)A產(chǎn)品換取原材料一批,原材料已驗(yàn)收入庫(kù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款76 000元,增值稅額12 920元;發(fā)出A產(chǎn)品不含稅價(jià)款65 000元,增值稅額11 050元,另支付差價(jià)款12 870元。則會(huì)計(jì)處理如下:

借:原材料 76 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

12 920

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 65 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

11 050

銀行存款 12 870

注意:這種銷(xiāo)售行為實(shí)際上是購(gòu)與銷(xiāo)兩種行為,交換雙方均應(yīng)按貨物銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,計(jì)算增值稅銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(六)移送貨物用于銷(xiāo)售應(yīng)按視同銷(xiāo)售將金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,視同銷(xiāo)售貨物,但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外。

(七)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物,不得從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中減除還本支出。這種銷(xiāo)售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷(xiāo)手段。

(八)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的?；旌箱N(xiāo)售行為如征增值稅,應(yīng)以納稅申報(bào)表為依據(jù),結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬,查明申報(bào)的銷(xiāo)售額是否正確。

(九)納稅人發(fā)生銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓,應(yīng)依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單”,按退貨或折讓金額沖減原銷(xiāo)售額。

(十)為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取押金,因逾期而不再退還的,應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定,如對(duì)銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。

(十一)采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,要從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中減除折扣額。

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審計(jì)

(一)審查進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證是否合法,并與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬及相關(guān)賬戶核對(duì),按扣稅憑證的種類或適用稅率分別計(jì)算應(yīng)抵扣的稅額。具體應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行:

1.企業(yè)采購(gòu)的貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證,取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效,計(jì)算是否準(zhǔn)確。

2.增值稅一般納稅人外購(gòu)的商品貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除,其運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù),計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)金額是否正確,如果有隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)的10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,其原始憑證是否符合規(guī)定,有無(wú)違規(guī)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。

(二)對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的審計(jì)。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù),未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。文件規(guī)定,從1995年1月1日納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)取得的專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”,凡不符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具要求的,不得作為扣稅憑證。對(duì)遺失專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的不論何種原因均不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。重點(diǎn)關(guān)注免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù),是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅;非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額;用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù),是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額;購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失,是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,如果上述事項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)時(shí)就知道與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)關(guān),則不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)價(jià)稅一并計(jì)入購(gòu)買(mǎi)貨物成本中。

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查。

自2003年3月1日起,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查。

當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí),應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此,對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù),應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷(xiāo)售成本的同時(shí),是否作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

1.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

2.增值稅免稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

3.集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

四、應(yīng)交稅費(fèi)納稅時(shí)效性的審計(jì)

增值稅納稅時(shí)效性的審計(jì)主要是看增值稅納稅人有無(wú)采用延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。不同的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)方式,其納稅時(shí)間不一樣,具體確認(rèn)時(shí)間有以下幾種:

(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天;

(六)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(七)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的,為貨物移送的當(dāng)天。

篇（4）

(一)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等,但不包括容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1 月1 日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

(二)將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13% 恢復(fù)到17%

金屬礦采選產(chǎn)品,包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品,包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽等。

(三)調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率

增值稅小規(guī)模納稅人征收率由原來(lái)的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也做了相應(yīng)調(diào)整,標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50 萬(wàn)元以下(含)的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

(四)進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行

此外對(duì)納稅人申報(bào)期限、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票管理以及廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策等規(guī)定也做了相應(yīng)的調(diào)整。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型凸現(xiàn)減稅效應(yīng)。

1、一般納稅人享受減稅優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型的主要受益對(duì)象是一般納稅人,由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣而使一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)顯著下降。

2、小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低。其征收率統(tǒng)一為3%,按照銷(xiāo)售額統(tǒng)一征收,這將普遍減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)和扶持中小企業(yè)發(fā)展。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了增值稅負(fù)擔(dān),而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的影響是重大、直接和有效的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,還能夠幫助企業(yè)保

持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)對(duì)策分析

(一)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行合理科學(xué)地決策

首先,要積極關(guān)注增值稅改革過(guò)程,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的合理安排以節(jié)約稅款,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常發(fā)展的形勢(shì)下,適當(dāng)增加投資,進(jìn)行技術(shù)改造,提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力;其次,建立不同的固定資產(chǎn)評(píng)估體系,將包含增值稅的固定資產(chǎn)與不包含增值稅的固定資產(chǎn)、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái), 分別建立評(píng)估體系,保證固定資產(chǎn)投資評(píng)估活動(dòng)的正確性與前后一致性;最后,將增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)的消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅等各種稅收結(jié)合起來(lái),把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來(lái)通盤(pán)考慮,統(tǒng)籌規(guī)劃。

(二)采購(gòu)固定資產(chǎn)要獲取扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資) 固定資產(chǎn)、用于自制( 含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的,也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途的,再最終決定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣與否。

(三)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商企業(yè)

企業(yè)從一般納稅人供貨商采購(gòu)固定資產(chǎn),能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇

當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),這樣就可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的力度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

篇（5）

（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)180萬(wàn)元后才能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)文件中更正為只對(duì)具有一定規(guī)模、有固定場(chǎng)所、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國(guó)稅函[2005]1097號(hào)明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問(wèn)題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無(wú)連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問(wèn)題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺(jué)，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)文中規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中開(kāi)型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒(méi)有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒(méi)有明確；2、總局在國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)及62號(hào)文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過(guò)程中不一致。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]43號(hào)）中規(guī)定，凡年銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕60號(hào)）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷(xiāo)售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷(xiāo)售貨物免征增值稅，因此對(duì)其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對(duì)策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門(mén)檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售的商品無(wú)法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對(duì)商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額降為30萬(wàn)元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額降為50萬(wàn)元。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問(wèn)題做出更明確的規(guī)定。

篇（6）

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)行稅額審查

隨著社會(huì)的發(fā)展，關(guān)于工業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理方法也在不斷的改進(jìn)和完善，自2011年重新修訂的《稅收征收管理法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)稅收細(xì)則不斷完善。如何準(zhǔn)確解讀國(guó)家的相關(guān)政策法規(guī)，按照國(guó)家增值稅有關(guān)要求進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，成為企業(yè)健康發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵，也是有效節(jié)約企業(yè)成本的重點(diǎn)。下面僅就工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的審查做一些簡(jiǎn)單的探討。

一、對(duì)抵扣憑證的票面審查

在審查抵扣憑證的票面時(shí)，要看其項(xiàng)目信息是否準(zhǔn)確，完整，票面有無(wú)涂改痕跡，是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定加蓋統(tǒng)一格式的發(fā)票專用章，是否過(guò)期，要仔細(xì)計(jì)算票面金額，同時(shí)還要辨別抵扣憑證的真?zhèn)?。?duì)于任何類型的抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證以及交通運(yùn)輸發(fā)票等，都應(yīng)按照上面的標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)核對(duì)清楚。同時(shí)，對(duì)于不同類型的抵扣憑證，除了以上通用的審查方法外，還要根據(jù)抵扣憑證的特點(diǎn)，進(jìn)行專項(xiàng)審查。

1.對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行的專項(xiàng)審查。根據(jù)增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)，在審查中還應(yīng)注意以下方面：使用的適用稅率是否正確；專用發(fā)票開(kāi)具的面額是否超出相關(guān)規(guī)定；由稅務(wù)機(jī)關(guān)代替小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是否帶有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的統(tǒng)一專用章；由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的專用發(fā)票是否通過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；銷(xiāo)貨單位是否在用票省份內(nèi)。

2.對(duì)普通發(fā)票進(jìn)行的專項(xiàng)審查。發(fā)票明細(xì)是否符合專用發(fā)票的規(guī)定（如糧食銷(xiāo)售發(fā)票）；是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇；發(fā)票是否是從小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位那里購(gòu)得。

3.對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行的專項(xiàng)審查。收購(gòu)憑證是否獲得了稅務(wù)部門(mén)的審批；收購(gòu)憑證是否是從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)夠；是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里直接購(gòu)入；收購(gòu)憑證的明細(xì)內(nèi)容是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇。

4.對(duì)貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行的專項(xiàng)審查。主要看貨運(yùn)發(fā)票的開(kāi)票單位是否合法，開(kāi)具的單位是否是民用航空、國(guó)營(yíng)鐵路、公路和水上運(yùn)輸單位；對(duì)于非國(guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票，看其是否為套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票；對(duì)貨運(yùn)發(fā)票的地點(diǎn)進(jìn)行審查，看其起運(yùn)地和到貨地是否真實(shí)。

二、對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限審查

1.根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］617號(hào)）的規(guī)定，從2010年1月1日起，由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的增值稅專用發(fā)票，必須在發(fā)票開(kāi)出之日起，180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如果不在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，要對(duì)開(kāi)票時(shí)間和認(rèn)證期限進(jìn)項(xiàng)審查。

2.工業(yè)企業(yè)獲得的由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的增值稅專業(yè)發(fā)票，符合扣稅范圍的，需要在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限前送至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。只有在通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)，同時(shí)取得帶有“認(rèn)證相符”專用章的發(fā)票抵扣聯(lián)后，才能按照流程申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。沒(méi)有取得認(rèn)證的，或認(rèn)證不符的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證后，增值稅一般納稅人需要在通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月，按照有關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅稅額進(jìn)行核算，并對(duì)當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣，如超出規(guī)定時(shí)間，則不予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查

主要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)項(xiàng)審查：免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅；購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；在建工程項(xiàng)目所用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的審查

在對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行審查時(shí)，關(guān)鍵是要看進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，有沒(méi)有超出相關(guān)規(guī)定。針對(duì)這一點(diǎn)，可以從以下兩個(gè)方面入手：首先，對(duì)于沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，以及取得了扣稅憑證，但憑證上未注明增值稅額或其他相關(guān)事項(xiàng)的，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，沒(méi)有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)具的發(fā)票，不能作為扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，不論基于何種原因遺失扣稅憑證的，即專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，符合下列情況之一的也不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓東京.增值稅會(huì)計(jì)處理方法之我見(jiàn)[J].稅務(wù)研究.2008(3).

篇（7）

營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)、提供修理修配與加工勞務(wù)之外的勞務(wù)單位、個(gè)人所征收稅額的稅種；增值稅所指的是針對(duì)進(jìn)口與銷(xiāo)售貨物，以及提供修理修配與加工勞務(wù)單位、個(gè)人所征收稅額的稅種，這兩種稅應(yīng)該是平行稅，并且征收范圍也是恰好互補(bǔ)的，可這兩種稅種并沒(méi)有征收范圍本質(zhì)區(qū)別，而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，許多企業(yè)是混合經(jīng)營(yíng)或者兼營(yíng)，這樣營(yíng)業(yè)稅跟增值稅同時(shí)征收就會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)這兩種稅務(wù)實(shí)施改革也就勢(shì)在必行。

1. 增值稅替代營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)狀

增值稅是我國(guó)主要稅種之一，在1994年的時(shí)候，我國(guó)就已經(jīng)在推行增值稅的稅制改革了，將增值稅與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)作為稅制結(jié)構(gòu)的主體，營(yíng)業(yè)稅所針對(duì)的是建筑業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)排除批發(fā)零售之外的流轉(zhuǎn)額，增值稅針對(duì)的是第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中的批發(fā)零售及第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)里的增加值，當(dāng)時(shí)，這兩種稅收是符合其政治經(jīng)濟(jì)條件的，可隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化及全球化發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅與增值稅共存矛盾日益突出，營(yíng)業(yè)稅自身又存在缺點(diǎn)，實(shí)施增值稅替代營(yíng)業(yè)稅是大勢(shì)所趨，在2009年修訂了有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅底本，并明確我國(guó)全部行業(yè)增值稅為抵扣掉新買(mǎi)設(shè)備中的所含進(jìn)項(xiàng)的稅額，同時(shí)在今年1月1號(hào)，我國(guó)上海交通運(yùn)輸業(yè)跟一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)，也就是把一些原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該征收范圍歸入增值稅應(yīng)征收的范圍，原來(lái)實(shí)行的增值稅主要有17%及13%這兩個(gè)稅檔，現(xiàn)在又增設(shè)了11%、6%及3%這三個(gè)稅檔，隨著改增值稅的試點(diǎn)，將來(lái)增值稅有可能會(huì)全面替代營(yíng)業(yè)稅的。在今年3月24號(hào)，上海的膠東賓館舉辦了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的五十人論壇，稅務(wù)師的協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)許善達(dá)講到，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)企業(yè)影響是很大的，加強(qiáng)稅負(fù)改制后的影響程度分析，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)很有必要的。

2. 增值稅替代營(yíng)業(yè)稅原因

2.1營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收

營(yíng)業(yè)稅之所以要改為增值稅，一個(gè)很大原因是由于營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)征收情況，這樣會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在交通運(yùn)輸企業(yè)里，貨物每當(dāng)轉(zhuǎn)運(yùn)一次的時(shí)候，企業(yè)就需要繳納稅負(fù)一次，當(dāng)貨物由同一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)給予運(yùn)輸?shù)臅r(shí)候，是不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳納稅額的問(wèn)題，可每個(gè)運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行運(yùn)輸方式是不同的，有可能僅存在一種運(yùn)輸，這樣其他運(yùn)輸企業(yè)就會(huì)參與到運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)中，就會(huì)多產(chǎn)生一次稅負(fù)，有些運(yùn)輸企業(yè)為了降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就有可能增加一些運(yùn)輸方式，其原有運(yùn)輸優(yōu)勢(shì)無(wú)法充分發(fā)揮，還加重了運(yùn)輸成本，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，可允許抵扣，這就避免了重復(fù)征收的缺陷，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.2增值稅的鏈條不完善

如果增值稅的一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)所提供勞務(wù)的時(shí)候，運(yùn)輸勞務(wù)排除在外，因第三產(chǎn)業(yè)提供勞務(wù)通常要繳納營(yíng)業(yè)稅，不用繳納增值稅，這樣就不能開(kāi)有關(guān)的增值稅發(fā)票，而購(gòu)買(mǎi)方還無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅給予抵扣，致使增值稅的鏈條產(chǎn)生斷裂，像有些企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)主要為了生產(chǎn)，可所購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)，并沒(méi)有所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣。如果營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候，可以獲得相對(duì)應(yīng)增值稅票，這樣就能抵扣一定進(jìn)項(xiàng)稅額，從而確保增值稅的鏈條完整程度，并且此稅制實(shí)施，還能有效降低有些企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，給予政策上的支持。

3. 營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，對(duì)企業(yè)主要影響思考

3.1對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響

當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，稅種稅率是不同的，原來(lái)適合3%營(yíng)業(yè)稅的稅率企業(yè)，在改為征收增值稅之后，主要面臨三種可能，適合11%增值稅率的企業(yè)，像陸路的運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)；適合6%增值稅率的企業(yè)，像通用的航空服務(wù)；適合3%增值稅率的企業(yè)，像水路運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)中的小規(guī)模納稅者。原來(lái)比較適合5%營(yíng)業(yè)稅率企業(yè)，當(dāng)改為征收增值稅之后，也面臨三種情況，適合6%增值稅率的企業(yè)，像咨詢服務(wù)類企業(yè)；適合17%增值稅率的企業(yè)，像有形的動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)；適合3%增值稅率的企業(yè)，像廣告服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅者。通過(guò)這些新稅率增加，新稅收政策明顯在支持一些行業(yè)發(fā)展，從整體上降低了企業(yè)稅負(fù)，可有些行業(yè)影響需要繼續(xù)觀察。通過(guò)中金企業(yè)最新研究報(bào)告來(lái)看，此次營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)物流行業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息，這主要是由于現(xiàn)代電子商務(wù)是服務(wù)行業(yè)，要繳納一定營(yíng)業(yè)稅，可新增值稅實(shí)施之后，物流行業(yè)納稅基點(diǎn)會(huì)大幅度降低；并且從物流行業(yè)生存狀況看，本身利潤(rùn)率比較低，其附加值也低，可理解為，盡管營(yíng)業(yè)額大，可增值額較低，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，會(huì)大大降低這個(gè)行業(yè)納稅額；另外，物流企業(yè)是個(gè)高成本的行業(yè)，需要本身具有車(chē)輛及倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)改為增值稅之后，在成本項(xiàng)當(dāng)中，有很大一部分能抵扣掉增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅。自運(yùn)營(yíng)模式上看，外部采購(gòu)所占比例大的企業(yè)，負(fù)擔(dān)相對(duì)要輕一些；而勞動(dòng)密集型的企業(yè)，由于抵扣限制，有些負(fù)擔(dān)相對(duì)要重一些；企業(yè)發(fā)展階段不同，受到營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的影響是不同的，企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期及發(fā)展期的時(shí)候，因要采購(gòu)很多固定資產(chǎn)，這樣能夠抵扣的部分比較多，企業(yè)整體稅負(fù)會(huì)降低；如果企業(yè)處于成熟期及衰退期的時(shí)候，稅負(fù)并不會(huì)減少，反而相對(duì)會(huì)有所增加。在上海新改增值稅的試行中，就能很明顯體現(xiàn)出來(lái)，像強(qiáng)生控股、大眾交通及東方航空等相關(guān)企業(yè)股票走勢(shì)比其他類型企業(yè)要好上很多，不過(guò)市場(chǎng)反應(yīng)也有可能是暫時(shí)的，具體情況還需要決定于具體稅率，不過(guò)此次稅制改革對(duì)各個(gè)行業(yè)稅負(fù)影響都是比較大的。

3.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)構(gòu)架影響

隨著營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)很可能會(huì)發(fā)生變化，原有的稅制設(shè)計(jì)方案里，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都?xì)w入了增值稅的征收范圍里，可在最終方案確定的時(shí)候，由于分稅制原因，將服務(wù)業(yè)歸入了營(yíng)業(yè)稅的征收范圍里，通過(guò)20多年的實(shí)施，現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅缺陷日益顯露，特別是重復(fù)征收問(wèn)題加重了有關(guān)服務(wù)業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。因營(yíng)業(yè)稅限制，導(dǎo)致我國(guó)有關(guān)的服務(wù)行業(yè)比發(fā)達(dá)國(guó)家的服務(wù)行業(yè)要落后，而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，符合國(guó)家結(jié)構(gòu)性的減稅政策，同時(shí)滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要，特別是服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)具有很重要意義，這種稅收政策，不僅減少了服務(wù)行業(yè)稅負(fù)，還避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)降低了制造業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上降低了整體行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，因營(yíng)業(yè)稅率高，而增值稅率低，很多企業(yè)將服務(wù)項(xiàng)目歸入了增值稅的繳納范圍里，一旦實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)構(gòu)架會(huì)發(fā)生很大變化。

結(jié)束語(yǔ)：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅缺陷日益突出，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，當(dāng)然這對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生較大影響，不僅企業(yè)稅負(fù)會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生一定變化，行業(yè)不同，其影響程度及好壞是不一樣的，不過(guò)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅總體趨勢(shì)已經(jīng)形成，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處環(huán)境及行業(yè)趨勢(shì)來(lái)具體分析，從而指導(dǎo)企業(yè)更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

營(yíng)業(yè)稅（Business Tax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是以納稅人收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘以固定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的稅率較低，每經(jīng)過(guò)一道流通環(huán)節(jié)就要繳納一次稅。

增值稅（Value Added Tax）是對(duì)從事貨物銷(xiāo)售或提供加工、修理修配勞務(wù)，從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象所征收的稅，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那一部分價(jià)值，它相當(dāng)于商品價(jià)值扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額，即勞動(dòng)者新創(chuàng)造的部分。

1.2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅概況

增值稅最早始于法國(guó)，于1954年開(kāi)征，即通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，讓納稅人只需要為產(chǎn)品增值部分納稅，成功解決了營(yíng)業(yè)稅中重復(fù)征稅的問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。

我國(guó)于1979年正式引入增值稅，最初僅在上海、襄樊、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物中試行。1984年，國(guó)務(wù)院增值稅條例（草案），將范圍擴(kuò)大至全國(guó)。1994年的稅制改革，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的制度在近二十年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了重要作用，不僅為國(guó)家增加了大量的財(cái)政稅收，也在很大程度上對(duì)企業(yè)稅收行為起到了規(guī)范作用，為規(guī)范和完善我國(guó)的稅收制度提供了保障。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅或營(yíng)業(yè)稅納稅人外采貨物所產(chǎn)生的增值稅，都不能在其自身業(yè)務(wù)中進(jìn)行抵扣。這就導(dǎo)致在很多情況下，企業(yè)需要重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，尤其不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

面對(duì)新的情況，自2011年11月16日，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，決定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，拉開(kāi)了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)推動(dòng)消除重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要意義。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅直接降低了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)和財(cái)務(wù)工作等方面也存在重要影響。

2.1 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)影響

第一，對(duì)稅負(fù)方面的影響。實(shí)行增值稅制度，對(duì)于兩大群體非常有利。一是小規(guī)模的企業(yè)納稅人，這類企業(yè)以前的營(yíng)業(yè)稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負(fù)降低2%；二是增值稅一般納稅人，對(duì)于這類的服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍，值得注意的是用運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)審核的影響。營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核。由于營(yíng)業(yè)稅中并沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金。對(duì)于增值稅，其計(jì)算相比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個(gè)實(shí)例說(shuō)明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦改變稅制，企業(yè)必須要對(duì)會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。此外，針對(duì)目前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行不同的核算。

第三，對(duì)發(fā)票的影響。對(duì)增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票差別不是很大；對(duì)于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用的發(fā)票，另一種是普通的發(fā)票。針對(duì)這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門(mén)提供了一個(gè)明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會(huì)造成稅金上繳不對(duì)應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認(rèn)定增值稅稅額僅有10萬(wàn)元，這對(duì)服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很低的額度，如果去稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)大額度的發(fā)票則需要很長(zhǎng)的時(shí)間，這對(duì)服務(wù)企業(yè)是一個(gè)很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個(gè)企業(yè)必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

2.2 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)的影響

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，受到營(yíng)業(yè)稅的限制，我國(guó)的服務(wù)業(yè)未能完成轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于發(fā)達(dá)國(guó)家。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和滿足經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，國(guó)家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策。營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為其中的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是推動(dòng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變具有重要的意義。對(duì)于不同的行業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅可以進(jìn)一步降低服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而且可以降低制造業(yè)的稅負(fù)，從某種程度上來(lái)說(shuō)就是降低了整體稅負(fù)。

在這之前，由于增值稅稅負(fù)較低，而營(yíng)業(yè)稅較高的影響，很多企業(yè)把服務(wù)項(xiàng)目納入到了增值稅繳納范圍，而且這種現(xiàn)象十分普遍，但是這種方法并不符合專業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)，這就導(dǎo)致在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策以后，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)構(gòu)架就會(huì)發(fā)生重大的變化。

2.3 對(duì)企業(yè)管理的影響

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實(shí)現(xiàn)給企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力得到了有效加強(qiáng)?？傮w來(lái)說(shuō)，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好地適應(yīng)這個(gè)稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進(jìn)行改革。

3 營(yíng)業(yè)稅改增值稅條件下對(duì)企業(yè)的建議

“營(yíng)改增”是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種改革，企業(yè)要認(rèn)真吃透相關(guān)政策，通過(guò)適應(yīng)來(lái)為自己獲得稅收盈利，確保企業(yè)在改變的過(guò)程中獲得持續(xù)良性發(fā)展。

3.1 對(duì)納稅工作進(jìn)行積極籌劃

一是要合理選擇納稅人的身份。由于營(yíng)改增后一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕情況不同，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況看能否注冊(cè)一個(gè)新公司，把自身的部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，以爭(zhēng)取成為小規(guī)模納稅人，從而降低稅負(fù)。二是企業(yè)應(yīng)認(rèn)真了解營(yíng)改增后有關(guān)納稅申報(bào)的流程，密切關(guān)注財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，以完成相應(yīng)的申請(qǐng)工作，最大限度地享受優(yōu)惠政策。三是合理控制成本，加強(qiáng)成本管理，以最大限度地提高企業(yè)的利潤(rùn)。四是盡量發(fā)現(xiàn)完整的增值稅抵扣鏈條。營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣是核心，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，針對(duì)增值稅額抵扣問(wèn)題應(yīng)考慮并分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的可能性。五是要合法減輕稅負(fù)，爭(zhēng)取財(cái)政扶持。

3.2 逐步調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)

篇（9）

2012年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動(dòng)了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。寧波市自2012年12月1日開(kāi)始實(shí)施，全市納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人達(dá)2.3萬(wàn)戶，其中已認(rèn)定為一般納稅人的0.36萬(wàn)戶。在此次試點(diǎn)改革中，物流企業(yè)的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響究竟如何，一直存在不同的觀點(diǎn)。

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)后物流企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

物流企業(yè)涉及的經(jīng)營(yíng)范圍主要是交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，試點(diǎn)改革前的營(yíng)業(yè)稅率分別是：交通運(yùn)輸服務(wù)稅率3%，物流輔助服務(wù)稅率5%，并分別繳納?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，物流企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)基本稅率是11%，物流輔助服務(wù)基本稅率是6%，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。

（一）小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%。對(duì)于稅改后的小規(guī)模納稅人物流企業(yè)，交通運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額從原按照3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)額是不含稅的，稅費(fèi)較稅改前會(huì)有所下降；原提供物流輔助服務(wù)按照5%征收營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)改革后也按照3%征收增值稅，稅負(fù)明顯減輕。

近年來(lái)，我國(guó)一直在大力扶持中小企業(yè)發(fā)展壯大，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，年應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的，可不認(rèn)定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業(yè)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施，從稅的角度減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這正符合了國(guó)家的發(fā)展政策要求。

（二）一般納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀

對(duì)于此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)后變?yōu)橐话慵{稅人的物流企業(yè)，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后實(shí)際申報(bào)納稅。寧波市物流企業(yè)自實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多來(lái)，其一般納稅人增值稅稅負(fù)與試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)對(duì)比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算對(duì)比。

通過(guò)表1的計(jì)算對(duì)比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業(yè)改征增值稅后，實(shí)際增值稅稅負(fù)率比試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率都高，相應(yīng)地一些應(yīng)交的附加稅費(fèi)也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業(yè)的現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)均有較明顯的增加。

二、“營(yíng)改增“后物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

物流業(yè)是融合運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)等業(yè)務(wù)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產(chǎn)購(gòu)置和修理費(fèi)用，還包括人力成本、路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。

（一）物流企業(yè)成本中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍偏小

由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本特征的限制，物流企業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產(chǎn)修理和購(gòu)置所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在企業(yè)成本中占較大比重的人力成本、路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、保險(xiǎn)費(fèi)等支出目前均不在抵扣范圍內(nèi)，因此其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)范圍受到了限制。與此同時(shí)，物流企業(yè)其他貨物采購(gòu)的內(nèi)容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購(gòu)所能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額很小，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣力度不大。

（二）近期固定資產(chǎn)購(gòu)置少，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小

除一些近年新設(shè)立的物流企業(yè)外，大多數(shù)物流企業(yè)存續(xù)已經(jīng)有一定的時(shí)間?！盃I(yíng)改增”前物流企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，其購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入資產(chǎn)成本，不存在抵扣問(wèn)題。且作為一個(gè)成熟的物流企業(yè)，大多數(shù)的企業(yè)在“營(yíng)改增”之前已經(jīng)購(gòu)置了較為齊全的設(shè)備，“營(yíng)改增”后近期內(nèi)不會(huì)有大規(guī)模更新或資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，因此固定資產(chǎn)購(gòu)置可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。此外，對(duì)于中小型物流企業(yè)，由于融資條件的限制，很多設(shè)備都來(lái)自經(jīng)營(yíng)租賃，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的事項(xiàng)。如上頁(yè)表1中的A物流企業(yè)，2013年和2014年1-10月份由于沒(méi)有購(gòu)置新的設(shè)備，固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均為零。B物流企業(yè)，也只在2014年才產(chǎn)生了1.53萬(wàn)元的固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相對(duì)于其當(dāng)年144.76萬(wàn)元的銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)說(shuō)，屬于固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目的影響也是很小的。

（三）企業(yè)納稅籌劃觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致稅負(fù)增加

合理進(jìn)行納稅籌劃，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)?，F(xiàn)實(shí)中，一些中小型物流企業(yè)不太注重納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)增加。如調(diào)查的A物流企業(yè)，2014年的前10個(gè)月，其日常消耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，通過(guò)進(jìn)一步了解，主要是該企業(yè)日常的燃油和維修費(fèi)開(kāi)支沒(méi)有和定點(diǎn)供應(yīng)商及時(shí)結(jié)算并取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，增加了企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交的增值稅金額。

三、解決物流企業(yè)“營(yíng)改增”中稅負(fù)問(wèn)題的思考

自“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多來(lái)，面對(duì)物流企業(yè)存在的稅負(fù)問(wèn)題，各地政府及其財(cái)稅部門(mén)相繼出臺(tái)了一系列過(guò)渡性的扶持政策，以期在政府和企業(yè)的共同努力下，使“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作得以順利實(shí)施。筆者認(rèn)為，還應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善“營(yíng)改增”工作。

（一）擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)全行業(yè)增值稅制度

針對(duì)目前占物流企業(yè)成本較大比重的路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、保險(xiǎn)費(fèi)等不存在抵扣事項(xiàng)的現(xiàn)狀，應(yīng)逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)的區(qū)域和行業(yè)范圍，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)范圍，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，是試點(diǎn)工作的進(jìn)一步深化。從2014年1月1日起，試點(diǎn)行業(yè)范圍又增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。下一步應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，就物流業(yè)而言，應(yīng)將與其密切相關(guān)的如保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實(shí)施社會(huì)全行業(yè)范圍的增值稅制度。

（二）適應(yīng)時(shí)展需求，加快物流行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

就物流企業(yè)而言，實(shí)施交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展。2014年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確立了“完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的舉措，包括物流企業(yè)都應(yīng)抓住“營(yíng)改增”的契機(jī)，順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于較為陳舊的設(shè)備，應(yīng)及時(shí)更新，對(duì)于磨損程度較大的機(jī)器設(shè)備，采用加速折舊政策，更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平。

（三）合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后一部分物流企業(yè)稅負(fù)增加與企業(yè)納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)和對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票的管理不科學(xué)有關(guān)。一是部分業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員增值稅意識(shí)不強(qiáng)，采購(gòu)和相關(guān)費(fèi)用支付時(shí)沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，減少了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是由于款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，導(dǎo)致供應(yīng)商由于沒(méi)有收到貨款而沒(méi)有向該企業(yè)及時(shí)開(kāi)具相關(guān)增值稅專用發(fā)票，造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣的延誤，短期內(nèi)增加了物流企業(yè)的稅負(fù)。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，作為物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收政策的宣傳和引導(dǎo)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)可抵扣增值稅專用發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)稅負(fù)大幅度增減的現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

物流企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)和成本特征的限制，以及部分企業(yè)內(nèi)部管理存在的不足，導(dǎo)致其增值稅可抵扣項(xiàng)目的來(lái)源偏小，從而引起了“營(yíng)改增”試點(diǎn)后實(shí)際稅負(fù)的增加。解決這一問(wèn)題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營(yíng)改增”工作，也需要企業(yè)自身適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，不斷地加強(qiáng)和改善企業(yè)內(nèi)部管理。相信在政府和企業(yè)的共同努力下，物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)能夠回歸合理的水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

篇（10）

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)進(jìn)展回顧

2010年10月黨的十七屆五中全會(huì)提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，并將其納入“十二五”規(guī)劃。

2011年11月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，對(duì)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)做出了較為明確和詳細(xì)的規(guī)定，率先選擇交通運(yùn)輸業(yè)等“1+6”行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。

2012年7月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門(mén)、深圳等10個(gè)省市。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果，主要意義為：

1、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅制改革需求

我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要服務(wù)對(duì)象之一是第三產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)基本上都在營(yíng)業(yè)稅的范圍之內(nèi)，對(duì)于任何提高現(xiàn)代化服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，需要通過(guò)稅制改革予以實(shí)現(xiàn)。其中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就是重要的稅制改革模式之一，這種模式符合科學(xué)發(fā)展財(cái)稅制度的要求，促進(jìn)了社會(huì)的專業(yè)化分工和企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

2、有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的多元化發(fā)展，現(xiàn)代市場(chǎng)行業(yè)面臨越來(lái)越多的重復(fù)征稅問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩者采用分別征收的方法，加劇了重復(fù)收稅的不合理趨勢(shì)。目前營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題是各個(gè)行業(yè)發(fā)展的障礙，譬如服務(wù)行業(yè)，相比于其他國(guó)家，其發(fā)展程度很低，其中既包括低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的因素，更重要的是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具有避免重復(fù)征稅的功能，面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)務(wù)和新模式，營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍由此得到調(diào)整。

3、有利于優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展

按營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)文件規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供研發(fā)服務(wù)與設(shè)計(jì)服務(wù)的企業(yè)，增值稅應(yīng)納稅額為零，實(shí)行免抵退的辦法。即有關(guān)服務(wù)的銷(xiāo)售收入免征增值稅，對(duì)提供服務(wù)對(duì)應(yīng)的外購(gòu)業(yè)務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許企業(yè)抵減，未抵減完的部分可以申請(qǐng)退稅。按此政策可以有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)內(nèi)來(lái)說(shuō)有利于促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)外來(lái)說(shuō)有利于形成國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)應(yīng)對(duì)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能會(huì)面臨著亟需調(diào)整與解決的新問(wèn)題、新矛盾。企業(yè)應(yīng)該在認(rèn)可這項(xiàng)利國(guó)利民政策的基礎(chǔ)之上積極尋求應(yīng)對(duì)策略和解決辦法。

1、充分利用合同政策和費(fèi)率政策的轉(zhuǎn)變

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)收入核算、購(gòu)入服務(wù)或服務(wù)成本的核算、原材料和庫(kù)存商品的核算等按總金額扣減銷(xiāo)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)來(lái)核算，較原營(yíng)業(yè)稅下按總金額核算不同。企業(yè)應(yīng)本著稅收籌劃和安排，在供應(yīng)商和客戶等上下游企業(yè)中，通過(guò)全流程分析、測(cè)算，達(dá)到規(guī)范執(zhí)行政策，謀求降本增利空間，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)指導(dǎo)。對(duì)于相關(guān)合同簽訂程序，應(yīng)增加財(cái)務(wù)審核流程，將稅負(fù)降低惠及業(yè)務(wù)成本的要求貫徹到業(yè)務(wù)起點(diǎn)，即合同簽約時(shí)點(diǎn)，最大限度地享受稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠。

2、準(zhǔn)確規(guī)范會(huì)計(jì)核算，為納稅提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)從整體上減少重復(fù)納稅，但是具體到不同企業(yè)，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N各樣的實(shí)際問(wèn)題，受益程度也不一樣。可以肯定的是能夠準(zhǔn)確規(guī)范會(huì)計(jì)核算的企業(yè)受益會(huì)較多。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行合理有效地劃分，加強(qiáng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算，根據(jù)實(shí)際情況分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額、應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額、免稅減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額等。另也要重視“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)核算，對(duì)取得的不同稅率不同服務(wù)，及相同服務(wù)不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅及企業(yè)開(kāi)展不同業(yè)務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售額所對(duì)應(yīng)的不同稅率的銷(xiāo)項(xiàng)稅，需要更加明細(xì)地核算，為相關(guān)稅務(wù)政策的運(yùn)用，提供詳實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

3、嚴(yán)格管理，防范增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

增值稅具有“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”的特點(diǎn)，增值稅下企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控的范圍更廣，要求也更高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)視空白稅票如同現(xiàn)金管理，設(shè)置專門(mén)存放專用發(fā)票的場(chǎng)所，存放地點(diǎn)須具備防盜報(bào)警等安全條件。增值稅專用發(fā)票必須在營(yíng)業(yè)地點(diǎn)開(kāi)具，不得帶出企業(yè)。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉票人員的培訓(xùn)和管理，確保專用發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中收款憑證、銷(xiāo)售訂單、發(fā)票、提貨單四單匹配。

4、用服務(wù)外包解決進(jìn)項(xiàng)稅

若企業(yè)取得的正常專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不夠多，可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展條件考慮將部分服務(wù)項(xiàng)目外包，這樣會(huì)有效降低增值稅。在服務(wù)項(xiàng)目外包過(guò)程中還須認(rèn)真考察承包企業(yè)的資質(zhì)、信用等，確保承包企業(yè)能夠提供符合本企業(yè)要求的產(chǎn)品，否則雖然進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題得到緩解，企業(yè)自身卻因?yàn)楣?yīng)商服務(wù)質(zhì)量等問(wèn)題讓自身的生存與發(fā)展受到嚴(yán)重影響，結(jié)果將是得不償失。

5、加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)審的有效性，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)管力度。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，針對(duì)曲解政策擅自擴(kuò)大抵扣范圍等新情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)要融入到企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)和完善工作中，構(gòu)筑制度防線，防范企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)繳稅款等現(xiàn)象，確保增值稅的準(zhǔn)確性。

總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)稅制改革的一重大舉措，初衷就是為了逐步推進(jìn)稅收制度改革、降低企業(yè)的稅負(fù)，為自由競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。不同的企業(yè)在改革中會(huì)受到不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行深入的研究和認(rèn)真的對(duì)待。（作者單位：中國(guó)石油化工股份有限公司河南石油分公司）

參考文獻(xiàn)：